5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ............................................................... 9
1.1. Понятие и состав материалов, принципы отнесения поступающих единиц
к этой категории ..................................................................................................... 10
1.2. Бухгалтерский учет движения материалов в организации ......................... 21
1.3. Методика анализа поступления и расходования материалов в
организации ............................................................................................................ 35
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ
МАТЕРИАЛОВ В ООО «ЭКСПЛУАТАЦИЯ» ...................................................... 45
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Эксплуатация» 45
2.2. Бухгалтерский учет поступления и расходования материалов в
ООО «Эксплуатация» ............................................................................................ 48
2.3. Анализ поступления и расходования материалов в
ООО «Эксплуатация» ............................................................................................ 59
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ ООО «ЭКСПЛУАТАЦИЯ» ... 64
3.1. Проблемы бухгалтерского учёта поступления и расходования материалов
ООО «Эксплуатация» ............................................................................................ 64
3.2. Пути совершенствования бухгалтерского учёта и оптимизация
использования материалов ООО «Эксплуатация» ............................................. 64
3.3. Экономическая оценка предложенных мероприятий ................................. 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 79
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 86
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования обусловлена тем, что только на основании
правильного и достоверного учета материалов возможно проведение анализа их
движения, по результатам которого на предприятии принимают
управленческие решения по их управлению. В комплексе мер по
формированию системы бухгалтерского учета огромное значение придается
формированию полных и достоверных учетных сведений о наличии, движении
и применении материалов в каждом экономическом субъекте, а также четкой
организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.
Должен осуществляться учет материалов, который будет формировать
полную и достоверную информацию об их составе и количестве, а также
обеспечивать необходимый своевременный и полноценный контроль за их
наличием и движением.
В настоящее время учет и анализ движения материалов являются весьма
актуальными проблемами, связанными с обеспечением эффективности
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Недостаток
материалов на любой стадии производства и обращения ведет к нарушению
непрерывности и ритмичности текущих процессов. Излишки материалов
способствуют росту расходов, направленных на их хранение, замораживанию
оборотных средств экономического субъекта. Следовательно, своевременная и
достаточная обеспеченность организации материалами ведет к снижению
затрат, повышению прибыли, к ритмичной и эффективной работе
экономического субъекта. В связи с этим бухгалтерский учет материалов и
осуществляемый на основе его данных анализ должны быть направлены на
решение проблем ведения бизнеса в сельском хозяйстве и способствовать
обеспечению контроля за своевременностью снабжения, выявлению излишков
и недостач, рациональному использованию материалов путем своевременного и
полного предоставления необходимой информации для эффективного
управления движением материалов.
7
Материалы принадлежат к категории материально-производственных
запасов и представляют собой основной, наиболее дорогостоящий вид
оборотных активов. Ведение учёта материалов относится к достаточно
трудоёмким участкам учётной деятельности, и большое значение имеет
рассмотрение и решение таких вопросов, как правильное и своевременное
документальное отражение операций по изготовлению, поступлению и
выбытию материалов; оперативное обнаружение ненужных и излишних
материалов; определение норм запасов и исполнение контроля за их
соблюдением. Эффективность регулирования данных вопросов, прежде всего,
зависит от правильного формирования в учётной политики хозяйствующего
субъекта достоверной, полной и объективной информации об учёте материалов.
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества
организационного субъекта, необходимую для осуществления его
деятельности. Для ее непрерывности, предприятия создают и пополняют
запасы материалов.
Экономическая эффективность напрямую зависит от оптимального
способа учета и нормирования материалов. Главной проблемой в условии
финансового кризиса стоит рациональность использования материальных
ресурсов. Завышение материалов приведет к замораживанию ресурсов, что
послужит причиной дополнительных затрат на хранение и складирование
материалов, а оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации
затрат.
Наибольшее внимание среди калькуляционных статей занимают
материальные затраты. Затраты по сырью и материалам в себестоимости
продукции имеют значительную долю и занимают до 75% в среднем в
организации. Своевременный и правильный контроль над их использованием
уменьшает нормы расхода и совершенствует систему снабжено-
заготовительной деятельности, что обеспечивает экономию ресурсов
предприятия, и как следствие увеличение прибыли.
Объективная необходимость теоретического совершенствования и
8
углубления прикладных исследований в выбранном направлении обусловила
выбор темы работы, определила предмет, объект, основную цель и задачи исследования.
Цель работы – исследование бухгалтерского учёта и анализа поступления
и расходования материалов (на примере ООО «Эксплуатация», г. Ярославль).
Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:
1) рассмотреть понятие и состав материалов, принципы отнесения
поступающих единиц к этой категории;
2) изучить бухгалтерский учет поступления и расходования материалов в
организации;
3) рассмотреть методику анализа поступления и расходования материалов
в организации;
4) охарактеризовать бухгалтерский учет поступления и расходования
материалов в ООО «Эксплуатация»;
5) провести анализ поступления и расходования материалов в
ООО «Эксплуатация»;
6) выявить проблемы бухгалтерского учёта поступления и расходования
материалов ООО «Эксплуатация»;
7) определить пути совершенствования бухгалтерского учёта и
оптимизация использования материалов ООО «Эксплуатация»;
8) дать экономическую оценку предложенных мероприятий.
Объект исследования - ООО «Эксплуатация», г. Ярославль.
Предмет исследования - бухгалтерский учёт движения материалов.
Методы исследования. При написании работы были использованы
теоретические методы исследования: анализ научной литературы;
сравнительный анализ; обобщение; и эмпирические методы исследования.
Работа выполнена на основе трудов отечественных авторов таких, как:
Э.Д. Абдураимова, Ю.А. Бабаев, Д.А. Барышева, С.М. Бычкова, Т.А. Веденеева,
Л.А. Волкова, М.М. Глазов, С.В. Гузилова, Г.В. Корнева, О.В. Корнева,
Е.Е. Малахова, Е.В. Манина, В.Ю. Паздерова, Н.В. Пономарева, А.В. Рябченко,
Е.В. Шматова и др.
9
Информационной базой исследования являются фактические материалы
наблюдений за деятельностью ООО «Эксплуатация», а также бухгалтерская и
финансовая отчетность ООО «Эксплуатация» за 2016-2018 гг., внутренняя
документация Общества и данные государственной статистики.
Практическая значимость исследования заключается в том, что
сделанные в ней выводы и предложения, касающиеся решения проблем
оптимизации бухгалтерского учета поступления и расходования материалов в
ООО «Эксплуатация» могут быть использованы в работе предприятий и
организаций различных форм собственности и направлений деятельности.
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованных
источников и приложений.
В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
движения материалов» рассмотрено понятие и состав материалов, принципы
отнесения поступающих единиц к этой категории, изучен бухгалтерский учет
движения материалов в организации и описана методика анализа поступления и
расходования материалов в организации.
Во второй главе «Оценка бухгалтерского учёта и анализ движения
материалов в ООО «Эксплуатация» дана организационно-экономическая
характеристика ООО «Эксплуатация», исследован бухгалтерский учет
поступления и расходования материалов и проведен анализ поступления и
расходования материалов в ООО «Эксплуатация».
В третьей главе «Направления совершенствования бухгалтерского учёта и
использования материалов ООО «Эксплуатация» раскрыты проблемы
бухгалтерского учёта поступления и расходования материалов
ООО «Эксплуатация», предложены пути совершенствования бухгалтерского
учёта и оптимизация использования материалов и дана экономическая оценка
предложенных мероприятий ООО «Эксплуатация».
В заключении подведены итоги проведенного исследования.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
анализа движения материалов
1.1. Понятие и состав материалов, принципы отнесения поступающих
единиц к этой категории
Материалами называются предметы труда, которые являются
материальной основой при изготовлении готовой продукции, выполнении
работ или же оказание услуг, а также предназначенные для непосредственного
использования в процессе производства продукции.
Материалы, будучи предметами труда, обеспечивают наряду со
средствами труда и трудовыми ресурсами производственный процесс
предприятия, в котором они используются единожды. Себестоимость их
переносится на вновь произведенный товар, занимая, при этом, значительный
удельный вес
1
.
Учет материально-производственных запасов организаций в Российской
Федерации (за исключением бюджетных и кредитных учреждений)
осуществляется на основании нормативных актов
2
:
1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ;
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов
РФ от 09.06.2001 № 44н;
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов: Утв. приказом Министерства финансов РФ от
28.12.2001 № 119н;
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 №
814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и
транспортировке материально-производственных запасов»;
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
1
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: учебник / Н. П. Кондраков. -
Изд. 4-е, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2017. – С. 128.
2
Метлушко, С. К. Оценка эффективности использования материальных ресурсов организации: концептуальный
поход [Текст] / А. Н. Щербакова, С. К. Метлушко // Экономика и социум. - 2018. - № 10 (53). - С. 435.
11
обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.№
94н;
6. Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002
№ 135н.
Отражение фактов хозяйственной жизни в учете материалов организаций
в России в настоящее время четко регламентируется действующими
законодательными нормами через призму законов, приказов и распоряжений
министерств и Правительства РФ
3
. Это обусловлено следующими причинами
4
:
необходимостью контроля за хищениями и растратами в данных
организациях;
необходимостью правильности формирования цены на продукцию
сельскохозяйственных организаций;
необходимостью недопущения необоснованности роста себестоимости
конечной продукции организаций;
стратегической составляющей доктрины национальной безопасности.
В качестве основного нормативного документа, регулирующего ведение
бухгалтерского учета в РФ, выступает Федеральный закон №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
5
Это документ фундаментального уровня
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Данным законом
установлены единые требования к бухгалтерскому учету, финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Помимо этого, Законом №402-ФЗ создан
соответствующий правовой механизм регулирования бухгалтерского учета,
раскрыты основные понятия, принципы и правовые основы бухгалтерского
учета. Законом №402-ФЗ регламентируются правила ведения бухгалтерского
3
О бухгалтерском учете (ред. 26.07.2019 г.) [Текст]: Федеральный закон РФ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. –
М.: Инфра-М, 2020. – 22 с.
4
Абдураимова, Э. Д. Бухгалтерский учет [Текст]: практикум для студентов вузов / Э. Д. Абдураимова. -
Симферополь: ИП Хотеева Л. В., 2018. – С. 25.
5
Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для бакалавров / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров,
Л. А. Мельникова. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2017. – С. 273.
12
учета в организации, требования к регистрам, первичным документам, учетной
политике, определен порядок проведения инвентаризации и др.
6
.
Налоговый учет материалов регулируется положениями Налогового
кодекса РФ (НК РФ). Согласно налоговому учету, материалы представляют
собой часть материальных расходов, и они оцениваются в соответствии с
положениями п. 2 ст. 254 НК РФ
7
.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета, представляющие данный
уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета,
обязательны к использованию всеми участниками экономической деятельности
в независимости от вида этой деятельности, если этими стандартами не
установлено что-либо иное. В федеральных стандартах бухгалтерского учета
(ПБУ) содержатся признаки и определения объектов учета, порядок
классификации этих объектов, условия их принятия и списания
8
.
Основной нормативный документ данного уровня, регулирующий учет
материалов, – ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
9
.
Данное положение относит материалы, используемые при производстве
продукции, к материально-производственным запасам, наряду с активами,
предназначенными для продажи и используемыми для управленческих нужд
экономического субъекта. Данным документом устанавливаются правила
оценки материалов при их поступлении в организацию и отпуске в
производство и прочем выбытии. Кроме того, в документе приводится перечень
информации о материалах, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской
отчетности экономического субъекта
10
.
Требования современной экономики подчас подталкивают многие
6
Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - 2-е изд., перераб. и доп. -
Москва: Инфра-М, 2018. – С. 83.
7
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред. 06.02.2020 г.) [Электронный
ресурс] // КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата
обращения: 01.03.2020)
8
Афанасенко, А. Н. Бухгалтерский учет [Текст]: учебно-методическое пособие / А. Н. Афанасенко. -
Краснодар: Григорьева Л. К., 2018. – С. 55.
9
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Текст]: Утв.
приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н. - Доступ из справочно-правовой системы
«КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата доступа 20.02.2020 г.)
10
Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Л. А. Чайковская. - Москва: ФГБОУ ВО «РЭУ им.
Г. В. Плеханова, 2018. – С. 216.
13
сельскохозяйственные организации сотрудничать со многими
международными компаниями – переработчиками сельскохозяйственной
продукции
11
. В таком случае, для большей открытости информации, отчетность
российских сельскохозяйственных компаний должна быть сформирована с
учетом требований международных стандартов финансовой отчетности
12
.
Если организация составляет отчетность по МСФО, то при этом
необходимо использовать Стандарт международной финансовой отчетности
(IAS) 2 «Запасы».
Несмотря на то что в методологию ПБУ 5/01 уже внесены изменения с
целью интеграции с международными учетными и отчетными принципами, тем
не менее МСФО (IAS) 2 и ПБУ 5/01 содержат множество различий в подходах
и оценках, в применяемой терминологии и т.д.
13
.
В МСФО (IAS) 2 материалы при поступлении оцениваются по
наименьшей из двух величин: по чистой возможной цене продажи или по
себестоимости, а в соответствии с ПБУ 5/01 материалы оцениваются по
фактической себестоимости. Оценка материалов по МСФО (IAS) 2 позволяет
применить принцип осмотрительности, то есть в большей степени признать
убытки, чем предвосхитить прибыль
14
.
Также можно отметить, что в МСФО в себестоимость материалов
включены затраты, произведенные для обеспечения текущего местонахождения
и состояния материалов, в то время как согласно ПБУ 5/01 в себестоимость
включаются затраты, необходимые для приведения материалов в пригодное для
их использования состояние.
Важно отметить следующую особенность учета по МСФО в
сельскохозяйственных организациях: если материалы являются
11
Глазов, М. М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности [Текст] / М. М. Глазов,
И. П. Фирова, Е. Е. Петрова. - Санкт-Петербург: РГГМУ, 2016. – С. 157.
12
Бычкова, С. М. Бухгалтерский учёт и анализ [Текст]: [учёт и анализ основных средств, анализ расчётов,
кредитов и займов, классификация затрат на производство]: учебное пособие / С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева. -
Москва [и др.]: Питер, 2016. – С. 208.
13
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Текст]: Утв.
приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н. - Доступ из справочно-правовой системы
«КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата доступа 20.02.2020 г.)
14
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: учебник / Н. П. Кондраков. -
Изд. 4-е, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2017. – С. 84.
14
биологическими активами (то есть, получены в результате
сельскохозяйственного производства, как например, семена), то их учет в
международных стандартах регулируется МСФО (IAS) 41 «Сельское
хозяйство»
15
.
Также следует отметить, что учет материалов регулируется и другими
ПБУ, среди которых можно выделить ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных
значений», регулирующее учет резерва под снижение стоимости материалов,
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», определяющее место
информации об остатках и движении материалов в отчетности экономического
субъекта. Также большое количество норм содержится в Положении по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации (приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н): оценка,
документирование, инвентаризация, регистры, отражение данных о материалах
в отчетности и т.п.
16
В развитие ПБУ 5/01 разработаны Методические указания по учету
материально-производственных запасов, которые раскрывают вопросы
признания материалов, их классификацию, оценку, методику учета наличия и
движения материальных ресурсов, их инвентаризацию, материальную
ответственность за их сохранность и иные сложные вопросы учетного
процесса. Данные указания являются основным нормативным документом
следующего уровня системы нормативного регулирования учета материалов
17
.
Помимо данных указаний, этот уровень содержит большое количество
других методических положений, регулирующих учет материалов
18
.
Министерство финансов РФ уже давно разработало Положение по
15
Смолянинов, С. В. Нормативно-правовые аспекты учета материально-производственных запасов [Текст] /
С. В. Смолянинов, К. О. Волошина // Научное обеспечение развития АПК в условиях импортозамещения:
сборник научных трудов. – СПб., 2018. – С. 54.
16
Овчинникова, И. В. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: электронное учебное пособие /
И. В. Овчинникова, Каф. управленческого учета и аудита. - Кемерово: КузГТУ, 2019. - 1 электрон. опт. диск
(CD-ROM).
17
Основы бухгалтерского учета [Текст]: учебник / Е. М. Лебедева. - 3-е изд., стер. - Москва: Академия, 2018. –
С. 103.
18
Самоучитель по бухгалтерскому учету [Текст]: [оплата труда, основные средства, денежные средства,
продукция и товары, собственный капитал, нематериальные активы, затраты на производство, основы
бухгалтерского учета] / Н. П. Кондраков. - Изд. 7-е, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2019. – С. 228.