64
того, насколько соответствуют предоставленные и полученные объемы
кредитования, зависит финансовое благополучие предприятия.
На основании таблиц 11 и 12 проведем сравнительный анализ
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на
примере данных таблиц 13 и 14.
Таблица 13
Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженностей ООО «Эгида» за 2018 год
Показатели
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Результат
сравнения
1
2
3
4
Остатки:
на начало периода, тыс. руб.
2090
6185
4095
на конец периода, тыс. руб.
3083
9717
6634
Средние остатки, тыс. руб.
2586,5
7951
5364,5
Период оборота, в днях
35,5
109,3
73,8
Оборачиваемость, в
оборотах
10,3
3,3
-7
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности за 2018
год позволяет сделать следующий вывод: период погашения кредиторской
задолженности на 73,8 дня больше, чем дебиторской задолженности, что
объясняется превышением суммы кредиторской задолженности над
дебиторской.
Причина этого – в более низкой скорости обращения кредиторской
задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация может
рассматриваться положительно, так как обеспечивает дополнительный приток
денежных средств, но только в том случае, если невелика доля просроченных
платежей.
В противном случае дефицит платежных средств при условии наступления
сроков погашения долговых обязательств может привести к дальнейшему росту
кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности
предприятия.
65
Таблица 14
Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженностей ООО «Эгида» за 2019 год
Показатели
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Результат
сравнения
1
2
3
4
Остатки:
на начало периода, тыс. руб.
3083
9717
6634
на конец периода, тыс. руб.
2806
11435
8629
Средние остатки, тыс. руб.
2944,5
10576
7631,5
Период оборота, в днях
33
118,5
85,5
Оборачиваемость, в
оборотах
11,1
3,1
-8
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности за 2019
год позволяет сделать следующий вывод: период погашения кредиторской
задолженности на 85,5 дня больше, чем дебиторской задолженности, что
объясняется превышением суммы кредиторской задолженности над
дебиторской. Причина этого – в более низкой скорости обращения
кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской.
Для сравнения сумм дебиторской и кредиторской задолженности и темпов
их роста за 2018 – 2019 год используем данные бухгалтерского баланса (форма
№ 1), представленные в графической интерпретации.
Рисунок 7-Динамика дебиторской и кредиторской задолженности,
тыс. руб. за 2018 г.
В 2018 г. сумма кредиторской задолженности превысила величину
дебиторской в 2,9 раза – на начало периода, и в 3,1 раза – на конец отчетного
периода.
6185
9717
2090
3083
0 2000 4000 6000 8000 10000 12000
на начало года
на конец года
тыс. руб.
дебиторская задолженность
кредиторская
задолженность
66
Рисунок 8-Динамика дебиторской и кредиторской задолженности,
тыс. руб. за 2019 г.
В 2019 г. сумма кредиторской задолженности превысила величину
дебиторской задолженности в 4 раза – на конец отчетного года. Зависимость от
кредиторов к концу 2019 г. по сравнению с 2018 годом повысилась на 0,9 раза и
по - прежнему достаточно велика.
Темп роста кредиторской задолженности опережает темп роста
дебиторской задолженности. Для улучшения финансового состояния
предприятия необходимо следить за соотношением дебиторской и
кредиторской задолженностей, контролировать состояние расчетов по
просроченным задолженностям.
3.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эгида»
По данным анализа дебиторской и кредиторской задолженности в целом
по предприятию и используя данные первичного учета, регистров
бухгалтерского учета, проведем анализ расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Эгида».
Рассчитаем динамику удельного веса задолженности по счету 60 в валюте
баланса и отразим в таблице 15.
В 2019 году по сравнению с 2018 годом, показатели, характеризующие
расчеты с поставщиками и подрядчиками ухудшились. При увеличении валюты
баланса на 13,3 % дебиторская задолженность в 2019 г. увеличилась по
сравнению с 2018 г. на 46,8 %, кредиторская задолженность по отношению к
2806
3083
11435
9717
0 2000 4000 6000 8000 10000 12000 14000
на конец года
на начало года
тыс.руб.
кредиторская
задолженность
дебиторская
задолженность
67
валюте баланса также увеличилась на 9,5%. Сложившаяся ситуация
отрицательно влияет на финансовое положение предприятия.
Таблица 15
Анализ задолженности перед поставщиками и подрядчиками
относительно валюты баланса в ООО «Эгида» за 2018 и 2019 гг.
Показатели
2018 г.
2019 г.
Откл., +,-
Тыс.ру
б.
Уд.ве
с,
%
Тыс.ру
б.
Уд.ве
с, %
Тыс.ру
б.
%
1
2
3
4
5
6
7
Валюта баланса, тыс. руб.
20373
100
23089
100
+ 2716
13,3
Дебиторская
задолженность
поставщиков
и подрядчиков, тыс. руб.
346
1,7
508
2,2
+ 162
+
46,8
Кредиторская
задолженность
поставщикам
6305
30,9
6904
29,9
+ 599
+
9,5
Превышение кредиторской
задолженности над
дебиторской
+ 5959
+ 29,2
+6396
+ 27,7
+ 111
- 1,5
Превышение составило
В 18 раз
В 13,6 раза
Анализ качества задолженности перед поставщиками и подрядчиками
производится на основе определения удельного веса просроченной и
невостребованной задолженности, в общем ее объеме.
В анализе рассматривают задолженность по срокам образования.
По причинам возникновения различают срочную и просроченную
задолженность. Срочная задолженность возникает вследствие заключенных
договоров и применяемых форм расчетов с юридическими и физическими
лицами.
Просроченная кредиторская задолженность есть результат недостатков в
работе организации, несоблюдении платежной дисциплины, что может
повлечь за собой дополнительное отвлечение средств предприятия на штрафы,
пени, судебные расходы и т.д.
68
Удельный вес невостребованных долгов в составе кредиторской
задолженности определяют отношением просроченной кредиторской
задолженности к общей сумме кредиторской задолженности.
Этот показатель отражает качество кредиторской задолженности. Для
того чтобы оценить качество кредиторской задолженности необходимо
проанализировать данные, приведенные в таблице16.
Таблица 16
Анализ качества задолженности перед поставщиками и
подрядчиками и ее изменений за период 2018 – 2019 гг.
Показатели
2018г.,
тыс. руб.
2019г.,
тыс. руб.
Отклонение
(2019 к 2018 гг.)
тыс. руб.
%
1
2
3
4
5
Срочная
5270
6105
+ 835
+15,8
Просроченная
1035
799
- 236
-22,8
Итого
6305
6904
+ 599
Коэффициент
качества
(просроченная /
срочная)
0,19
0,13
-
-
По данным таблицы можно сделать вывод о том, что при общей
тенденции увеличения кредиторской задолженности в целом по предприятию,
ее качество улучшилось, сумма просроченной задолженности уменьшилась на
236 тыс. руб.
Оценка состава и структуры задолженности перед поставщиками и
подрядчиками может производиться по конкретным контрагентам. Структуру
задолженности по качеству в динамике можно проанализировать по данным
оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2019 г. По данным анализа
следует отметить, что дебиторская задолженность увеличилась, однако,
просроченной задолженности нет, по всем суммам ведется переписка,
возможности к взысканию есть.
При неисполнении обязательств по платежам предприятие ООО «Эгида»
будет вынуждено применить санкции (начисление пени за каждый день
69
просрочки до момента фактической оплаты, обращение в арбитражный суд с
иском о взыскании задолженности с покупателя).
По истечению срока исковой давности дебиторская задолженность
подлежит списанию. Общий срок исковой давности составляет три года, в
соответствии с Налоговым кодексом РФ ст.196 п.2. Предприятие намерено
обратиться в налоговую инспекцию с письмом о выдаче выписки из Единого
государственного реестра о состоянии покупателя. Если факт банкротства
будет подтвержден, тогда предприятие ООО «Эгида» спишет дебиторскую
задолженность на уменьшение резерва сомнительных долгов. Списание
задолженности будет оформлено приказом руководителя и следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной и поэтому
будет отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента
списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника.
Наибольшую долю в общей сумме дебиторской задолженности
составляют расчеты за сырьѐ, материалы, то есть счета к получению.
3.3 Рекомендации по снижению дебиторской и кредиторской
задолженности
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего,
контроль за оборачиваемостью средствв расчетах. Ускорение оборачиваемости
в динамике рассматривается как положительная тенденция.
Главная задача для ООО «Эгида» заключается в грамотном управлении
движением дебиторской задолженностью, для этого необходимо установление
с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивали бы
своевременное и достаточное поступление средств, для осуществления
70
предприятием платежей кредиторам.При анализе финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Эгида» выявлены следующие положительные и
отрицательные изменения (Таблица 17).
Таблица 17
Изменения в финансово – хозяйственной деятельности ООО
«Эгида» за 2017 – 2019 гг.
№
п/п
Положительные изменения
в ООО «Эгида»
Отрицательные изменения
в ООО «Эгида»
1.
В период с 2017 по 2019 гг.
отмечен рост объема
хозяйственной деятельности
предприятия, так как валюта
баланса имеет тенденцию к
увеличению.
ООО «Эгида» финансово зависимое,
не способное вовремя погасить свои
обязательства перед кредиторами, об
этом свидетельствует снижение
собственного капитала предприятия.
2.
Увеличение суммы денежных
средств и материально-
производственных запасов в 2019
г. может свидетельствовать об
увеличении объема оказанных
услуг и расширении базы
клиентов.
Увеличение кредиторской
задолженности также
свидетельствует о не выполнении
предприятием своих платежных
обязательств.
3.
Темп прироста мобильных средств
оказался выше, чем внеоборотных
активов, что определяет
тенденцию к ускорению
оборачиваемости наиболее
ликвидных средств предприятия.
Увеличение среднего срока
погашения кредиторской
задолженности характеризует
ухудшение платежеспособности
предприятия, что повышает
потребность в заемном капитале и
рассматривается как отрицательное
явление.
4.
Отсутствие дебиторской
задолженности (платежи по
которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной
даты) за период с 2017 по 2019 гг.
можно рассматривать как
положительное явление.
Темп роста кредиторской
задолженности опережает темп роста
дебиторской задолженности, что
создает угрозу финансовой
устойчивости предприятия.
5.
Снижение среднего срока
погашения дебиторской
задолженности может привести к
сокращению продолжительности
срока, необходимого для
получения предприятием долгов за
выполненные работы и оказанные
услуги, что может рассматриваться
как положительное явление.
-
71
Управление и планирование дебиторской и кредиторской
задолженностью.
ООО «Эгида» осуществляет расчеты одновременно с большим
количеством дебиторов и кредиторов. Поэтому контролировать динамику
расчетов с контрагентами совсем не просто. Еще сложнее ее планировать. От
точности прогнозов по дебиторской и кредиторской задолженности зависит,
будут ли у предприятия необходимые денежные средства, как для решения
насущных проблем, так и для осуществления важных стратегических планов.
Первый шаг к планированию и контролю за состоянием задолженности -
это правильная организация оперативного учета в части расчетов с
контрагентами. Дебиторская и кредиторская задолженность должна отражаться
в учете таким образом, чтобы можно было легко получить информацию о
каждом контрагенте и каждом договоре на любую дату. Предлагается вести
учет договоров с поставщиками и подрядчиками по форме, приведенной в
таблице 18.
Таблица 18
Пример оперативного учета и контроля за состоянием расчетов с
поставщиками и подрядчиками ООО «Эгида» на I квартал 2020 г.
№
Поставщик
(подрядчик)
Счет 60
№
договора,
дата
Сумма по
договору,
тыс. руб.
Состояние
расчетов,
тыс. руб.
Срок
платежа
общая
аванс
оплачено
задолжен
-ность
1.
ООО
«Компания
ГАРАНТ»
№ 004645
от
23.01.
2020 г.
39403,60
10000
29403,60
-
До
23.02.20
г.
2.
ОАО
«Орбита-
Союз»
№ 35 от
29.01.
2020 г.
13 887
-
13 887
-
До
29.02.20
г.
3.
ООО НТКФ
«Си-Норд»
№ 129 от
01.03.
2020 г.
96 554
-
96 554
-
До
01.04.20г.
4.
ООО
«МонтажЭл
ектро»
№ 218 от
01.04.
2020 г.
135 680
50000
85 680
-
До
01.05.20
г.
Итого
285524,60
60000
225524,60
-
72
Такой способ учета позволяет оперативно контролировать состояние
расчетов по заключенным договорам, планировать платежи, прогнозировать
возможные штрафные санкции за нарушение договоров, а также легко
сопоставить информацию о расчетах с покупателями и расчетах с
поставщиками.
Для планирования задолженности и управления ею предлагается также
составлять ведомость, примерный вариант которой представлен в таблице 19.
Таблица 19
Ведомость расчетов по дебиторской задолженности ООО «Эгида»
на I квартал 2020 г.
№
Покупате
ль
(заказчик
)
Счет 62
Дата,
№
договора
Месяц
январь
февраль
март
план,
тыс.
руб.
факт,
тыс.
руб.
план,
тыс.
руб.
факт,
тыс.
руб.
план,
тыс.
руб.
факт,
тыс.
руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.
ООО
«Никас-
29»
№ 35 от
21.01.2020
г.
13000
13000
16782
16782
-
-
2.
ООО
«Аурум+»
№ 39 от
12.02.2020
г.
30000
30000
11674
11674
Итого
13000
13000
46782
46782
11674
11674
Аналогично можно организовать учет по кредиторской задолженности.
Анализ информации, собранной в ведомостях расчетов, позволяет определять
«неблагополучные» договоры, платежи по которым «отстают» от плановых, и
своевременно принимать меры для изменения сложившейся ситуации.
Поскольку величина дебиторской задолженности зависит от объема
продаж, ее планирование начинается с составления прогноза сбыта. Как
правило, разрабатывается такой прогноз на год с месячным разделением.
Полученные данные о состоянии дебиторской задолженности используются
при подготовке бюджета денежных средств и прогнозного баланса.
Применение такого подхода удобно при прогнозировании на среднесрочный
73
период времени (например, на год), в условиях неопределенности. При
небольшом периоде планирования (на квартал) более точную оценку можно
дать исходя из конкретных договоренностей с покупателями и заказчиками.
В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ или
услуг. В связи с обесцениванием денег предприятию не выгодно держать их в
наличности и производить работы в долг.
Таблица 20
Мероприятия по улучшению расчетной дисциплины в ООО «Эгида»
№
п/п
Предложение
1.
В целях снижения дебиторской задолженности предприятию предлагается
больше внимания уделять отбору потенциальных заказчиков и
определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.
Контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов,
ориентироваться на увеличение их количества с целью уменьшения риска
неуплаты одним или несколькими крупными заказчиками
2.
Производить классификацию заказчиков в зависимости от вида заказов,
объема работ, платежеспособности, истории кредитных отношений и
предлагаемых условий оплаты
3.
С целью максимизации притока денежных средств разрабатывать
широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы
оплаты и гибким ценообразованием: предоплата полная или частичная;
передача на реализацию; банковская гарантия
4.
Периодический пересмотр программы по закупке материалов без
использования авансовых платежей поставщикам
5.
Контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности с
применением более жестких мер по взысканию задолженности;
активизировать работу с недобросовестными контрагентами,
своевременно и качественно предъявлять претензии, за несоблюдение
условий предусматривать в договорах уплату штрафных санкций,
необходимо проводить контроль безнадежных долгов с целью
образования необходимого резерва
6.
Провести реструктуризацию кредиторской задолженности
Система скидок способствует защите предприятия от инфляционных
убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в
денежной или натуральной форме. Для того чтобы определить, следует ли