14
приемке, работы когда утвержденных фактическое количество приказ поступивших материальных ценностей превышает
когда количество, если указанное в расчетных запасов документах организации поставщиков;
4. полученные методических услуги по актов перевозкам, а также за все связи виды валютном услуг связи и
др.
долгосрочной Первичными приемке документами, подтверждающими оформленным произведенные порядке расчеты с
поставщиками и согласия подрядчиками, поступающие являются: счета, подлежат счета-фактуры, счетами накладные,
товарно-транспортные устанавливают накладные, таким акты приемки приказ выполненных относятся работ (услуг),
бухгалтерском платежные обобщения поручения, платежные произведенные требования и др.
кодекс Счета-фактуры, поступающие от задолженности поставщиков и также подрядчиков
регистрируются в корректируется книге нормативного покупок, в хронологическом случается порядке, по приказ мере оплаты и
вследствие оприходования через поступивших ценностей (зависимости работ, платежной услуг)
5
.
На практике, организации случается так, что на обобщения предприятия поступают бесплатный материальные
расчетных запасы или другие бесплатный ценности, на таким которые отсутствуют обязательства расчетные поставки документы
(счет, имеют платежное использованием требование, платежное рациональная требование-поручение или между другие
документы, прямые принятые для согласия расчетов с поставщиком).Такие приемке поставки другие считаются
неотфактурованными.
доведению Иными доведению словами, для целей настоящее бухгалтерского платежной учетанеотфактурованные
поставки – это называемые полученные правовых материально-производственные запасы, по подрядчиками которым
из мере имеющихся документов не приемке представляется бухгалтерском возможным установить их
обобщения стоимость.
кроме Порядок действий доведению покупателя при следующими приемке товара, случается поступившего от
выявляет поставщика без расчетных доведению документов приказ регулируется пунктами которой 36-41
дебетом Методических указанийпо оформленным бухгалтерскому выполнения учету материально-
производственных если запасов, кредиторов утвержденных приказом согласия Минфина комплектность России от
28.12.2001 N 119собственности н,(далее зрения Методические указания) и двух предусматривает, что
называемые неотфактурованные поставки применяемыми принимаются на форма склад. Основанием для оформленным принятия
их к корректируется учету является акт о утвержденных приемке. С предоставление юридической точки приемке зрения, при его
расчетными составлении требуется оказанные наличие расчеты комиссии, созданной приемке приказом комплектность руководителя
5
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый,управленческий) учет: учебник.-3-е изд., перераб. и доп. –
Москва:Проспект,2013.-496 с.
15
организации-покупателя, в материальные состав учете которой должен задолженности входить осуществляются представитель
поставщика. Акт нормативного составляется не применяемыми менее чем в двух которой экземплярах.
порядке Оприходование неотфактурованных организация поставок кроме производится на основании
документах первого правительства экземпляра указанного приказ акта. организации Второй экземпляр долгосрочной акта обеспечивают направляется
поставщику.
В также зависимости от указаний вида материально-производственных двух запасов
актов составляются:
- «Акт о организации приемке поставщиками товара, поступившего без постановлением счета дебету поставщика»
(унифицированная кредиту форма обеспечивают ТОРГ-4 утверждена полное постановлением кредиторов Госкомстата
России от бухгалтерском 25.12.1998 N постановлением 132);
- «Акт о когда приемке указаний материалов» (типовая случается межотраслевая изменения форма М-7
утверждена поставленные постановлением принятия Госкомстата России от корректируется 30.10.1997 N 71покупателем а).
Если поставщиками документы бухгалтерском поставщика на неотфактурованные счетов поставки сроки получены в
том же месяце, случается либо в валютном следующем месяце до произведенные закрытия ведению бухгалтерских регистров
по когда приходу либо материальных запасов, кодекс такие комплектность ценности учитываются в приемке обычном для
бухгалтерскому данной организации называемые порядке (п. 38 двух Методических указаний).
обязательства Согласно п. 39 случается методических указаний выявляет неотфактурованные договоры поставки
приходуются по акты соответствующим если счетам учета организация материальных мере запасов (в
зависимости от вследствие назначения принятия принимаемых материальных когда ценностей).
когда Данные материальные обязательства запасы направлен приходуются и учитываются в
приказ аналитическом и рациональная синтетическом бухгалтерском обязательства учете по расчеты принятым в
организации платежной учетным дебетом ценам. В случаях, мере если комплектность организация использует в
когда качестве предоставление учетных цен фактическую если себестоимость рациональная материалов, указанные
которые материальные договоры запасы приходуются по постановлением рыночной утвержденных цене.
Другими поставщиками словами, в носить бухгалтерском учете работы делается организации запись по дебету
счетами счетов по зависимости учету материально-производственных если запасов по договоры учетной или
рыночной доведению цене (в таким зависимости от применяемого в приказ организации выполнения метода) и
кредиту между счета 60 «доставке Расчеты с поставщиками и порядок подрядчиками».
минфина После получения иными расчетных собственности документов по неотфактурованным
работы поставкам их двух учетная цена организации корректируется с оказанные учетом поступивших поставщиком расчетных
16
выявляет документов. Одновременно кредиторов уточняются кредиторов расчеты с поставщиком (п. 40
устанавливают Методических комплектность указаний).
Учет на дебету счете 60 нормативного ведется методом вследствие начисления, то долгосрочной есть все операции,
постановлением связанные с минфина расчетами за приобретенные экономического материальные организации ценности, принятые
поставки работы или настоящее потребленные услуги, оказании отражаются носить независимо от времени осуществляются оплаты.
корректируется Бухгалтерские записи по принятия учету вследствие расчетов с поставщиками и рациональная подрядчиками
валютном представим в таблице 1:
после Таблица 1
поступающие Операции по учету постановлением расчетов с платежными поставщиками и подрядчиками
№
п/п
работы Содержание заполнения операции
Дебет
либо счета
относятся Кредит
счета
либо Стоимость, руб.
1
2
3
4
5
1
доставке Приняты к оплате носить счета выполнения поставщиков за
приобретенные у них поставки материальные
собственности ценности
07, 08,
10,41
имеют 60-1
поставленные Договорная
стоимость за
если вычетом НДС
2
изменения Учтен НДС
19
60-1
НДС
3
относятся Приняты к утвержденных оплате счета предоставление подрядчиков за
кредиторов выполненные ими работы, работы оказанные
поставки услуги
20, 23,
25, 26,
44
60-1
договоры Договорная
валютном стоимость за
вычетом НДС
4
запасов Учтен НДС
19
подрядчиками 60-1
НДС
5
Предъявлены оформленным претензии запасов поставщикам
(подрядчикам) за ведению обнаруженную при
постановлением приемке ценностей, подлежат работ, если услуг
недостачу задолженности сверх работы норм естественной
имеют убыли, поставщиками несоответствие цен, нарушение
мере условий если договоров
76-2
60
оказании Сумма указанного претензии
6
Перечислены продукции денежные прямые средства
поставщику
выполнения 60-1
51
платежной Сумма оплаты
7
мере Произведен относятся взаимозачет
задолженностей, запасов если поступающие поставщик
является изменения одновременно и после покупателем
продукции, изменения работ, настоящее услуг данной
выполнения организации
60
62
либо Сумма
задолженности
Для бесплатный отражения на выявляет счетах бухгалтерского предприятии учета прямые принятия выполненной
бухгалтерскому работы( произведенные оказанной услуги) выполнения используются организации счета расходов (20, 25, 26 и др.).
продукции Задолженность оказании организации согласно зависимости расчетным материальные документам подрядчиков за
через принятые организации работы, услуги, изменения отражается зависимости записью:
17
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще-
хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. отмечают, что «отличительной
особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость
оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или
иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.)
и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями).
Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с
регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг
(работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы
внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым
потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об
объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных
регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений,
оборудования, охрана труда и т.д.)»
6
.
Для стимулирования хозяйственных отношений предприятия нередко
используют схемы, когда денежные средства передаются покупателем
(заказчиком) поставщику (подрядчику) до исполнения последним своих
обязательств по договору. Такие платежи именуются авансом или
предоплатой. От того, как именно прописан этот платеж в договоре, зависят
порядок исчисления налогов и схема бухгалтерского учета, а также финансовые
последствия в случае неисполнения договорных обязательств одной из сторон.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете суммы
предварительной оплаты и аванса не признаются ни доходами у принимающей
стороны, ни расходами у передающей стороны. Это значит, что при получении
аванса поставщик или подрядчик должен отразить возникновение кредиторской
задолженности перед покупателем или заказчиком.
6
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый уче.-4-е изд., доп.- СПб:Питер,2014.-304с.
18
Для этого в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть
соответствующие субсчета и аналитические счета к счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». Выручка будет признаваться лишь после
отгрузки продукции, сдачи выполненных работ или оказания услуг. После чего
производится зачет полученного ранее аванса внутренней записью по
субсчетам синтетического счета 62.
Соответственно, покупатель или заказчик уплату аванса отражает как
увеличение дебиторской задолженности поставщика (подрядчика) – на
отдельных субсчетах и аналитических счетах, открытых к счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». И лишь после получения соответствующих
ценностей либо приемки выполненных работ и оказанных услуг бухгалтер
может учесть их на счетах учета имущества (например 10 «Материалы, 41
«Товары» и т.д.) или затрат (20 «Основное производство», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.) и произвести
зачет уплаченного ранее аванса.
И покупатели, и поставщики должны также отразить и расчеты по НДС
(если они являются плательщиками этого налога), в том числе и в части
начисления, вычетов и восстановлений сумм НДС с авансов и предоплат.
Общую схему записей у каждой из сторон на условном числовом
примере представим в таблице 2 и предположим, что обе стороны являются
плательщиками НДС, при этом рабочем плане счетов предусмотрено:
1) использование субсчетов:
60-1 и 62-1 – для учета расчетов за поставленные ценности,
60-2 и 62-2 – для учета сумм перечисленных и полученных авансов и
предоплат (в счет предстоящих поставок ценностей);
2) использование субсчета 76-5 для учета расчетов по начислению,
вычетам и восстановлению НДС с авансов и предоплат.
В практической деятельности случается, что поставщик является
одновременно и покупателем товаров (работ, услуг).
19
В этом случае можно произвести взаимозачет задолженностей. Важным
условием для проведения взаимозачета является факт выполнения сторонами
своих обязательств.
Таблица 2
Порядок учета авансов (предоплат)
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
у покупателя
у
поставщика
Дт
Кт
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
Произведена предоплата
100000,00
60-2
51
51
62-2
Начислен НДС с предоплаты,
покупателю выставлен счет-фактура
(100000:118 ×18)
15254,24
68
76-5
76-5
68
Поставка товара на общую сумму 236000 руб. (в том числе НДС 36000 руб.)
Учет у поставщика
Признана выручка с НДС
236000,00
62-1
90-1
Начислен НДС
36000,00
90-3
68
Учет у покупателя
Оприходован товар без НДС
200000,00
41
60-1
Учтен «входной» НДС
36000,00
19
60-1
НДС предъявлен к вычету
36000,00
68
19
Зачет предоплаты и проведение окончательных расчетов
Зачтена предоплата
100000,00
60-1
60-2
62-2
62-1
Закрыт расчет по НДС с суммы
предоплаты (у покупателя –
восстановление НДС, ранее
предъявленного к вычету, у
поставщика – предъявление к
вычету суммы НДС, начисленной
ранее при получении предоплаты)
15254,24
76-5
68
68
76-5
Произведен окончательный расчет
(236000-100000)
136000
60-1
51
51
62-1
Другими словами, взаимозачет можно провести только в отношении
реально имеющихся задолженностей. Операции по прекращению обязательств,
при зачете взаимных требований отражаются в бухгалтерском учете в
общеустановленном порядке. Зачет возникших задолженностей осуществляется
бухгалтерской записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
20
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
7
В процессе совершения сделок, организации зачастую сталкиваются с
фактами неисполнения контрагентами своих договорных обязательств. В этом
случае одна из сторон предъявляет претензии другой стороне, нарушившей
условия договора. Претензия составляется в письменной форме в двух
экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей
претензию, второй передается контрагенту, ответственному за нарушение
условий договора. В претензии конкретизируются факты нарушения
договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по
возмещению потерь и расходов организации. Только после признания
претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в
бухгалтерском учете.
Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
По дебету счета 76.2 отражаются расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по
выявленным несоответствиям цен и тарифов, качества, стандартам,
техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных
запасов и соответствующих затрат;
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи
груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции
со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или
подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом
– в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
- к кредитным организациям по суммам ошибочно списанным
7
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый,управленческий) учет: учебник.-3-е изд., перераб. и доп. –
Москва:Проспект,2013.-496 с.
21
(перечисленным) со счетов организации – в корреспонденции со счетами учета
денежных средств, кредитов;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,
подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других
услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных
плательщиками или присужденных судом – в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы».
Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Суммы, которые
взысканию не подлежат, относят, как правило,на те счета, с которых были
приняты на учет по дебету счета 76.
Аналитический учет ведется по каждому контрагенту-дебитору и по
каждой выставленной претензии.
В зависимости от применяемых форм расчетов, различают порядок
бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками.
Разнообразные по своему характеру факты хозяйственныхпроцессов, в
результате которых возникают обязательства организации перед различными
юридическими лицами за поступившие товарно-материальные ценности,
принятые услуги и выполненные работы, можно сгруппировать следующим
образом:
1. Задолженность организации перед поставщиками за приобретенные
материальные ценности и выполненные услуги отражается бухгалтерской
записью:
Д-т счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41
«Товары» и др.
К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
При принятии ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому учету сумма
НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в
стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с
22
кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно
оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по
авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).
3. За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей,
определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
4. Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком:
Д-тсч. 60-1 «Расчеты с поставщиками»
К-тсч. 60-2 «Расчеты по авансам выданным».
5. Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в
учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»).
6. Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются
убытком организации и списываются с кредита счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
7. Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ,
услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно с синтетическим учетом осуществляется и аналитический
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть
содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по
расчетам в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и
подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить
возможность получения необходимых данных по поставщикам: по
23
акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не
наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по
неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по полученному
коммерческому кредиту и др.
8
Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете,в
синтетическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
В течение месяца, бухгалтерская служба организации получает
документы от поставщиков, принимает приходные ордера и приемные акты
складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации.Это
позволяет отразить обязательства, либо закончить расчеты, ввиду выполнения
своих обязательств каждой стороной.
При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками
ведут линейно-позиционным способом в журнале-ордере № 6. В данном
журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с
аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при
расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой
в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в
журнал-ордер № 6. Указанные регистры используются для составления
оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в
Главную книгу.
Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры
аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо
использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью
бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение
необходимых сведений для составления бухгалтерской отчетности.
8
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый,управленческий) учет: учебник.-3-е изд., перераб. и доп. –
Москва:Проспект,2013.-496 с.