35
деятельности; связи между подразделениями отлажены и способствуют их
эффективной работе.
В ООО «ПрофЖилСервис» организация бухгалтерского учета
проводится силами структурного подразделения бухгалтерии. Ее возглавляет
главный бухгалтер. Бухгалтерия Общества в ответе за экономическую,
финансовую информацию компании.
Отметим, что главный бухгалтер организует и отвечает за состояние,
достоверность отчетности, учета; каждый день контролирует состояние,
сохранность и правила расходования материальных ценностей и средств.
Сбор бухгалтерской информации предусматривает соответствующую
работу служб ООО «ПрофЖилСервис». Данная стадия характеризуется
максимальным уровнем аналитичности, оперативности при учете.
Вторая стадия учетного процесса – обработка бухгалтерской
информации. Она предусматривает непосредственное участие в получении
бухгалтерской информации сотрудников функциональных служб управления
Обществом.
В ООО «ПрофЖилСервис» возникает необходимость эффективного
управления собственными оборотными средствами для обеспечения:
рационального использования ресурсов предприятия в основной
хозяйственной деятельности;
оперативного определения ликвидности предприятия и
своевременного погашения задолженностей.
36
Таблица 3
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«ПрофЖилСервис»
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение (+,-)
Темп роста, %
2017 г.
от 2016
г.
2018 г.
от
2017 г.
2018
г. к
2016
г.
2017
г. к
2016
г.
2018
г. к
2017
г.
1. Выручка от
продажи товаров,
тыс. руб.
28826
103005
151372
74179
48367
525
357
147
2. Расходы на
продажу, тыс.
руб.
19110
69994
134686
50884
64692
705
366
192
3. Уровень
расходов на
продажу на 1
рубль
товарооборота,
руб.
0,66
0,68
0,89
0,02
0,21
134
103
131
4.Среднесписочн
ая численность
работников, чел.
26
25
28
-1
3
108
96
112
5.Производитель
ность труда 1
работника, тыс.
руб.
1109
4120
5406
3012
1286
488
372
131
6.Фонд оплаты
труда
работников, тыс.
руб.
2859
5061
5799
2202
738
203
177
115
7.Среднегодовая
заработная плата
1 работающего,
тыс. рублей
110
202
207
92
5
188
184
102
8.Среднегодовая
стоимость ОФ,
тысяч рублей
746818
796411
636653
49593
-159758
85
107
80
9. Фондоотдача,
руб.
0,04
0,13
0,24
0,09
0,11
616
335
184
10.Фондовооруже
нность труда 1
работающего,
руб.
28724
31856
22738
3133
-9119
79
111
71
11.Прибыль от
продажи товаров,
тыс. руб.
9716
33011
16686
23295
-16325
172
340
51
12.Рентабельност
ь основной
деятельности, %
34
32
11
-2
-21
33
95
34
13.
Рентабельность
продаж, %
34
32
11
-2
-21
33
95
34
37
Таким образом, выручка от продаж увеличилась за исследуемый период
с 28826 тыс. руб. в 2016 году до 151372 тыс. руб. в 2018 году, расходы на
продажу снизились с 19110 тысяч рублей в 2016 году до 134686 тысяч рублей в
2018 году. Это благоприятный для предприятия фактор.
Уровень расходов на продажу вырос с 0,66 руб./ руб. на 0,89 руб./руб.
Прибыль от продажи товаров увеличилась с 9716 тыс. руб. в 2016 году до 16686
тыс. руб. в 2018 году.
2.2. Состояние постановки аналитического учета расчетов с поставщиками
подрядчиками ООО «ПрофЖилСервис»
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на
активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На
нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ,
принятые работы или потребленные услуги, независимо от времени оплаты. К
счету 60 можно открыть субсчета:
60, субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками без авансов»
(60-1) — пассивный. Данный субсчет предназначен для учета кредиторской
задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками;
60, субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным» (60-2) — активный,
предназначенный для учета авансов, выданных организацией поставщику
(подрядчику) в счет предстоящей поставки готовой продукции (товаров; работ;
услуг). Выданные авансы, в счет которых не поступили материальные ценности
(работы; услуги), являются дебиторской задолженностью поставщиков перед
организацией, выдавшей аванс.
Количество субсчетов, открытых к счету 60, организация определяет
самостоятельно и закрепляет в учетной политике.
Любая компания в ходе деятельности заключает договора с другими
организациями. Предметом таких контрактов могут быть:
38
поставка продукции и прочих МПЗ;
оказание услуг, например, потребление электроэнергии, воды,
транспортная доставка и тому подобное;
выполнение работ, например, капитальный ремонт, установка
оборудования, монтаж и другое.
Все операции фиксируются отдельно по каждому поставщику с
использованием счёта 60.
Принятые обязательства по оплате начисляются по кредиту, а выданные
контрагентам авансы — по дебету. Поэтому на конец отчётного периода счёт
60 может иметь два сальдо.
Для учета обязательств ООО «ПрофЖилСервис» использует счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Причем по дебету счета отражают
суммы, оплаченные по счетам и зачеты по ранее выданным авансам, а по
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость
фактически поступивших товарно-материальных ценностей, выполненных
работ, оказанных услуг в соответствии с первичными документами в
корреспонденции с дебетом счетов учета указанных ценностей или затрат.
Таблица 4
Учет операций по расчетам с поставщиками
Операция
Дебет
Кредит
Принято оборудование, подлежащее монтажу
07
60
Транспортные услуги включены в стоимость внеоборотных
активов
08
60
Приняты к учёту материалы
10
60
Принят к учёту НДС по поступившим материалам
19
60
Поступили товары
41
60
Получен аванс от поставщика
51
60
Предъявлена претензия поставщику
76
60
Первичными документами по расчетам с поставщиками являются:
1. По учету товарно-материальных ценностей - товарная накладная,
счет-фактура, товарно-транспортная накладная, счет. В случае экспорта -
техническая и исполнительная документация (паспорт на оборудование,
39
чертежи и инструкции по монтажу и пусконаладке), справки об уплате пошлин,
таможенная декларация, страховые документы.
2. По учету оказанных предприятию услуг – акт, счет-фактура, счет.
3. По учету выполненных работ - акт о приемке выполненных работ по
форме КС-2, справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3, счет-
фактура, счет. В случаи принятия работ, не предусмотренных контрактом,
предоставляется акт на дополнительные работы, заверенный руководителем
площадки. Все документы должны быть оформлены в соответствии со
спецификациями, которые являются неотъемлемой частью контракта.
Книга покупок, как и книга продаж, является основным регистром, в
котором отражаются сведения по счетам-фактурам, что выставляются и
получаются. Оплата поставщикам и подрядчикам производится строго в
безналичном порядке с использованием системы «Клиент-банк» в соответствии
с графиком платежей, который составляется отделом закупок и контролируется
главным бухгалтером.
В случае погашения должником задолженности, по которой ООО
«ПрофЖилСервис» создало резерв по сомнительным долгам, или при
изменении оценок в отношении вероятности погашения долга, его сумма
восстанавливается через прочие доходы, отражаемые по кредиту счета 91.01
«Прочие доходы».ООО «ПрофЖилСервис» перечислило в августе 2017 года
ООО «Виссман» аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был перечислен в счет
предстоящей поставки материалов на сумму 120 000 (в том числе НДС —
18%).В бухгалтерском учете ООО «ПрофЖилСервис» будет составлена
следующая корреспонденция счетов.
40
Таблица 5
Учет операций по поступлению материалов от поставщика
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Перечислен аванс поставщику (с НДС)
60-2
51
120000
Оприходованы поступившие материалы (без
НДС)
10
60-1-3
101695
Учтен НДС по поступившим материалам
19-3
60-1-3
18305
Зачтен аванс и погашена дебиторская
задолженность продавца материалов
60-1-3
60-2
120000
Произведен налоговый вычет по НДС
68-2
19-3
18305
ООО «ПрофЖилСервис» получило от ООО «Виссман» аванс в сумме
118 000 руб. в счет предстоящей поставки материалов, облагаемых НДС по
ставке 18%. Фактическая себестоимость реализованных материалов составляет
60 000 руб.
Отразим в учете ООО «ПрофЖилСервис» вышеуказанные операции, а
также восстановим НДС в день отражения выручки от реализации товаров:
Финансовый результат от реализации товаров = Оборот по кредиту
счета 90-1 - Оборот по дебету счета 90-2 = 118 000 -- 60 000 - 18 000 = 40 000
(прибыль);
Таблица 6
Учет операций по авансу в счет предстоящей поставки
Содержание
хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Дебет
Кредит
учтен аванс, включая НДС
51
62-2
118000
начислен НДС с полученного аванса
62-2
68-2
18000
перечислен НДС в бюджет
68-2
51
18000
признана выручка от реализации товаров,
включая НДС
62-1-3
90-1
118000
зачтен аванс, полученный ранее от покупателя
62-2
62-1-3
118000
списана себестоимость реализованных товаров
90-2
41
60000
начислен НДС
90-3
68-2
18000
восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса
68-2
62-2
18000
учтена прибыль от реализации товаров
90-9
99
40000
1 декабря 2011 года ООО «ПрофЖилСервис» заключило договор
возмездного пользования № 09/12/2011-В с ЗАО «Континент». Согласно
данному договору ЗАО «Континент» предоставляет по письменным заявкам
41
ООО «ПрофЖилСервис» койко-места для временного проживания работников.
Договор действует по 30 ноября 2017 года. 20 ноября 2017 года договор был
пролонгирован до 30 ноября 2017 года.
В сентябре 2017 года был составлен акт № 1250 от 30 сентября 2017 года
о временном проживании работников ООО «ПрофЖилСервис», список
которых представлен в приложении к акту.
30 сентября была выставлена счет-фактура № 09300851, стоимость
оказанных услуг с НДС составила 547200 рублей.
Задолженность перед ЗАО «Континент» была погашена 1 октября 2017
года.
В бухгалтерском учете была составлена следующая корреспонденция
счетов (таблица 7).
Таблица 7
Журнал хозяйственных операций
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Приняты к учету услуги сторонней
организации по размещению работников
26
76.05
463728,81
Учтен НДС по оказанным услугам
19
76.05
83471,19
Погашена задолженность ЗАО «Континент»
76.05
51
547200
Произведен налоговый вычет по НДС
68.02
19
83471,19
Кредиторская задолженность перед поставщиками отражается в учете на
основании расчетных документов, свидетельствующих о факте свершения
сделки (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, приходных
ордеров, приемных актов, актов о выполнении работ и услуг).
В случае обнаружения недостач по поступившим товарно-материальным
ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуется
на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»)
Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных
регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с
поставщиками и контроля за их состояниями.
42
Авансы, перечисленные поставщиками, учитываются по дебету этого
счета 60 до тех пор, пока не будут не произойдет поставка товарно-
материальных ценностей и в бухгалтерию не поступят расчетные документы.
За полученные товарно-материальные ценности, документально
подтвержденные, возникает задолженность перед поставщиками, которая
уменьшается на сумму ранее выданных авансов.
Если договор поставки не выполнен, то выставляется претензия и
неиспользованные средства авансов должны быть возвращены поставщиком на
расчетный счет ООО «ПрофЖилСервис».
Претензия оформляется в письменной форме, в ней указывается
требование ООО «ПрофЖилСервис», сумма, ссылки на законодательство, к ней
прилагают соответствующие документы и заверенные копии.
Претензия обычно рассматривается в срок до 30 дней со дня получения.
Ответ сообщается письменно. При полном или частичном удовлетворении
претензии в ответе указывают признанную сумму, номер и дату платежного
поручения на перечисленную сумму. При полном или частичном отказе делают
ссылку на законодательство. ООО «ПрофЖилСервис» имеет право подать иск в
суд при отказе в удовлетворении претензии или неполучении ответа в
установленный срок.
Учет расчетов по претензиям, предъявленных поставщикам, ведется на
счете 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям». ООО «ПрофЖилСервис»
выставляет поставщикам претензию, если:
поставщик нарушил договорные обязательства;
выявлена недостача поступивших от него ценностей;
обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика на
поставленные ценности.
В 2017 г. ООО «ПрофЖилСервис» перечислило 100% предоплаты в
размере 37760 руб. ООО «АлорСервис» по договору о поставке 2 -х пневмо-
43
перфораторов по цене 17 700 рублей, в том числе НДС – 2 700 рублей и 20
комплектов сверл по цене 118 рублей, в том числе НДС -18 рублей.
При разгрузке оказалось, что фактически получено 2 пневмо-
перфоратора и 15 комплектов сверл. ООО «ПрофЖилСервис» составил акт о
недостаче 5 комплектов сверли выставило ООО «АлорСервис» претензию на
сумму 590 рублей, обязав его вернуть денежные средства. ООО «АлорСервис»
признало свою вину и перечислило денежные средства ООО
«ПрофЖилСервис». В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Таблица 8
Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Перечислена 100% предоплата
37760
60
51
Поставлены пневмоперфораторы, отражена
стоимость без НДС
30000
08
60
НДС по приобретены основным средствам
5400
19
60
Поставлены комплекты сверл - 15 шт.,
отражена стоимость без НДС
1500
10
60
НДС по приобретены материалам
270
19
60
Отражена недостача материалов
590
76/2
60
Получены деньги по претензии
590
51
76/2
Расходы, по коммунальным услугам по предъявленным к оплате счетам
поставщиков учитываются по счете по учету затрат 20 «Основное
производство».
Типовая корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками по
коммунальным услугам рассмотрена в таблице 9.
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
Выплачен аванс поставщику за потребленную
электроэнергию (30%)
4500,00
60/ав
51
Сумма НДС с уплаченного аванса предъявлена
к налоговому вычету
686,44
68
76/ав
Получен счет поставщика за потребленную
электроэнергию
14999,17
20
60
в т.ч. НДС
2288,01
19
60
Погашена задолженность поставщику за
потребленную электроэнергию
10499,17
60
51
44
Зачтен аванс при окончательном расчете
4500
60/ав
60
Восстановлен НДС с аванса
686,44
76/ав
68
Кредиторский долг погашается тогда, когда банк подтверждает факт
перевода средств заказчикам и поставщикам в виде выписок с расчетного счета
вместе с приложенными расчетными документами, а также при зачете
полученного аванса, взаимных требований.
Рассмотрим пример. ООО «ПрофЖилСервис» приобрело у ООО «МП
Румб» металлоконструкции для последующего монтажа на сумму 112300 руб.,
в том числе НДС 17131 руб. Указанные материалы прошли контроль качества и
были оприходованы на склад. Согласно условиям договора в течение 5 дней со
дня приемки предприятие оплатило денежные средства поставщику с
расчетного счета.
В бухгалтерском учете ООО «ПрофЖилСервис» указанные операции
отражаются проводками, которые приведены в таблице 10.
Таблица 10
Операции по приобретению и оплате материалов, отражаемые в
бухгалтерском учете ООО «ПрофЖилСервис»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Получены от ООО «МП
Румб» и оприходованы на
склад металлоконструкции
(без НДС)
10 «Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
95169
Отражен входящий НДС
19-3 «Налог на
добавленную стоимость
по приобретенным
МПЗ»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
17131
Предъявлен НДС к вычету
68 «Расчеты по налогам
и сборам»
19-3 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным МПЗ»
171310
Произведена оплата по
счету поставщика
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные счета»
112300
Однако наиболее распространенная ситуация для ООО
«ПрофЖилСервис» - использование долгосрочных контрактов, которые