36
- Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н (ред. от 28.12.2018) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учѐта бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению»
12
;
- и другие нормативные акты федерального и местного уровня.
Также для ведения учѐта материально-производственных запасов МА-
ДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» применяет в своей работе:
- Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учѐту материально-
производственных запасов»
13
;
- Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учѐту «Учѐт материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01»
14
.
У МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» в конце 2017
года открылся второй отдельно стоящий корпус. Таким образом, на каждом
корпусе есть материально-ответственное лицо – завхоз, с которым заключѐн
договор о полной материальной ответственности. При приѐме на работу мате-
риально-ответственного лица предъявляются определѐнные требования по об-
разованию и опыту работы. У каждого завхоза в МАДОУ № 238 «Центр разви-
тия ребѐнка – детский сад» имеется по два склада: один – с продуктами пита-
ния, второй – с прочими материально-производственными запасами.
12
Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учѐта бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=317118&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.8
642866877120778#07329269995754539. (Дата обращения: 05.10.2019 г.)
13
Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учѐту материально-производственных запасов». URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=209425&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.2
02714551774003#03470188275364303. (Дата обращения: 05.10.2019 г.)
14
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учѐту «Учѐт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=199485&fld=134&dst=100014,0&rnd=0.46774
739546795074#06076528882692256. (Дата обращения: 05.10.2019 г.)
37
Завхоз принимает товары от поставщиков по первичным документам
(универсальный передаточный документ, товарно-транспортная накладная или
товарная накладная), проверяет количество и качество товара. Если нет рас-
хождений с поставщиком, то документы подписываются и передаются в бух-
галтерию детского сада для дальнейшей их обработки и оплаты. Если есть рас-
хождение, то составляется акт о недостаче товара (форма ТОРГ-2). Если товар
поставлен ненадлежащего качества, то пишется претензия в произвольной
форме на бланке МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад».
В случае, когда завхоз забирает товар от поставщика самовывозом, тогда
на завхоза оформляется доверенность (типовая межотраслевая форма М-2). С
паспортом и доверенностью он едет и получает от поставщика товар вместе с
сопроводительными документами (счета, накладные, сертификаты и др.).
В процессе оприходования материально-производственных запасов по
первичным документам в бухгалтерии детского сада распечатывается приход-
ный ордер (форма 0504207). В программе 1С:Предприятие оприходование про-
изводится документом «покупка материалов» (Приложение 3).
На все поступления материально-производственных запасов в МАДОУ
№ 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» имеются договора поставки то-
варов, а с МБУ «Комбинат питания» заключѐн агентский договор на закупку
продуктов питания, контроль качества, а также доставку продуктов питания в
адрес детского сада.
После оприходования материально-производственных запасов в про-
грамме 1С:Предприятие необходимо ещѐ сделать принятие к учѐту денежного
обязательства по договору поставки (в случае безвозмездного поступления, де-
нежное обязательство не делается). В программе 1С:Предприятие эта операция
осуществляется документом «принятое денежное обязательство» (форма
0506102) (Приложение 4).
Безвозмездное поступление материально-производственных запасов
оформляется в программе 1С:Предприятие аналогично «покупке материалов»,
38
но другим документом «поступление материалов прочее». А вот в этом доку-
менте уже нужно выбрать, каким образом поступили материально-
производственные запасы: либо это централизованное снабжение, либо внутри-
ведомственное перемещение, либо это безвозмездное получение по договору
дарения и т.п. По результату проведения документа печатается приходный ор-
дер (форма 0504207) (Приложение 5).
В МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» списание ма-
териально-производственных запасов осуществляется по методу оценки мате-
риалов по средней себестоимости.
В МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» организовано
пятиразовое питание воспитанников. Меню-требование на выдачу продуктов
питания на следующий рабочий день рассчитывается, исходя из количества де-
тей поставленных на питание воспитателями, старшей медицинской сестрой на
основании разработанного Комбинатом питания десятидневного меню. Далее
меню-требование на выдачу продуктов утверждает заведующая. После чего
завхоз по меню-требованию выдает на кухню шеф-повару продукты питания,
меню-требование всеми ими подписывается. После того, как все блюда изго-
товлены, меню-требование передаѐтся в бухгалтерию для дальнейшей обработ-
ки и разноски в программу 1С:Предприятие.
Списание продуктов питания осуществляется в программе
1С:Предприятие аналогичным документом «меню-требование» (форма
0504202) (Приложение 6).
Списание материально-производственных запасов, таких как моющие
средства, посуда, питьевая бутылированная вода, оформляют с помощью ведо-
мости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210),
акта о списании материальных запасов (форма 0504230), требования-накладной
(форма 0504204). Списание моющих средств и хозяйственных товаров осу-
ществляется по нормам, утверждѐнным приказом заведующей (нормы выдачи
39
моющих средств в период высокого уровня заболеваемости увеличиваются по
сравнению с обычными днями).
Списание материально-производственных запасов, таких как запасные
части для сантехники, оформляют с помощью дефектной ведомости, акта о
списании материальных запасов (форма 0504230), требования-накладной (фор-
ма 0504204).
Мягкий инвентарь маркируют несмываемой краской с указанием учре-
ждения и даты выдачи в эксплуатацию в присутствии руководителя или его за-
местителя и работника бухгалтерии. А когда мягкий инвентарь приходит в не-
годность, его рвут или разрезают на ветошь в присутствии работника бухгалте-
рии, ветошь взвешивают. Пришедший в негодность мягкий инвентарь списыва-
ется, а ветошь ставится на подотчет материально-ответственному лицу. Через
какое-то время ветошь тоже списывается, как обычные хозяйственные матери-
алы.
Списание мягкого и хозяйственного инвентаря оформляют с помощью
акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря с одновременным опри-
ходованием ветоши (форма 0504143), акта о списании материальных запасов
(форма 0504230), требования-накладной (форма 0504204).
Списание материально-производственных запасов осуществляется в
программе 1С:Предприятие аналогичным документом «акт о списании матери-
алов» (форма 0504230) (Приложение 7). Оприходование ветоши в программе
1С:Предприятие осуществляется бухгалтерской справкой (форма 0504833)
(Приложение 8).
Бывают случаи, когда нужно передать материально-производственные
запасы от одного материально-ответственного лица к другому, тогда произво-
дится перемещение материально-производственных запасов между материаль-
но-ответственными лицами и оформляется с помощью требования-накладной
(форма 0504204), а в программе 1С:Предприятие документом «внутреннее пе-
ремещение материалов» (Приложение 9).
40
Бухгалтерия МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад»
производит оплату материально-производственных запасов обычно по пятни-
цам, исключения составляют срочные случаи.
Бухгалтерия МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад»
регулярно проводит сверки со всеми поставщиками, в том числе и с поставщи-
ками материально-производственных запасов.
2.3 Синтетический и аналитический учёт материально - произ-
водственных запасов в МАДОУ № 238 «Центр развития ребёнка –
детский сад»
Как уже говорилось, бухгалтерский учѐт в МАДОУ № 238 «Центр раз-
вития ребѐнка – детский сад» ведѐтся, строго опираясь на нормативные акты.
Каждое движение материально-производственных запасов оформляется пер-
вичными документами и отражается в учѐте бухгалтерскими проводками. Так,
учѐт материально-производственных запасов ведется на соответствующем счѐ-
те 0 105 00 000 «Материальные запасы».
Аналитический учѐт материально-производственных запасов в бюджет-
ных учреждениях детализирован по субсчетам:
- 0 105 31 – медикаменты и перевязочные средства;
- 0 105 32 – продукты питания;
- 0 105 33 – горюче-смазочные материалы;
- 0 105 34 – строительные материалы;
- 0 105 35 – мягкий инвентарь;
- 0 105 36 – прочие материальные запасы;
- 0 105 37 – готовая продукция;
- 0 105 38 – товары;
- 0 105 39 – наценка на товары.
41
Таким же образом осуществляется группировка по субсчетам особо
ценного имущества на счѐте 0 105 20.
Со счетом 105, так или иначе, используются следующие счета (типовые
проводки будут приведены ниже):
- 302 34 – расчеты по приобретению материальных запасов;
- 201 11 – денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе
казначейства;
- 18 – выбытия денежных средств;
- 502 11 – принятые обязательства на текущий финансовый год;
- 502 12 – принятые денежные обязательства на текущий финансовый
год;
- 304 04 – внутриведомственные расчеты;
- 401 10 – доходы текущего финансового года;
- 401 20 – расходы текущего финансового года;
- 109 60 – себестоимость готовой продукции, работ, услуг;
- 109 00 – затраты на изготовление готовой продукции, выполнение ра-
бот, услуг;
- 106 00 – вложения в нефинансовые активы.
Бухгалтерия и материально-ответственные лица МАДОУ № 238 «Центр
развития ребѐнка – детский сад» в своей работе используют довольно большой
список номенклатуры, который систематизировали и наработали с годами для
данного учреждения.
Материально-производственные запасы к бухгалтерскому учѐту прини-
маются по фактической стоимости с учѐтом сумм НДС, предъявленных учре-
ждению поставщиками и подрядчиками.
Фактическая стоимость материально-производственных запасов опреде-
ляется, как и в коммерческом учѐте:
- в случае приобретения за плату – это расходы, связанные с их покуп-
кой, заготовкой и доставкой;
42
- в случае изготовления самим учреждением – это затраты, связанные с
изготовлением;
- в случае получения по договору дарения, а также оприходования от
выбытия основных средств и другого имущества – это текущая рыночная стои-
мость на дату принятия к бухгалтерскому учѐту, включая суммы, уплачиваемые
учреждением за доставку материально-производственных запасов и приведения
их в пригодное для использования состояние.
Поступление материально-производственных запасов отражается в ре-
гистрах бюджетного учѐта на основании накладных поставщика, товарных че-
ков, актов приѐма-передачи и т.п.
Операции по принятию к учѐту материально-производственных запасов
приведены в таблице 4.
Таблица 4
Поступление материально-производственных запасов: типовые
проводки
Операция
Дебет
Кредит
Приобретение за плату
Приняты к учѐту МПЗ
0 105 ХХ 340
0 302 34 730
Произведена оплата поставщику
0 302 34 830
0 201 11 610
Оборот по забалан-
совому счѐту 18
Принято денежное обязательство
0 502 11 340
0 502 12 340
Безвозмездное получение
МПЗ приняты к учѐту от головного учре-
ждения
0 105 ХХ 340
0 304 04 340
МПЗ закреплены за организацией на
праве оперативного управления
0 105 ХХ 340
0 401 10 194
Изготовление готовой продукции
Готовая продукция принята к учѐту по
плановой себестоимости
0 105 Х7 340
0 109 60 2ХХ
Списание (отпуск) материально-производственных запасов может про-
изводиться по фактической стоимости или по средней фактической стоимости.
Способ списания стоимости закрепляется в учѐтной политике учреждения. Вы-
бранный способ списания применяется в течение календарного года. Допуска-
ется применять разные способы для отдельных групп. В МАДОУ № 238 «Центр
развития ребѐнка – детский сад» применяется списание по средней стоимости.
43
Операции по списанию материально-производственных запасов по пра-
вилам из Приказа Минфина № 157н (Инструкция по бюджетному учѐту мате-
риальных запасов) отражены в таблице 5.
Таблица 5
Списание материально-производственных запасов: типовые про-
водки
Операция
Дебет
Кредит
Отражено списание МПЗ, использован-
ных в деятельности учреждения
0 401 20 272
0 109 Х0 272
0 105 ХХ 440
Отражено списание МПЗ, выбывших при
создании нефинансовых активов
0 106 ХХ ХХХ
0 105 ХХ 440
Отражена безвозмездная передача под-
ведомственному учреждению
0 304 04 830
0 105 ХХ 440
Отражена безвозмездная передача тре-
тьим лицам (кроме государственных и
муниципальных)
0 401 20 272
0 105 ХХ 440
Аналитический учѐт материально-производственных запасов, за исклю-
чением посуды, продуктов питания, ведѐтся на карточках количественно-
суммового учѐта материальных ценностей. Аналитический учѐт продуктов пи-
тания ведѐтся в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Учѐт разбитой
посуды ведѐтся материально-ответственными лицами в книгах регистрации боя
посуды.
Синтетический учѐт операций по расходу материально-
производственных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри
учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефи-
нансовых активов.
В конце каждого месяца происходит сверка с завхозами по продуктам
питания. Завхозы предоставляют в бухгалтерию свои амбарные книги (где они
учитывают материально-производственные запасы по наименованию и количе-
ству), бухгалтера сверяют с оборотными ведомостями по счѐту 105 32 и ставят
свою подпись. Так же ежемесячно печатаются накопительные ведомости по
приходу продуктов питания (форма 0504037) (Приложение 10), накопительные
44
ведомости по расходу продуктов питания (форма 0504038) (Приложение 11),
журналы операций № 4 и № 7 (форма 0504071) (Приложения 12, 13).
Согласно приказа заведующей инвентаризация по продуктам питания
производится ежеквартально на обоих корпусах детского сада, а в конце каждо-
го года – по всем материально-производственным запасам на всех складах (ин-
вентаризационная опись форма 0504087) (Приложение 14).
Рассмотрим конкретный пример поступления материально-
производственных запасов:
В декабре 2018 г. МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский
сад» получило от ООО «Красногорское» по договору бутылированную воду
«Танай 5 л» в количестве 50 штук на сумму 2475 руб. за счет добровольных
пожертвований.
У «покупки материалов» проводки будут следующие:
Дебет – 2 105 36 340 – увеличение стоимости прочих материальных за-
пасов;
Кредит – 2 302 34 730 – увеличение кредиторской задолженности по
приобретению материальных запасов – 2475 руб.
У «принятого денежного обязательства» проводки будут:
Дебет – 2 502 11 340 - принятые обязательства на текущий финансовый
год;
Кредит – 2 502 12 340 - принятые денежные обязательства на текущий
финансовый год – 2475 руб. Отражение реализации средств по договору.
45
Глава 3 Совершенствование учёта материально - произ-
водственных запасов на основе анализа на примере МАДОУ №
238 «Центр развития ребёнка – детский сад»
3.1 Анализ материально - производственных запасов на
примере МАДОУ № 238 «Центр развития ребёнка – детский сад»
МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» по своим
площадям и мощностям расчитан на 608 детей: первый корпус на 302 ребѐнка и
второй корпус на 306 детей. На два корпуса МАДОУ № 238 «Центр развития
ребѐнка – детский сад» приходтся: 24 группы воспитанников, 2 музыкальных
зала, 2 физкультурных зала, 2 плавательных бассейна, 2 кабинета ИЗО и
мультипликационная студия, 4 логопедических кабинета, 1 кабинет психолога,
1 кабинет бухгалтерии, 2 методических кабинета, 2 кабинета заведующей, 2
кабинета завхозов, 2 кабинета для кастелянш, 2 прачечных, 2 пищеблока, 2
медицинских кабинета, 2 физио кабинета, 1 кабинет стоматолога, 1 соляная
комната, 2 кабинета массажа, 2 изолятора, 8 помещений оборудованных под
склады, 1 овощехранилице, 1 контейнер для переносного инвентаря, 2 места
оборудованных видеонаблюдением для вахтеров и ещѐ несколько подсобных
помещений.
Процент посещаемости детьми детского сада составляет более 75 %
каждый год. На данный момент на двух корпусах детского сада трудятся 123
сотрудника, из них 64 педагога. При устройстве на работу к образованию и
профессиональной подготовке сотрудников применяются строгие требования.
У МАДОУ № 238 «Центр развития ребѐнка – детский сад» имеется
лицензия не только на образовательную деятельность (вокал, танцы, ИЗО,
плавание, логопедические услуги), но и на медицинскую деятельность (в