26
ных в производство материалов, завышение их остатка в балансе, а, следова-
тельно, – завышение финансового результата от основной деятельности и
улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использо-
вать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за
счѐт собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льго-
тами по налогу на прибыль.
Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые
материалы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки
зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность.
3
Складской учѐт материалов и отчѐтность материально-
ответственных лиц. Все операции, связанные с движением материалов, отра-
жаются в складском учѐте. Этот учѐт обычно называют оперативным, и он име-
ет важное значение для всего бухгалтерского учѐта на предприятии. Работники
бухгалтерии должны осуществлять систематический контроль за правильным и
своевременным документированием движения материалов на складе и запися-
ми в регистрах складского учѐта материалов, за соответствием фактических
остатков материалов данным текущего бухгалтерского учѐта, проводить факти-
ческие проверки наличия ценностей, а также осуществлять сверку складского
учѐта с бухгалтерским.
Учѐт материалов на складах осуществляют заведующие складами, с ко-
торыми заключается договор о полной индивидуальной материальной ответ-
ственности. На мелких предприятиях обязанности заведующего складом могут
быть возложены на заведующего производством.
Для эффективного ведения складского учѐта материальные ценности це-
лесообразно размещать по секциям, а внутри них — по партиям, группам, под-
группам и сортам в штабелях, контейнерах, ящиках, на стеллажах, полках,
ячейках и поддонах. На каждый номенклатурный номер материалов материаль-
3
Бухгалтерский учѐт: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. – 8-е изд. – М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и Ко», 2019. – С. 227-237.
27
но-ответственные лица должны заполнять материальный ярлык и прикреплять
его к месту хранения материалов. В нѐм необходимо указать наименование ма-
териалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия
материалов. Такая организация складского учѐта обеспечит оперативность и
быстроту приѐма и отпуска материалов, контроль за соответствием фактическо-
го их наличия установленным нормам запаса.
В установленные сроки заведующие складами на основании первичных
приходных и расходных документов составляют отчѐты о движении материа-
лов, которые сдают в бухгалтерию для последующей проверки и обработки.
В бухгалтерии поступившие отчѐты проверяют, обращая внимание на
правильность оформления документов, законность и целесообразность опера-
ций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчѐт;
на правильность перенесения остатков с предыдущего отчѐта. Проверяются
итоги по приходу и расходу и точность определения остатков материалов на
конец отчѐтного периода.
Если при проверке в отчѐте обнаружены ошибки, то отчѐт возвращается
материально-ответственному лицу для исправления. Факт проверки и приѐмки
отчѐта подтверждается подписью бухгалтера.
По окончании проверки отчѐта бухгалтер приступает к его бухгалтер-
ской обработке – составлению бухгалтерских проводок по каждой хозяйствен-
ной операции и подготовке документов и отчѐта для записи в учѐтные реги-
стры.
4
Инвентаризация. Документирование всех фактов хозяйственной жизни
и система двойной записи на счетах бухгалтерского учѐта не могут обеспечить
полного отражение хозяйственной деятельности организации. Существуют
процессы, которые не поддаются повседневному документированию (есте-
ственная убыль), либо данные первичных документов искажаются (ошибки при
4
Бухгалтерский учѐт: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. – 8-е изд. – М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и Ко», 2019. – С. 244-247.
28
оформлении и учѐте складских операций, злоупотребления, хищения, бесхозяй-
ственность). Данные о таких фактах могут быть выявлены только при инвента-
ризации путѐм проверки средств в натуре. Одновременно решается задача про-
верки и документального подтверждения фактического наличия объектов.
Активы и обязательства подлежат инвентаризации, при которой выявля-
ется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется
с данными регистров бухгалтерского учѐта. Инвентаризация является продол-
жением документации.
Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учѐта позволяет че-
рез проверку материальных ценностей, денежных средств и финансовых обяза-
тельств выявить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и
отражены в системном бухгалтерском учѐте. Она или подтверждает данные
бухгалтерского учѐта, или выявляет неучтенные ценности и допущенные поте-
ри, хищения, недостатки. Инвентаризация – один из обязательных приѐмов
бухгалтерского учѐта.
Инвентаризации подлежат все активы организации независимо от их ме-
ста нахождения и все виды финансовых обязательств, имущество, не принад-
лежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учѐте (находящееся на
ответственном хранении, арендованное, сырьѐ, полученное для переработки) и
не учтѐнное по каким-либо причинам.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, перечень объек-
тов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за
исключением обязательного проведения инвентаризации, которое устанавлива-
ется законодательством Российской Федерации и отраслевыми стандартами (п.
3 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учѐте»).
5
5
Теория бухгалтерского учѐта: Учебник для бакалавров / А.Л. Полковский; под ред. проф. Л.М. Пол-
ковского. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2018. – С. 83-84.
29
Глава 2 Организация бухгалтерского учёта материально
- производственных запасов в МАДОУ № 238 «Центр развития
ребёнка – детский сад»
2.1 Организационно-экономическая характеристика МАДОУ №
238 «Центр развития ребёнка – детский сад»
Объектом моего исследования выбрано Муниципальное автономное
дошкольное учреждение № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» (со-
кращенное наименование: МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский
сад»), осуществляющее свою деятельность с февраля 2008 года в городе Кеме-
рово Кемеровской области.
Организационная структура МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка –
детский сад» представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Организационная структура МАДОУ № 238 «Центр раз-
вития ребѐнка – детский сад»
Тип учреждения – дошкольное образовательное учреждение.
Организационно-правовая форма – муниципальное учреждение.
Педагоги
Старшие
воспитатели
Завхозы
Старшие
мед.сестры
Главный
бухгалтер
Шеф-повара
Заведующая
Кухня
Бухгалтерия
Младший
обслуж.
персонал
Педагоги
Старшие
воспитатели
Завхозы
Старшие
мед.сѐстры
Главный
бухгалтер
Шеф-повара
Заведующая
30
Учредитель – Комитет по управлению муниципальным имуществом го-
рода Кемерово.
Адрес в Интернете - http://madou238.ru
МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» является юри-
дическим лицом, находится в ведении управления образования администрации
города Кемерово и входит в муниципальную систему образования, действую-
щую на территории города Кемерово Кемеровской области.
Для обеспечения уставной деятельности МАДОУ № 238 «Центр разви-
тия ребѐнка – детский сад» имеет имущество и землю на праве оперативного
управления. МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» владеет,
пользуется и распоряжается закрепленным за ним в оперативном управлении
имуществом в соответствии с его назначением, Уставом, законодательством
Российской Федерации, Кемеровской области и города Кемерово.
МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» финансируется
за счѐт средств местного бюджета города Кемерово, а в части финансирования
заработной платы – за счѐт областного бюджета Кемеровской области (руково-
дящий состав и педагоги) и за счѐт местного бюджета города Кемерово (обслу-
живающий персонал).
В своей деятельности МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – дет-
ский сад» руководствуется Уставом и действующим законодательством, а в
сфере закупок - Федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ (ред. от
01.05.2019) «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридиче-
ских лиц».
6
МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» имеет пра-
во для достижения своих целей вступать в любые договорные отношения с фи-
зическими и юридическими лицами, не запрещенные законодательством Рос-
6
Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ (ред. от 01.05.2019) «О закупках товаров, работ, услуг
отдельными видами юридических лиц». URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=324033&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.8
235095611056322#0929001729840393. (Дата обращения: 05.10.2019 г.)
31
сийской Федерации. МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад»
может быть истцом и ответчиком в суде.
В качестве основного вида деятельности МАДОУ № 238 «Центр разви-
тия ребѐнка – детский сад» осуществляет образовательную деятельность по об-
разовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за
детьми.
Основными потребителями услуг МАДОУ № 238 «Центр развития ре-
бѐнка – детский сад» являются физические лица. Родители (законные предста-
вители) при поступлении их ребѐнка в МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка
– детский сад» подписывают договор, по которому они обязуются вносить ро-
дительскую плату до 15 числа текущего месяца. Сумма родительской платы
идѐт в первую очередь на оплату продуктов питания, и лишь не большая часть
из родительской платы идѐт на оплату моющих средств. Сумма добровольных
пожертвований идѐт на оплату бутылированной воды и прочих хозяйственных
нужд. Сумма необходимая на все остальные платежи заказывается и финанси-
руется из местного бюджета города Кемерово.
МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» строит свои от-
ношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражда-
нами во всех сферах деятельности на основе заключенных соглашений или до-
говоров.
Основными поставщиками МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка –
детский сад» являются:
- ООО «ЭСКК», ОАО «СКЭК», АО «Теплоэнерго» (коммунальные услу-
ги);
- ООО «Кузбассвязьуголь», ООО «Е-Лайт-Телеком» (услуги связи);
- ООО «Гарантия», ООО «ПО «Стройавтоматика», ООО «Кемеровская
лифтовая компания», ООО «Жилстройсервис 2», ООО «Безопасный город», ИП
Ельтиков В.А., ООО «Медимпекс», ООО «КузбассПрофДезинфекция», МП
32
«Спецавтохозяйство», ООО «Кузбассмедснаб» и другие (услуги по содержанию
имущества);
- МБУ «Комбинат питания», ООО «Сибирская Торговая Компания»,
ООО «Сибирский Торговый Дом», ООО «Юнивест-Кемерово», ООО «Импери-
яМОКС», СПК «Береговой» и другие (поставка продуктов питания);
- ООО «Красногорское» (поставка питьевой бутылированной воды);
- ООО «СМС», ИП Бычкова С.Г., ИП Архипов П.С., ИП Кислицина Е.С.,
ИП Ротькин Д.А., ИП Фролов Ю.В. и другие (поставка моющих средств и хо-
зяйственных товаров);
- ООО «ДИЗАНЭ», ООО «Компания Стомлюкс» и другие (поставка
стоматологических расходных материалов);
- ООО «ЮТА и Ко» (медицинский осмотр сотрудников);
- ГБУЗ КО «Кемеровская городская детская клиническая больница № 2»
(медицинское обслуживание в соответствии с Территориальной программой
обязательного медицинского страхования);
- и другие.
Контроль за деятельностью МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка –
детский сад» осуществляется Управлением образования города Кемерово, фи-
нансовыми и другими государственными органами в пределах их компетенции
и в порядке, установленном действующим законодательством.
Высшим орга-
ном управления
МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад»
явля-
ется Учредитель – Комитет по управлению муниципальным имуществом го-
рода Кемерово. Наблюдательный совет также контролирует работу
МАДОУ
№ 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад»
.
Высшим должностным лицом
МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка
– детский сад»
является его руководитель (заведующая), назначаемый и осво-
бождаемый Управлением образования города Кемерово. Заведующая осу-
ществляет текущее руководство деятельностью
МАДОУ № 238 «Центр разви-
33
тия ребѐнка – детский сад»
и подконтрольна Управлению образования города
Кемерово.
Заведующая по согласованию с Управлением образования города Ке-
мерово определяет численность, квалификационный и штатный состав, при-
нимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников,
заключает с ними трудовые договоры.
Трудовой коллектив
МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский
сад»
составляют все работники, участвующие своим трудом в его деятельно-
сти на основе трудового договора.
Финансово-экономические показатели МАДОУ № 238 «Центр развития
ребѐнка – детский сад» представлены в таблице 3. Для формирования таблицы
были использованы данные отчѐта о результате деятельности МАДОУ № 238
«Центр развития ребѐнка – детский сад» и об использовании закрепленного за
ним муниципального имущества за 2016-2018 г.г. (Приложение 1-2).
Таблица 3
Основные финансово-экономические показатели деятельности
Наименование
показателя
31.12.16
31.12.17
31.12.18
Абсолютное из-
менение (+, -)
Темп роста, %
2017
к
2016
2018
к
2017
2018
к
2016
2017
к
2016
2018
к
2017
2018
к
2016
Доходы от ока-
зания платных
услуг, тыс.руб.
6554
7116
14270
562
7154
7716
108,6
200,5
217,7
Общая балансо-
вая стоимость
нефинансовых
активов,
тыс.руб.
913
1027
1494
114
467
581
112,5
145,5
163,6
Общая балансо-
вая стоимость
финансовых ак-
тивов, тыс.руб.
271
394
1039
123
645
768
145,4
263,7
383,4
Среднегодовая
численность ра-
ботников, чел.
75
75
106
0
31
31
100
141
141
Средняя зара-
ботная плата
работников,
тыс.руб.
21,3
22,9
26,1
1,6
3,2
4,8
107,5
114
122,5
34
Из таблицы 3 виден рост всех показателей. В конце 2017 года произо-
шло открытие второго корпуса детского сада, за счѐт этого увеличились акти-
вы, доходы, количество персонала в МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка –
детский сад». МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» нахо-
дится в стабильном состоянии, заработная плата с каждым годом растет и вы-
плачивается вовремя.
2.2 Документальное оформление движения и оценка матери-
ально - производственных запасов МАДОУ № 238 «Центр развития ре-
бёнка – детский сад»
В МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» имеется бух-
галтерия в составе 3 человек (главный бухгалтер и 2 бухгалтера). Главный бух-
галтер подчиняется непосредственно заведующей, а бухгалтера – главному
бухгалтеру. Главный бухгалтер проводит анализ финансово-экономической де-
ятельности, организует работу бухгалтерии, начисляет заработную плату, отчи-
тывается во все контролирующие инстанции (ПФР, ИФНС, ФСС, статистика,
сводный отдел управления образования и т.п.) и т.д. Ведение остальных участ-
ков бухгалтерского учѐта распределено между двумя бухгалтерами (поступле-
ние и списание основных средств, поступление и списание материально-
производственных запасов, сверка с материально-ответственными лицами, рас-
чѐты с контрагентами, учѐт родительской платы (поступление и начисление),
ведение списков по льготникам и передача этих списков в социальную защиту
населения города Кемерово, формирование отчета по питанию и т.д.).
Бухгалтерский учѐт в МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – дет-
ский сад» ведется по бюджетному плану счетов с помощью программы
1С:Предприятие, конфигурация - Бухгалтерия государственного учреждения,
редакция – 1.0 (1.0.59.3).
35
Бухгалтерия МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад»
опирается в своей работе на следующие нормативные акты:
- «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019)
7
;
- «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019)
8
;
- Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «Об
автономных учреждениях»
9
;
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О
бухгалтерском учѐте»
10
;
- Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 28.12.2018) «Об
утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учѐта для органов государ-
ственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами, государ-
ственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Ин-
струкции по его применению»
11
;
7
«Налоговый кодекс РФ (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019). URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=334395&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.6
175394671522119#02140922842426609. (Дата обращения: 05.10.2019 г.)
8
«Налоговый кодекс РФ (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019). URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=326593&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.2
271135911363542#04801801517837536. (Дата обращения: 05.10.2019 г.)
9
Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «Об автономных учреждениях».
URL:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=217886&fld=134&dst=1000000001,0&rn
d=0.8419643695352981#06586134500259084. (Дата обращения: 05.10.2019 г.)
10
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учѐте». URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=330116&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.6
153371172161806#007350831036602168. (Дата обращения: 05.10.2019 г.)
11
Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении Единого пла-
на счетов бухгалтерского учѐта для органов государственной власти (государственных органов), органов мест-
ного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных ака-
демий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=317114&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.7
36804924595805#0040651871017535646. (Дата обращения: 05.10.2019 г.)