54
Глава 3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Эгида»
3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс
взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения
предприятия. Динамика и структура дебиторской и кредиторской
задолженностей раскрывают состояние расчетной дисциплины.
Прежде чем проводить анализ расчѐтов с поставщиками и подрядчиками в
анализируемом предприятии, проведѐм краткий анализ общего состояния
расчетовпо балансовым данным.
Для анализа дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «Эгида»,
кроме баланса, используются материалы аналитического бухгалтерского учета,
в том числе первичные документы.
В процессе анализа изучаются динамика, состав, причины и сроки
образования дебиторской и кредиторской задолженностей; устанавливается
сумма нормальной и просроченной задолженности.
В период с 2017 по 2019 гг. наблюдается рост дебиторской
задолженности. В 2017-2018 увеличение произошло по расчетам с
покупателями и заказчиками, авансам выданным и по прочим дебиторам.
Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками в 2018 г. увеличилась
на 722 тыс. руб., или на 52,47 %, и составила на конец года 2098 тыс. руб., а в
2019 г. произошло снижение на 345 тыс. руб. или на 16,44 %. Удельный вес
задолженности покупателей и заказчиков в 2018 г. возрос на 2,21 %, а в 2019 г.
произошло снижение на 5,58 %. Наибольшая доля в общем объеме дебиторов
приходится на покупателей и заказчиков и составляет в 2019 г. 62,47 %.
Данные для анализа состава и движения дебиторской задолженности
систематизируем в таблице 8.
55
Таблица 8
Состав и структура дебиторской задолженности
ООО «Эгида» за 2017 – 2019 гг.
Виды
дебиторской
задолженности
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменения за период
(+, -)
2018 г.
2019 г.
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Тыс
.
руб.
Уд.вес,
% к
2017 г.
Тыс.
руб.
Уд.вес,
% к
2018 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Дебиторская
задолженность
(платежи по
которой
ожидаются в
течение 12
месяцев после
отчетной даты)
В том числе:
2090
100
3083
100
2806
100
993
47,51
-277
-8,98
покупатели и
заказчики
1376
65,84
2098
68,05
1753
62,47
722
52,47
-345
-16,44
авансы
выданные
499
23,88
639
20,73
545
19,42
140
28,06
-49
-14,71
прочие
дебиторы
215
10,29
346
11,22
508
18,1
131
60,93
162
46,82
Рост дебиторской задолженности является экономически оправданным
установлением сроков и условий предоставления кредитов, общепринятой
практикой реализации работ и услуг с последующей оплатой.В 2019 г. по
сравнению с 2018 г. увеличилась задолженность прочих дебиторов на 162 тыс.
руб. или на 46,82 %. К 2019 г. ООО «Эгида» снизило перечисления авансов в
виде предоплаты различным контрагентам, в том числе поставщикам за
материалы. Сумма задолженности по выданным авансам снизилась на 49 тыс.
руб., удельный вес составил 19,42 %. Как положительный момент можно
отметить отсутствие дебиторской задолженности, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в 2017 – 2019 гг.
Данные для анализа состава и движения кредиторской задолженности
можно систематизировать в таблице 9.
56
Таблица 9
Состав и структура кредиторской задолженности
ООО «Эгида» за 2017 – 2019 гг.
Виды
кредиторской
задолженност
и
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменения за отчетный
год
(+, -)
2018
2019
Тыс
.
руб
.
Уд.вес
, %
Тыс
.
руб.
Уд.в
ес,
%
Тыс.
руб.
Уд.ве
с, %
Тыс.
руб.
Уд.вес,
% к
2017 г.
Тыс.
руб.
Уд.вес,
% к
2018 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Кредиторская
задолженность
всего
В том числе:
6185
100
9717
100
11435
100
3532
57,11
1718
17,68
поставщики и
подрядчики
4055
65,56
6305
64,8
9
6904
60,38
2250
55,49
599
9,5
перед
государственны
ми
внебюджетным
и фондами
146
2,36
208
2,14
280
2,45
62
42,47
72
34,62
расчеты по
налогам и
сборам
1327
21,46
2251
23,1
7
3188
27,88
924
69,63
937
41,63
прочие
кредиторы
70
1,13
89
0,92
192
1,68
19
27,14
103
115,73
В период с 2017 – 2019 гг. выявлена тенденция увеличения кредиторской
задолженности. В 2019 году увеличение составило 1718 тыс. руб. или на 17,68
%. Произошли следующие изменения: сумма неоплаченных предприятием
счетов поставщикам и подрядчикам увеличилась на 599 тыс. руб. или на 9,5 %,
и составила на конец года 6904 тыс. руб. Данный вид задолженности занимает
наибольшую долю в общем объеме кредиторов.
Удельный вес средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками
снизился с 65,56 % на 5,18 %, в расчетах по оплате труда с 9,49 % на 1,87 %.
Одновременно с этим произошло увеличение суммы кредиторской
задолженности по налогам и сборам на 937 тыс. руб. или на 41,63 % с
последующим увеличением удельного веса с 23,17 % на 4,71 %. Сумма в
57
расчетах с прочими кредиторами увеличилась на 103 тыс. руб., что составило
115,73 %.
Таким образом, в период с 2017 по 2019 г. произошло увеличение
кредиторской задолженности на 5250 тыс. руб. или на 74,79%. В частности,
значительное повышение произошло за счет увеличения сумм по расчетам с
поставщиками и подрядчиками, по налогам и сборам и прочим кредиторам.
Рассмотрим изменение структуры кредиторской задолженности за 2017 –
2019 гг. на рисунке 5.
Рисунок 5- Динамика структуры кредиторской задолженности за
2017 – 2019 гг., %
Обобщенным показателем качества задолженности является
оборачиваемость. Коэффициент оборачиваемостирассчитывается как
отношение объема отгрузки по отпускным ценам (выручка от продажи без
налога на добавленную стоимость) к средней величине дебиторской
задолженности
)(ДЗ
по формуле:
ДЗВДЗК
роб
/)(
(10)
где
об
К
(ДЗ) - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз;
р
В
- выручка от продажи (нетто), полученная на условиях последующей
оплаты, руб.
0
10
20
30
40
50
60
70
2017 г.
2019 г.
%
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
Задолженность перед
персоналом организации
Перед внебюджетными
фондами
Расчеты по налогам и сборам
Прочие кредиторы
58
Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия
за 2018, 2019 гг. составила:
Коб(ДЗ) 2018г. = 26543 / 2586,5 = 10,3 раз;
Коб(ДЗ) 2019г. = 32569 / 2944,5 = 11,1 раз.
Средняя дебиторская задолженность определяется по данным
бухгалтерского баланса как среднеарифметическая величина дебиторской
задолженности на начало
н
ДЗ
и конец
к
ДЗ
анализируемого периода:
5,0
кн
ДЗДЗДЗ
(11)
Средняя дебиторская задолженность за 2018, 2019 гг.:
ДЗ
2018 г. = 2090 + 3083 * 0,5 = 2586,5 тыс. руб.;
ДЗ
2019 г. = 3083 + 2806 * 0,5 = 2944,5 тыс. руб.
Оборачиваемость дебиторской задолженностиможет быть рассчитана в
днях. Этот показатель отражает среднее количество дней, необходимое для ее
возврата.
Период оборота дебиторской задолженности
ДЗТ
об
определяется по
формуле:
роб
ВДДЗДЗТ /
(12)
Д - длительность анализируемого периода.
Оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия за 2018, 2019
гг. в днях:
Тоб(ДЗ) 2018 г. = 2586,5 * 365 / 26543 = 35,5 дней;
Тоб(ДЗ) 2019 г. = 2944,5 * 365 / 32569 = 33 дня.
Сокращение сроков погашения платежей приводит к ускорению
оборачиваемости капитала.
Сумма высвобожденных (-) или привлеченных (+) средств в результате
изменения оборачиваемости дебиторской задолженности определяется по
формуле:
59
ДВДЗТДЗТДЗОС
робоб
/
1
01
(13)
где:
0,1
ДЗТДЗТ
обоб
- скорость оборота дебиторской задолженности
соответственно отчетного и предыдущего периода;
1р
В
- выручка от продажи (нетто) отчетного периода.
Сумма высвобожденных средств, в результате изменения оборачиваемости
дебиторской задолженности в 2019 г. составила 223,08 тыс. руб. (33 – 35,5) х
32569 / 365 – за один оборот и за год - 557,7 тыс. руб. (223,08 х 2,5).
Доля дебиторской задолженности
dДЗ
в общем объеме текущих
оборотных активов (ТА), %:
100/ ТАДЗdДЗ
(14)
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
dДЗ2018 г. = 2586,5 / 15635 * 100 = 16,5 %
dДЗ2019 г. =2944,5 / 18731 * 100 = 15,7 %
Полученные данные сведем в аналитическую таблицу 10.
Как видно из таблицы 10 состояние расчетов с покупателями и
заказчиками в 2019 г. по сравнению с 2018 г. улучшилось.
Средний срок погашения дебиторской задолженности снизился с 35,5 на
2,5 дня, что может привести к сокращению продолжительности срока,
необходимого для получения предприятием долгов за выполненные работы и
оказанные услуги.
Чем меньше период просрочки задолженности, тем ниже риск ее
непогашения.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов также
снизилась на 0,8 % и составила к величине текущих активов 15,7 %.
60
Таблица 10
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Эгида»
№
п/п
Показатели
за 2018 г.
за 2019 г.
Изменение
(+, -)
1
2
3
4
5
1.
Выручка (нетто) от
продажи продукции,
тыс. руб.
26543
32569
+ 6026
2.
Средняя дебиторская
задолженность, тыс.
руб.
2586,5
2944,5
+ 358
3.
Среднегодовая
стоимость оборотных
активов, тыс. руб.
15635
18731
+ 3096
4.
Число дней
365
365
0
1
2
3
4
5
5.
Период погашения
дебиторской
задолженности, дней
35,5
33
- 2,5
6.
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности, раз
10,3
11,1
+ 0,8
7.
Доля дебиторской
задолженности в
общем объеме
текущих активов, %
16,5
15,7
- 0,8
Снижениеданного показателя свидетельствует о повышении «качества»
дебиторской задолженности, уменьшении риска потерь и убытков при ее
невозврате.
Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской
задолженности ООО «Эгида», систематизируем показатели в таблицу 11. Из
приведенных данных и результатов расчета видно, что большая часть долгов
дебиторов (49,7 %) является задолженностью в пределах договорных сроков
оплаты. В то же время 3,74 % всей суммы долговых требований, отвлечены из
денежного оборота предприятия более чем на полгода, в том числе дебиторская
задолженность покупателей ООО «Орбита-Союз» в сумме 54 тыс. руб. и
61
ООО«Актион-пресс» в сумме 51 тыс. руб. Здесь необходимо активизировать
усилия по взиманию долга, его реструктуризации или продаже.
Основное внимание бухгалтерской службы ООО «Эгида» должно быть
обращено на дебиторскую задолженность, превышающую договорные сроки
погашения.
Таблица 11
Состав, сроки образования дебиторской задолженности ООО
«Эгида»за 2019 год
Дебиторы
Сумма
задолженно
сти тыс.
руб.
В том числе
до 1
мес.
от 1 до
3 мес.
от 3 до
6 мес.
от 6 до
12мес.
свыше
года
1
2
3
4
5
6
7
Покупатели и
заказчики, в том
числе:
1753
696
572
380
105
-
ФГУП
«ЦентрИнформ»
349
87
231
31
-
-
ООО «Орбита-
Союз»
596
446
96
-
54
-
ООО «Актион-
пресс»
808
163
245
349
51
-
Авансы выданные
545
545
-
-
-
-
Прочие дебиторы
508
154
189
165
-
-
Итого
2806
1395
761
545
105
-
Удельный вес в
общей сумме, %
100
49,7
27,1
19,4
3,74
-
У данной организации она составила 1411 тыс. руб., в том числе по счетам,
предъявленным покупателям и заказчикам – 1057 тыс. руб. или более
половины. В числе прочих дебиторов задолженность поставщикам и
подрядчикам; неотрегулированные суммы расчетов по претензиям и др.
Для определения срока погашения кредиторской задолженности
произведем следующие вычисления:
62
Период оборота кредиторской задолженности
КЗТ
об
определяется по
формуле:
роб
ВДКЗКЗТ /
(15)
Д - длительность анализируемого периода.
Период оборачиваемости кредиторской задолженности за 2017, 2018 гг.:
Тоб(КЗ) 2018 г. = 7951 * 365 / 26543 = 109,3 дней;
Тоб(КЗ) 2019 г. = 10576 * 365 / 32569 = 118,5 дней.
Коэффициент оборачиваемости рассчитывается по формуле:
КЗВКЗК
роб
/)(
(16)
где
об
К
(КЗ) - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, раз;
р
В
- выручка от продажи (нетто), полученная на условиях последующей
оплаты, руб.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности за 2018, 2019 гг.:
Коб(КЗ) 2018г. = 26543 / 7951 = 3,3 раза;
Коб(КЗ) 2019г. = 32569 / 10576 = 3,1 раза.
Полученные данные оборачиваемости кредиторской задолженности
сведем в аналитическую таблицу 12.
Таблица 12
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ООО
«Эгида»
№
п/п
Показатели
за 2018 г.
за 2019 г.
Изменение
(+, -)
1
2
3
4
5
1.
Выручка (нетто) от
продажи
продукции, тыс. руб.
26543
32569
+ 6026
2.
Средняя кредиторская
задолженность, тыс.
руб.
7951
10576
+ 2625
3.
Число дней
365
365
4.
Период погашения
кредиторской
задолженности, дней
109,3
118,5
+ 9,2
5.
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности, раз
3,3
3,1
- 0,2
63
Средний срок погашения кредиторской задолженности по сравнению с
2018 годом увеличился на 9,2 дня и составил 118,5 дней, что характеризует
ухудшение платежеспособности предприятия и является с одной стороны,
следствием привлечения хозяйственных средств, в связи с замедлением
оборачиваемости оборотных активов, с другой – следствием уменьшения
размера собственного капитала предприятия, что повышает потребность в
заемном капитале. В связи с замедлением оборачиваемости кредиторской
задолженности, увеличился средний срок, в течение которого предприятие
рассчитывается по долгам с кредиторами.
Для наглядности сравнения оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности в 2018 г. и в 2019 г. можно использовать рисунок 6.
Рисунок 6- Период оборота дебиторской и кредиторской
задолженности за 2018 – 2019 гг.
В 2019 г. период погашения дебиторской задолженности увеличился на
0,8 дня, период погашения кредиторской задолженности увеличился на 9,2 дня.
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей ООО
«Эгида».
Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской
создает угрозу финансовой устойчивости предприятия. Превышение
дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из
хозяйственного оборота и может привести в дальнейшем к необходимости
привлечения дорогостоящих кредитов и займов для обеспечения текущей
производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, от
10,3
11,1
109,3
118,5
0
50
100
150
2018 г.
2019 г.
Дни
Период оборота
дебиторской
задолженности
Период оборота
кредиторской
задолденности