44
поставщиками и подрядчиками») по состоянию на конец2019 г. составила 6904
тыс. руб.
На начало 2019 года удельный вес дебиторской задолженности в валюте
баланса (20373 тыс. руб.) составлял 2,5 %; кредиторской задолженности –
30,95%.
По отношению к валюте баланса на конец года, т.е. на 31.12.19 г. (23089
тыс.руб.) – соответственно составляют: дебиторская задолженность – 2,2%,
кредиторская – 29,9 %.
В составе кредиторской задолженности на 01.01.2020 г. наибольший
удельный вес занимают 4 поставщика, их доли в общей задолженности
составляют от 13 до 18 процентов, в общей сложности, задолженность
основных поставщиков составляет 60 процентов от общей суммы кредиторской
задолженности поставщикам.
В составе дебиторской задолженности поставщиков предприятию ООО
«Эгида» четыре дебитора, наибольшую сумму дебиторской задолженности
составляет 208 тыс. руб. предприятие ООО «Архлес-сервис».
Ответственность за организацию, состояние и достоверность
бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного
отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также
сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и
в средства массовой информации, несет исполнительный орган Общества
(директор Общества) в соответствии с законодательством РФ, уставом
Общества.
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется в рублях и копейках.
45
Приобретение МПЗ отражается в бухгалтерском учете без использования
счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16
"Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными
средствами, признается рыночная стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче Обществом.
В связи с тем, что ООО «Эгида» применяет упрощенную систему
налогообложения, то в соответствии с гл.26.2 НК РФ предприятие не является
налогоплательщиком НДС. При заключении договоров на поставку ТМЦ с
предприятиями плательщиками НДС, вопрос цены оговаривается.
Приобретенные ТМЦ оформляются бухгалтерскими проводками,
приведенными в таблице 5.
Синтетический учет расчетов с поставщиками за поступившие ТМЦ и с
подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги организуется на
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным
и отражается в бухгалтерском балансе предприятия в разделе «Краткосрочные
обязательства» в составе кредиторской задолженности.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки на приобретение ТМЦ
Содержание хозяйственной
операции
Номер и
дата
документа
Бухгалтерск
ая проводка
Сумма,
руб.
Дебет
Кред
ит
1
2
3
4
5
1.Оплачен счет поставщику за
приобретение ТМЦ
36 от
01.02.2019
60.2
51
6189
2. ТМЦ поступили и оприходованы
на склад
15 от
12.02.2019
10
60.1
6189
3.Произведен зачет аванса за
приобретенные ТМЦ
15 от
12.02.2019
60.1
60.2
6189
Итого
18567
46
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводят по счету 60
независимо от времени оплаты предъявленного счета.
В ООО «Эгида» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
открыты следующие субсчета:
– 60.01 – расчеты с поставщиками и подрядчиками;
– 60.02 – расчеты по авансам выданным;
Например,в марте 2019 г. Общество получило ТМЦ от поставщика ООО
НТКФ «Си-Норд» по договору поставки № 215 от 10.03.2019 г. Стоимость
ТМЦ составила 8136,40 руб., в том числе НДС на сумму 1241,15 руб.Данная
операция в бухгалтерском учете отражается бухгалтерскими проводками,
показанными в таблице 6.
Таблица 6
Порядок оприходования ТМЦ, поступивших от поставщиков
Содержание хозяйственной
операции
Номер и
дата
документа
Бухгалтерск
ая проводка
Сумма,
руб.
Дебет
Кред
ит
1. Поступили от ООО НТКФ «СИ-
Норд» ТМЦ
Счѐт-фактура
215 от
10.03.2019
10
60.01
8136,40
2. Поступившие ТМЦ оплачены
поставщику
215 от
10.03.2019
60.01
51
8136,40
Итого
–
–
–
16272,80
Результаты деятельности Общества отражаются в документах,
составляющих бухгалтерскую отчетность Общества, а также в годовом отчете.
Инвентаризация имущества и обязательств предприятия проводится 1 раз
в год по состоянию на 1 ноября.
2.3 Документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Эгида»
В бухгалтерии ООО «Эгида» учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками ведется в соответствии с заключенными договорами и
контрактами по поступившим материалам; подрядным и субподрядным
47
работам; прочим видам работ и услуг.
В качестве документального подтверждения факта оказания работ и услуг
на предприятии оформляются акты выполненных работ.
Форма данных актов не регулируется законодательно, поэтому
предприятие использует в своей деятельности форму, предлагаемую
бухгалтерской программой 1:С Предприятие, и закрепило ее в учетной
политике.
В ООО «Эгида с каждым поставщиком заключается договор на поставку
материалов, комплектующих, выполнение работ, оказание услуг, который
является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет
их права и обязанности по поставке товарно-материальных ценностей. ГК РФ
определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об
установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей.
Договор может быть заключен на год, несколько лет или иной период, а также
на разовые поставки. Для облегчения и ускорения оформления договорных
отношений на предприятии применяется пролонгация, то есть продление
сроков действия договоров.
Согласно ГК РФ возможно изменение и расторжение договора по
соглашению сторон, если иное не предусмотрено Кодексом, законом или
договором. По требованию одной из сторон договор может быть изменен или
расторгнут по решению суда только при существенном нарушении договора
одной стороной, либо в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими
законами. Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем
переговоров, при недостижении согласия, споры передаются на разрешение в
арбитражный суд в соответствии с законодательством РФ.
Запасы товарно-материальных ценностей пополняются за счет
ихпоставок предприятиями-поставщиками на основании договоров.
Впоследних предусматриваются: наименование поставляемых ценностей,
количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки,
санкции за несоблюдение условий договора и т.д. Основными документами, на
48
основании которых поступают материальные ценности от поставщиков,
являются товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты
выполненных подрядчиками работ, счета-фактуры.
Например, ИП Рогозин И.А., расположенный по адресу: г. Архангельск,
ул. Дачная, д. 15, по основному договору обязан поставить в адрес ООО
«Эгида» по товарной накладной № 115 от 17.09.2019 г. следующие приборы:
1).Кварц ППКОП 1 в количестве 1 шт.;
2). Извещатель охранный с защитой от животных до 25 кг в количестве 5
шт.;
3). Извещательохранный комбинированный PGB (Crow) в количестве 6
шт.;
4). ИП 212-45 в количестве 8 шт.;
5). Извещатель пожарный ручной 9-28В ИПР-3СУМ в количестве 4 шт.
Общая сумма товарной накладной 26922 руб. 00 коп.
При поступлении сырья и материалов от иногородних поставщиков
возникают транспортные расходы. Доставка ценностей осуществляется
поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором
поставки и на определенных в договоре условиях. При доставке ТМЦ
перевозчики выписывают соответствующие транспортные документы, которые
также передаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки и оплаты. В
основном иногородние поставщики исследуемого предприятия передают
материальные ценности организации-перевозчику ООО «Деловые линии», с
которой у ООО «Эгида» заключен договор на оказание транспортных услуг, а
затем работники предприятия на станции доставки, по доверенности получают
у перевозчика груз. Сумма транспортных расходов учитывается предприятием
отдельным расходом и отражается на счете 91.02 «Прочие расходы» по дебету.
В рабочем плане счетов предприятия, открыт счет 60.01 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», на котором отражена вся информация о
расчетах с поставщиками и подрядчиками и операциям, связанным с расчетами
за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы,
49
оказанные услуги, независимо от времени оплаты.
Учет перечисленных предприятием авансов поставщикам осуществляется
обособленно, на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным», также
закрепленном в рабочем плане счетов.
На основании заявки на поставку ТМЦ от ООО «Эгида», поставщик
выставляет покупателю (ООО «Эгида») счет. На основании счета, бухгалтер
формирует платежное поручение и производит оплату ТМЦ.После обработки
банком платежного поручения, бухгалтер получает выписку из расчетного
счета и отражает данную оплату на счете 60.02 «Расчеты по авансам
выданным». При отгрузке ТМЦ поставщик оформляет товарную накладную по
ф. № ТОРГ-12 и передает в бухгалтерию ООО «Эгида». На основании
полученных документов, бухгалтер ставит на учет материалы и производит
зачетранее перечисленного аванса.
При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным
ценностям, несоответствия цен обусловленных договором или качества
полученных материалов, счет 60.01 кредитуется на соответствующую сумму в
корреспонденции со счетом 76.02 «Расчеты по претензиям».
К бухгалтерским проводкам по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», относятся записи, приведенные в таблице 7.
В процессе совершения организацией финансово-хозяйственных
операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей,
денежных средств или принятием на себя определенных обязательств,
возникает дебиторская задолженность. Кроме того, дебиторская задолженность
может образоваться при отражении в учете сумм по взносам учредителей и
участников Общества. В бухгалтерском учете ООО «Эгида» задолженность
дебиторов формируется на счете 62.01 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».Кроме того, многолетняя дебиторская задолженность числится
также на счетах 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты
с подотчетными лицами».
50
Таблица 7
Бухгалтерские проводки в ООО «Эгида» по расчетам с
поставщиками и подрядчиками за март2019 г.
Содержание операций
Сумма,
руб.
Бухгалтерская
проводка
дебет
кредит
1
2
3
4
Операции по кредиту счета 60
Акцептована счет-фактура №35 от 15.03.13 г.
поставщика АО «Мегафон» за оказанные услуги
связи
282,21
91-2
60-1
Зачтен аванс поставщику ООО «Компания
ГАРАНТ»
3297,65
60-1
60-2
Оприходованы материалы от поставщика ООО
«Компания ГАРАНТ» по товарной накладной «№
9102 от 03.03.2019
3297,65
10-1
60-1
Оприходованы материалы от поставщика ИП
Рогозин И.А. по товарной накладной № 13 от
12.03.2019 г.
16390,0
0
10-1
60-1
Акцептован акт выполненных работ с
субподрядчиком ИП Рогозиным И.А. № 30 от
13.03.2019 г.
24000,0
0
91-02
60-1
Оприходованы материалы по товарной
накладной № 27077 от 26.03.2019 г. от
поставщика ООО «Архлес-сервис».
1225,00
10-1
60-1
Операции по дебету счета 60
Произведена оплата по счету № 14-А от
11.03.2019 г. поставщику ИП Рогозин И.А. за
материалы
16390,0
0
60-2
51
Произведена оплата поставщику УФПС Арх.обл.
филиал ФГУП Почта России по сч.ф. 1570 от
31.03.2019 г. за доставку квитанций
92,82
60-1
51
Произведена оплата за выполненные работы по
договору субподряда с ИП Рогозиным И.А. по
акту выполненных работ № 30 от 13.03.2019 г.
24000,0
0
60-1
51
При проведении инвентаризации расчетов, устанавливается дата
возникновения и срок возврата задолженности, выявляется просроченная. Если
задолженность не погашена в срок, предусмотренный договором, то она
считается просроченной.
Помимо этого, в ходе инвентаризации уточняется оценка расчетов.
Согласно статье 424 Гражданского кодекса РФ «исполнение договора
оплачивается по цене, установленной соглашением сторон». Впоследствии
51
изменение цены допустимо в случаях и на условиях, предусмотренных
договором, законом. Инвентаризация дебиторской и кредиторской
задолженности затрагивает проверку обоснованности сумм, числящихся на
счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», а также 68, 69, 71, 73, 79. В отношении не оплаченных в срок
расчетных документов, а также расчетов по неотфактурованным поставкам
должен быть проверен счет 60.
Бухгалтер организации направляет дебиторам акты сверки расчетов, с
числящейся за ними задолженностью. Контрагенты-дебиторы должны
подтвердить остаток задолженности или аргументировать свои возражения.
Инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя ООО
«Эгида» проверяет документацию по дебиторской и кредиторской
задолженности, устанавливает наличие договоров, момент перехода права
собственности на материальные ценности по договорам купли-продажи,
проверяет расчетные документы поставщика и документы, служащие
основанием, дляих оприходования. Если ценности поступили от поставщиков
без оформления подтверждающих сопроводительных, расчетных и платежных
документов (счетов, платежных поручений или других документов), то эти
ценности, поступившие по неотфактурованной поставке, организация может
принять к учету в оценке, предусмотренной в договоре с поставщиком (с
последующим ее уточнением). Документом для принятия к учету товаров по
неотфактурованным поставкам служит акт о приемке товара, поступившего без
счета поставщика, составленный комиссией.
Таким образом, одним из условий обеспечивающих достоверность
данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация. ООО
«Эгида» имеет большое количество поставщиков и покупателей и со всеми из
них, проводятся сверки расчетов, которые оформляются актами сверок. Акт
сверки составляется для сверки расчетов с покупателями и поставщиками на
определенную дату (обычно на 01 ноября текущего года), включает в себя
52
данные, которые подтверждают факты получения материалов и других
ценностей, выполненных предприятием работ, услуг для покупателей, а также
их оплаты. Таким образом, он необходим для того, чтобы подтвердить
правильность расчетов между организациями. Составленный акт сверки с
контрагентами подписывается сторонами и скрепляется печатями. Эта работа
проводится под контролем главного бухгалтера ООО «Эгида», результаты
сверок утверждаются директором предприятия.
Действующим бухгалтерским законодательством предусматривается
начисление организациями трех видов оценочных резервов:
-резервы под снижение стоимости материальных ценностей, учитывается
на счете 14;
-резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, учитывается на
счете 59;
-резервы по сомнительным долгам, учитывается на счете 63.
В ООО «Эгида» при учете резервов по сомнительным долгам, бухгалтер
руководствуется ПБУ 10/99, и в соответствии п.11 отчисления в резервы по
сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.
В действующем плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его
применению, а также в рабочем плане счетов предприятия, для этих целей
предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».Также,
руководствуясь пунктами 8 и 10.4 ПБУ 9/99 учет сумм списанной кредиторской
задолженности представляет собой прочий доход и подлежит включению в
доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в
бухгалтерском учете.
Суммы задолженности кредиторов, по которым истек срок исковой
давности, бухгалтер ООО «Эгида» учитывает в том отчетном периоде, в
котором этот срок истек, в соответствии с ПБУ 9/99.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете ООО «Эгида» в
следующем порядке:
53
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в
котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны
должником;
- суммы задолженностей кредиторов и дебиторовс истекшим сроком
исковой давности - в отчетном периоде, в котором этот срок истек;
- иные поступления – по мере образования (выявления).
В данном случае бухгалтер составляет проводку:
Дебет 60 (66,67,71,76) Кредит 91.1 – списана сумма кредиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности.
На основании журнала-ордера № 6 дебиторская и кредиторская
задолженность по счету 60 в конце отчетного периода формируется в оборотно-
сальдовой ведомости развернутым сальдо по всем субконто.
Таким образом, подводя итоги второй главы, отметим, что
документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Эгида» организовано в соответствии с требованиями законодательства, а
синтетический и аналитический учет построен таким образом, что обеспечивает
простоту формирования необходимой информации для раскрытия в
финансовой отчетности.