65
4. Согласно договору агрегат взят в ремонт с предоставлением клиентом
оборудования и МЗ для ремонта. При этом факт передачи давальческого сырья
от клиента ООО «Эксплуатация» документально не оформлен, в учете
указанные операции не показаны. Для проверки были предъявлены требования-
накладные, сформированные с нарушением форм, предопределенных
Госкомстатом РФ для подтверждения фактов по предоставлению давальческих
МЗ. На требованиях отсутствует подпись руководителя, позволяющего отпуск
МЗ, нет цены и стоимости.
По условиям договоров транспортные тележки должны были быть
переданы в ремонт обособленно от агрегата. В процессе проверки указанный
факт не был документально аргументирован.
5. Железнодорожные либо транспортные накладные для проверки не
предъявлены. При оценке порядка пересечения МЗ по территории предприятия,
выявлено, что въезд сотрудников подрядной компании, материалов,
оборудования не указывался в журналах охранной компанией. Кроме того, в
акте технического осмотра был выявлен факт недостачи.
Согласно отчету по действенности организации и осуществления
оптимизации расходов были было установлено нарушение учета: в состав МЗ
были включены предметы, не введенные в оборот свыше 3-х месяцев, на
величину 90 тыс. руб. Процедуры по мобилизации залежалых данных ТМЦ в
хозяйственный оборот, по данным, представленным ООО «Эксплуатация»,
предполагаются осуществить во 3 квартале 2020 г, при том, что нужно это было
сделать еще в 2019 году.
Исходя из выявленных нарушений в учете МЗ в ООО «Эксплуатация»
составлен перечень нарушений МЗ в бухгалтерском учете, который
представлен в Приложении 3.
В заключении следует отметить, что цель выявления проблем
бухгалтерского учета МЗ состоит не только в выявлении ошибки в учете МЗ, но
и указать персоналу бухгалтерии на предпосылки появления выявленных
ошибок для недопущения их появления в последующей деятельности.
66
Осуществляя проверку, нужно детально исследовать первичные документы.
Требуется убедиться в абсолютной взаимосвязи формулировок и
количественных показателей в документах. Документацию следует оценивать
по форме, по существу, осуществлять арифметический пересчет сведений,
представленных в документах.
3.2. Пути совершенствования бухгалтерского учёта и оптимизация
использования материалов ООО «Эксплуатация»
В условиях рыночной экономики большое значение приобретают
проблемы экономии материальных ресурсов на предприятии и улучшения
качественных показателей их использования, которые непосредственно связаны
с организацией системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В этой связи с целью совершенствования учета движения материалов в
производстве нами предварительно была проанализирована имеющаяся
система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Эксплуатация». С
нашей точки зрения, среди мероприятий экономического характера,
позволяющих улучшить учет материальных ресурсов в ООО «Эксплуатация»
можно выделить следующие:
1. Постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные
регистры, то есть более широко использовать накопительные документы. В
частности, нами предлагается ввести первичный учетный документ лимито-
заборную карту, которая является накопительным документом. При выписке
данного документа указывается срок, на который она выписана, получатель,
вид и лимит отпускаемых материалов. В течение указанного в лимитно-
заборной карте срока материально-ответственные лица могут осуществлять
получение материалов со склада при предъявлении своего экземпляра
документа.
Применение лимитно-заборной карты приведет к уменьшению
документооборота в организации, что приведет к облегчению контроля за
67
расходом материалов и повышению достоверности данных бухгалтерского
учета.
2. Важным условием повышения эффективности использования
материальных ресурсов является усиление личной и коллективной
ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих,
руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов. С каждым
работником, который несет ответственность за сохранность материалов и
средств индивидуальной защиты, должны быть заключены договора об
индивидуальной материальной ответственности или коллективной
материальной ответственности.
Данная мера обеспечит снижение хищений материалов и средств
индивидуальной защиты, если такие правонарушения совершались в
организации. Также материальная ответственность обеспечит бережное
использование и расходование материальных ценностей.
3. Считаем целесообразным разработать в ООО «Эксплуатация»
нормы расхода материалов на каждый вид ремонта организации. Предложенная
мера позволит упростить и улучшить работу, как отдела снабжения,
бухгалтерии, так и все производство продукции.
4. В целях совершенствования учета материалов следует: заключить
договоры о материальной ответственности с теми материально ответственными
лицами, с которыми он не заключен; усилить внутренний контроль за
поставками материально- производственных запасов; проводить кроме
плановых еще и внеплановые инвентаризации материалов; составить журнал
регистрации выданных доверенностей на получение МЗ; отразить на
забалансовом счете материалы, полученные в качестве давальческого сырья;
издать приказ на установление перечня лиц, имеющих право подписи
документов на поступление и отпуск МЗ; более достоверно и в большем
соответствии с законодательством проводить инвентаризацию имущества.
68
5. Для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием материалов в ООО «Эксплуатация» предлагаем ввести на
предприятии систему внутреннего контроля. Для выполнения в организации
контрольных функций необходимо ввести в штат сотрудников бухгалтера-
аудитора. Важной составной частью системы внутреннего контроля являются
методы и процедуры контроля, применяемые на предприятии. Внутренний
контроль операций по движению материалов осуществляется по направлениям:
– контроль за операциями с материалами;
– контроль за соответствием финансово-хозяйственных операций
законодательству, внутренним документам организации;
– обеспечение достоверности финансовой отчетности и соблюдения
процедур ее подготовки, а также соблюдения требований ведения
бухгалтерского учета в организации.
Пути устранения нарушений учета материальных запасов в
бухгалтерском учете ООО «Эксплуатация» представлены в таблице 14.
Таблица 14
Пути устранения нарушений учета материальных запасов в
бухгалтерском учете ООО «Эксплуатация»
№
пп
Содержание
нарушения
Рекомендации по устранению
(исправлению) допущенных
нарушений
1
2
3
1
Не заключены договоры о
материальной ответственности
со всеми материально
ответственными лицами
Предоставить Приказ директора о
закреплении материально-ответственных
лиц с целью обеспечения сохранности
запасов. Возложить ответственность за
сохранность запасов на МОЛ
2
Материалы, полученные в
качестве давальческого сырья,
не отражены на забалансовом
счете
Усиление контроля по учету материально-
производственных запасов и фактов
хозяйственной жизни по операциям с ними
3
Не проводятся внеплановые
инвентаризации материалов
Проводить все виды инвентаризаций
активов и обязательств СЛД в полном
объеме в соответствии с Методическими
указаниями № 49.
4
Отсутствует журнал регистрации
выданных доверенностей на
получение материалов
Усиление контроля по учету материально-
производственных запасов и фактов
хозяйственной жизни по операциям с ними
69
Окончание таблицы 14
1
2
3
5
Несвоевременное
оприходование материальных
ценностей в пути и
неотфактурованных поставок
усилить внутренний контроль за
поставками материально-
производственных запасов; проводить
кроме плановых еще и внеплановые
инвентаризации материалов
6
Неправомерное включение в
материальные расходы
стоимости приобретенных
товарно-материальных
ценностей
Усиление контроля по учету
материально-производственных запасов
и фактов хозяйственной жизни по
операциям с ними
7
Отсутствие приказа на
определение круга лиц,
имеющих право подписи
первичных учетных документов
на поступление и отпуск
товарно-материальных
ценностей
Усиление контроля по учету
материально-производственных запасов
и фактов хозяйственной жизни по
операциям с ними
8
Отсутствие товарно-
транспортной
накладной
усилить внутренний контроль за
поставками материально-
производственных запасов; проводить
кроме плановых еще и внеплановые
инвентаризации материалов
Внутренний контроль регулируется локальным нормативным документом
– положением о системе внутреннего контроля. Данное положение определяет
правила и подходы к обеспечению внутреннего контроля за операциями по
движению материалов в производстве.
Для реализации мероприятий №1-№5 нами предлагается внедрить в
организацию ООО «Эксплуатация» программу для учета материалов как
дополнительный модуль к системе 1С, конфигурация которой позволяла бы:
– оперативно формировать информацию о состоянии материальных
ресурсов с целью принятия правильных управленческих решений;
– осуществлять регламентные операции нажатием одной кнопки с целью
сохранения времени обработки производственной информации бухгалтером
организации;
– принимать решение о необходимости заказа и поставки
дополнительных материалов с целью удовлетворения заявок покупателей;
– проводить анализ потребления и расхода материальных ресурсов и
70
многое другое.
Для достижения целей системы внутреннего контроля на
ООО «Эксплуатация» могут использовать различные методы, представленные
на рисунке ниже.
Рисунок 6 - Методы и средства внутреннего контроля в системе
бухгалтерского учета ООО «Эксплуатация»
Вывод. Введение дополнительного модуля для существующей 1С
обеспечит сохранение рабочего времени специалистов отдела бухгалтерии,
снабжения, а также мастеров, кладовщиков организации ООО «Эксплуатация».
Для обеспечения оперативности обработки информации в
Методы внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета
Фактические
способы
контроля
Документальны
й контроль
Система
подтверждения
полномочий
Распределение
обязанностей
Система
независимых
проверок
1. периодические инвентаризации;
2. служба безопасности предприятия;
3. сигнализация (охрана);
4. система видеонаблюдения;
5. другие средства контроля (сейфы, решетки и т.д.)
1. процедуры контроля, обеспечивающие полноту
отражения данных по хозяйственным операциям;
2. сравнение данных из разных источников.
1. система паролей с целью ограничения доступа к
базам данных;
2. установление границ полномочий сотрудников;
Процедуры бухгалтерского учета, относящиеся к одной
хозяйственной операции, выполняются разными лицами
(например, лица, подписавшие платежные поручения, не
имеют доступа по выплатам денег)
1. проведение аттестации персонала с целью
подтверждения необходимого уровня
квалификации;
2. организация на предприятии подразделений
внутреннего аудита;
3. осуществление независимых аудиторских
проверок.
71
ООО «Эксплуатация» необходимо совершенствовать имеющуюся базу данных,
создавать новые и внедрять в производство системы аналитической обработки
информации.
3.3. Экономическая оценка предложенных мероприятий
Под экономической эффективностью в сложных IT-проектах
ООО «Эксплуатация» нельзя напрямую понимать экономию денежных средств
на снабжение объекта автоматизации после внедрения проекта. IT-решения
ООО «Эксплуатация», которые в ходе своего внедрения позволяют достигнуть
сразу нескольких целей и направленные на улучшение большого числа
качественных характеристик объекта автоматизации, являются комплексными.
Оценка эффективности сложных решений ООО «Эксплуатация» неоднозначна,
т.к. оценивается не прямая экономическая выгода, а косвенная. Под прямой
экономической выгодой следует понимать увеличение объемов производства
(прибыли), сокращение издержек, сокращение затрат на персонал и прочее.
Косвенная же экономическая выгода ООО «Эксплуатация» является понятием
достаточно размытым и всецело рассчитать, и оценить ее сложно, т.к. под
косвенной экономической выгодой подразумевается оценка выгоды от
достижения новых качественных показателей, не связанных непосредственно с
производственным процессом (процессом получения прибыли АО «ПБК» или
процессом оказания конечной услуги). Автоматизация ООО «Эксплуатация»
средствами «1С: Материалооборот 8» не ставила своей целью сокращение
персонала или уменьшение издержек на его содержание, но были достигнуты
новые качественные показатели и улучшены общие характеристики работы
ООО «Эксплуатация»:
скорости обработки информации и доступа к ней,
ограничение доступа к конфиденциальным данным,
увеличение скорости выполнения сотрудником должностных
72
обязанностей,
обеспечение лучшего контроля за работой сотрудников,
предоставления полной управленческой отчетности.
Это лишь некоторые качественные характеристики, которые были
улучшены в ходе автоматизации ООО «Эксплуатация» средствами «1С:
Материалооборот 8». Несомненно, улучшение качественных характеристик
отразилось на работе сотрудников ООО «Эксплуатация». После автоматизации
объекта средствами «1С: Материалооборот 8» сотрудники
ООО «Эксплуатация»:
1) тратят меньше времени на выполнение поручений,
2) совершают меньше ошибок, связанных с должностными
обязанностями, имеют больше свободного времени.
Как следствие, для расчета косвенной экономической выгоды можно
оценить: количество трудочасов сотрудников, сэкономленных после
автоматизации ООО «Эксплуатация»; увеличение производительности труда,
после автоматизации учета материалов ООО «Эксплуатация». Эти расчеты
будут иметь различные количественные выражения. Наиболее полно отразит
экономическую выгоду оценка увеличения производительности труда в
организации. Это обусловлено тем, что после автоматизации
ООО «Эксплуатация» ее сотрудники были загружены большим объёмом
работы, что не позволяет полноценно рассчитать сэкономленные трудочасы.
Для оценки увеличения производительности труда для представления
экономической выгоды в денежном эквиваленте потребуются данные о
зарплатах сотрудников, объемах делопроизводств, частоте камеральных
проверок и некоторых других данных, касающихся работы
ООО «Эксплуатация». Внедрение «1С: Материалооборот 8» позволило
ускорить и обработку информации в ООО «Эксплуатация», а, следовательно,
скорость прохождения технологического процесса. Отдельные этапы
технологического процесса бухгалтерского учета увеличились по скорости
выполнения в разы. Это достаточно высокий показатель – обычно система
73
автоматизации материалооборота и делопроизводства повышает эффективность
труда сотрудника на 10-15%. Такой высокий результат связан с низким
качеством управления объектом до автоматизации, слабым уровнем
автоматизации технологического процесса, невысокой квалификацией
персонала в области использования средств ЭВМ. Исправление этих
недостатков дало разительный результат.
Снижение расхода средств на расходные материалы и оборудование
рассчитаем в таблице 16. Затраты на внедрение «1С: Материалооборот 8»
составили 1 576 800 рублей (таблица 15).
Таблица 15
Расход средств ООО «Эксплуатация» до и после внедрения
«1С:Материалооборот 8»
Статьи затрат
Сумма до
внедрени
я, р.
Норматив
уменьшения
затрат
(среднеотрасле
вой), %
Расчет экономии
Эконом
ия
средств
Расходные
материалы
(бумага)
1117816,2
55,56
= 1117816,2×0,5556
621009
Расходы на
оборудование
(копировально
-
множительную
технику и др.)
2020575,43
74,24
=2020575,43×0,7424
1500056
Расходы на
доставку
информации в
бумажном
виде
280794,3
77,64
=280794,3×0,7764
218008
Расходы на
хранение
бумажных
учетных
документов (в
т.ч.
физическое
освобождение
места)
938912,68
63,41
=938912,683×0,63
595 379
Итого
4 358 099
-
2 934 452
Таблица 15 составлена на основе метода экспертных оценок. Экспертную
группу образовали: генеральный директор, главный бухгалтер предприятия.
74
Оценка производилась на основе их профессиональных знаний и умений,
подтвержденных дипломами о высшем профессиональном образовании и
многолетним опытом работы на данном предприятии
Таблица 16
Расчет чистого дисконтированного дохода (NPV)
Ставка
дисконта
15,05%
Период t
(год)
Первонача
льные
затраты
(IС)
Денежны
й доход
Денежны
й расход
Денежный
поток CFi
Дисконтирован
ный денежный
поток
0
1576800
0
0
-1576800
0
1
0
586890
0
586890
510 117,34р.
2
0
586890
0
586890
510 117,34р.
3
0
586890
0
586890
510 117,34р.
4
0
586890
0
586890
510 117,34р.
5
0
586890
0
586890
510 117,34р.
Суммарный дисконтированный денежный поток
=
2 550 586,70р.
NPV=
973 786,70р.
IRR=
112,67%
PI=
4,67
РР=
2,8 (2 год 10
месяц)
В данном случае NPV > 0, что означает, что данный инвестиционный
проект привлекателен для вложения.
После того, как был вычислен NPV, найдем внутреннюю норму
доходности (IRR). Внутренняя норма доходности - это такое значение
коэффициента дисконтирования, при котором NPV проекта равен нулю. Т.е.
IRR=r, при котором NPV=f(r)=0. IRR показывает максимально допустимый
относительный уровень расходов, которые могут быть ассоциированы с
данным проектом. Находится IRR методом итераций. Для его нахождения
использовался инструмент «Поиск решения» в MS Excel. В результате расчета
получили IRR= 112,67%.
Столь большая экономическая выгода является существенной и говорит