45
предусматривают поставку товаров в течение нескольких налоговых периодов
или поэтапную сдачу работ. При этом неотъемлемым условием договора
является обязанность перечислить предоплату, например, в размере 70
процентов от цены договора. При этом в счет оплаты очередной поставки или
этапа работ поставщик зачитывает не всю предоплату, а только часть.
Остальную сумму ООО «ПрофЖилСервис» должно оплатить
дополнительно. Оставшийся же аванс поставщик будет зачитывать в счет
платежей по последующим поставкам (этапам работ).
Рассмотрим данные операции на примере. ООО «ПрофЖилСервис» и
ООО «АЛЬФА СТ» заключили долгосрочный договор на поставку
промышленных кондиционеров. Условиями договора предусмотрена
предоплата в размере 843 700 руб., которую поставщик будет поэтапно
зачитывать в счет оплаты поставки в размере 55 процентов от стоимости
отгруженных товаров. ООО «ПрофЖилСервис» уплатило указанную сумму
аванса, после чего ООО «АЛЬФА СТ» отгрузило первую партию
кондиционеров стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «ПрофЖилСервис» указанные факты
финансово- хозяйственной деятельности отражены следующими проводками,
приведенными в таблице 11.
Таблица 11
Операции по приобретению и предоплате материалов, отражаемые
в бухгалтерском учете ООО «ПрофЖилСервис»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие счета
Сумма
Дебет
Кредит
Перечислена с
расчетного счета
предоплата ООО
«АЛЬФА СТ» в
соответствии с
условиями контракта
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»,
субсчет 2 «Расчеты по
авансам выданным»
51 «Расчетные
счета»
843 700
Принят к вычету НДС
с аванса на
основании счет-
фактуры ООО
«АЛЬФА СТ»
(843 700 руб. * 18 /
68 «Расчеты по
налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по
НДС»
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по
НДС с авансов
выданных»
128 700
46
118)
Оприходованы на
склад полученные
кондиционеры
10 «Материалы»
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
250 000
Продолжение таблицы 11
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие счета
Сумма
Дебет
Кредит
Отражен входящий
НДС
19-3 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
материально-
производственным
запасам»
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
45 000
В счет оплаты товара
произведен зачет
аванса в
соответствии с
условиями контракта
(295 000 руб. * 55%)
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»,субсч
ет 2 «Расчеты по
авансам выданным»
162 250
Восстановлен НДС с
аванса, ранее
принятый к вычету
(162 250 руб. * 18 /
118)
76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами», субсчет
«Расчеты по НДС с
авансов выданных»
68 «Расчеты по
налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по
НДС»
24 750
Предъявлен к вычету
НДС
пооприходованнымм
атериалам
68 «Расчеты по
налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по
НДС»
19-3 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
материально-
производственным
запасам»
45 000
Перечислена ООО
«АЛЬФА СТ»
оставшаяся сумма,
подлежащая
оплате(295 000 руб.
- 162 250
руб)
60-1 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные
счета»
132 750
Следовательно, обобщая выше сказанное, расчеты за покупки и
выполнение подрядных работ отражаются на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», причем имеют место два вида расчетов - с
предоплатой и без.
47
2.3. Анализ расчетов с поставщиками подрядчиками
ООО «ПрофЖилСервис»
Проанализируем динамику изменения пассива бухгалтерского баланса
ООО «ПрофЖилСервис»» в 2016 – 2018 гг. с помощью таблицы 12.
Согласно данным таблицы 12 основным источником формирования
имущества на протяжении всего исследуемого периода являются
краткосрочные заемные обязательства, величина которых возросла в 2018 году
по сравнению с 2016 годом на 481616 тыс. руб., или на 62,65 %.
Прирост краткосрочных обязательств в первую очередь был обусловлен
наращиванием кредиторской задолженности на протяжении всего исследуемого
периода. Определим долю краткосрочной и долгосрочной задолженности в
общей величине источников финансирования деятельности:
2016 год: (18 117 + 1 125 890) / 1 255 712 = 0,911
2017 год: (37 660 + 940 191) / 1 187 027 = 0,824
2018 год: (221 766 + 257 257) / 747 922 = 0,640
Таблица 12
Динамика краткосрочных обязательств ООО «ПрофЖилСервис» в
2016 – 2018 гг.
ПАССИВ
2016
2017
2018
Темп роста, %
2017/
2016
2018/
2017
2018/
2016
Заемные
средства
7 010
6 723
13 271
95,9
197,4
332,1
Кредиторс
кая
задолженн
ость
448 070
236 413
205 173
52,8
86,8
80,8
Доходы
будущих
периодов
670 676
696 872
38 646
103,9
5,5
4,3
Оценочные
обязательс
тва
134
183
167
136,6
91,3
121,6
Итого по
разделу V
1 125 890
940 191
257 257
83,5
27,4
82,3
48
Динамика доли кредиторской задолженности в общем объеме
финансовых ресурсов свидетельствует о том, что деятельность в основном
финансируется за счет заемных средств. При этом соотношение собственного
капитала и заемных средств улучшилось - выросло с 0,097 в 2016 г. до 0,561 к
2018 г. Так же положительным является то, что существенно снизился объем
краткосрочной задолженности и вырос объем собственных средств
предприятия.
Состав и динамику изменения обязательств ООО «ПрофЖилСервис» в
2016-2018 гг. представим в таблице 13.
Таблица 13
Состав и динамика кредиторской задолженности ООО
«ПрофЖилСервис»» в 2016 – 2018 гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение
2017 г. от
2016 г.
2018 г. от
2017 г.
Кредиторская
задолженность, всего
764412
1039110
1250386
274698
211276
в том числе:
расчеты с поставщиками
и подрядчиками
216058
213961
579873
-2097
365912
авансы полученные
471339
706075
546752
234736
-159323
расчеты по налогам и
взносам
32197
67581
62371
35384
-5210
займы
21
21
21
0
прочая
44818
51472
61369
6654
9897
Данные таблицы 2.18 свидетельствуют об увеличении кредиторской
задолженности на протяжении всего исследуемого периода. Так, по итогам
2017 года прирост анализируемого показателя составил 274698 тыс. руб., что
произошло под влиянием увеличения таких его элементов как авансы
полученные (+ 234736 тыс. руб.), расчеты по налогам и взносам (+ 35384 тыс.
руб.), прочая кредиторская задолженность (+ 6654 тыс. руб.) и займы (+ 21 тыс.
руб.). Также необходимо отметить уменьшение расчетов с поставщиками и
подрядчиками на 2097 тыс. руб.
49
По итогам 2018 года кредиторская задолженность возросла на 211276
тыс. руб. в первую очередь за счет прироста задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками на 365912 тыс. руб., а также прочей
кредиторской задолженности на 9897 тыс. руб. В то же время необходимо
отметить уменьшение таких элементов кредиторской задолженности как
авансы полученные (- 159323 тыс. руб.), расчеты по налогам и сборам (- 5210
тыс. руб.).
По итогам 2017 года в структуре кредиторской задолженности
произошли следующие изменения: увеличилась доля полученных авансов и
расчетов по налогам и сборам соответственно на 6,29 % и 2,29 %, что
сопровождалось уменьшением доли расчетов с поставщиками и подрядчиками
и прочей кредиторской задолженности соответственно на 7,67 % и 0,91 %.
Таблица 2.19 демонстрирует рост доли расчетов с поставщиками и
подрядчиками в общей сумме кредиторской задолженности по итогам 2018
года на 25,78 %, что обусловлено превышением темпов их роста над
остальными элементами. Доля прочих элементов кредиторской задолженности
сократилась на конец 2018 года.
Таблица 14
Показатели оборачиваемости элементов актива и пассива ООО
«ПрофЖилСервис»» в 2017 – 2018 гг.
Показатели
2017
2018
Отклонение
Абсол.
Относит.
1 Исходные данные
Выручка от реализации активов
746393
927895
181502
24,32
Себестоимость реализованной
продукции
976817
1087138
110321
11,29
Средняя величина активов
833514
891627
58113
6,97
Средняя величина оборотных
активов
787448,5
807607
20178,5
2,56
Средняя величина собственного
капитала
-70748,5
-253616
-182868
258,48
Средняя величина материально-
производственных запасов
584641
549448,5
-35192,5
-6,02
Средние остатки денежных
средств за период
3950
695,5
-3254,5
-82,39
Средняя величина дебиторской
задолженности
162712,5
257326
94613,5
58,15
Средняя кредиторская
901761
1144748
242987
26,95
50
Показатели
2017
2018
Отклонение
задолженность
2 Общие показатели
Коэффициент оборачиваемости
активов (или ресурсоотдача),
оборотов (Ка)
0,895
1,041
0,145
16,21
Период оборота активов, в днях
407,604
350,733
-56,870
-13,95
Продолжение таблицы 14
Показатели
2017
2018
Отклонение
Абсол.
Относит.
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов, оборотов
(Коа)
0,948
1,149
0,201
21,21
Период оборота оборотных
активов, в днях
385,077
317,683
-67,394
-17,50
3 Частные показатели
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала, оборотов
-10,550
-3,659
6,891
-65,32
Коэффициент оборачиваемости
материальных оборотных
средств, оборотов (Кмос)
1,671
1,979
0,308
18,42
Срок хранения запасов, дней
(Тз)
218,458
184,474
-33,984
-15,56
Коэффициент оборачиваемости
денежных средств, оборотов
188,960
1334,141
1145,181
606,04
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности,
оборотов (Кодз)
4,587
3,606
-0,981
-21,39
Период погашения дебиторской
задолженности, дней (Тодз)
79,569
101,223
21,653
27,21
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности,
оборотов (Кокз)
1,083
0,950
-0,134
-12,33
Срок оборачиваемости
кредиторской задолженности,
дней (Токз)
336,954
384,342
47,388
14,06
Динамика коэффициента оборачиваемости активов свидетельствует о
повышении эффективности использования ООО «ПрофЖилСервис»» всех
имеющихся ресурсов на 2018 году по сравнению с 2017 годом, независимо от
источников их привлечения. Аналогичная тенденция наблюдается с
оборачиваемостью оборотных активов, собственного капитала и запасов. И
только дебиторская и кредиторская задолженности демонстрируют замедление
оборачиваемости.
51
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств
отражает скорость оборота запасов и затрат за анализируемый период. Чем
выше Кмос, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства и тем
более устойчивое финансовое положение предприятия, что и наблюдалось на
конец исследуемого периода.
Замедление оборачиваемости кредиторской задолженности
свидетельствует об увеличении коммерческого кредита, предоставляемого
ООО «ПрофЖилСервис».
Выводы:
Проведенный анализ организации учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками не выявил критических ошибок в системе учета и позволил
сделать вывод о то, что общие данные синтетического учета по расчетам с
поставщиками и подрядчиками соответствуют динамике и структуре
кредиторской и дебиторской задолженности, которая отражена в бухгалтерской
отчетности.
Следовательно, можно сказать, что предприятие полностью и
достоверно отражает на счетах движение кредиторской задолженности. Однако
показатели движения кредиторской задолженности показывают, что
предприятие имеет резервы для оптимизации ее величины.
52
Глава 3. Совершенствование организации учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «ПрофЖилСервис»
3.1. Мероприятия по совершенствованию учетного обеспечения расчетов с
поставщиками подрядчиками ООО «ПрофЖилСервис»
Синтетический и аналитический учет кредиторской задолженности в
ООО «ПрофЖилСервис» организован таким образом, чтобы обеспечивать
прозрачность и простоту формирования необходимой информации в
финансовой отчетности, а также управление этими обязательствами. Степень
детализации аналитического учета позволяет анализировать оборачиваемость
данного пассива в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных
операций в разрезе каждого договора.
Проведение инвентаризации обязательств (в обязательном порядке
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - это один из ключевых
аспектов контрольной функции в системе бухгалтерского учета на
предприятии, который способствует выявлению просроченной кредиторской
задолженности. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками -
это проверка наличия и состояния ее финансовых обязательств на
определенную дату путем сличения фактических данных с данными
бухгалтерского учета, а также выявляется кредиторская задолженность с
истекшим сроком исковой давности.
Направления совершенствования учета кредиторской задолженности
для ООО «ПрофЖилСервис» представим в таблице 15.
Для совершенствования документооборота ООО «ПрофЖилСервис» в
системе внутреннего контроля нужно предусмотреть разработку документации,
регулирующей последовательность контроля правильности составления,
обработки и своевременности регистрации первичных документов. Факт
несвоевременного поступления первичной документации в бухгалтерию
53
происходит из-за слабого контроля внутренних служб. Для своевременного
представления внутренними службами документов в бухгалтерию, руководство
организации должно издать приказ, где будет приведено указание четких
сроков сдачи первичной документации в бухгалтерию.
Таблица 15
Направления совершенствования учета кредиторской
задолженности ООО «ПрофЖилСервис»
Характеристик
а нарушения
Возможные
последствия
нарушения
Рекомендации
для
предупреждения
/ устранения
нарушения
Срок
реализации
мероприятий
Ослаблен
внутренний
контроль учета
расчетных
операций в
организации
Допущение ошибок при
создании, обработке и
регистрации
документов с
последующим
принятием документов
к учету
Разработать план
мероприятий по
повышению
эффективности и
уровня надежности
системы
внутреннего
контроля
ноябрь 2018 г.
Для оформления
результатов
инвентаризации
задолженности
не применяется
специальный
акт, результаты
инвентаризации
не
анализируются
Невозможность
объективно оценивать
результаты
инвентаризации
расчетов, риск
необнаружения
расхождений данных
бухгалтерского учета
дебиторской и
кредиторской
задолженности с
фактическими данными
1.Применение акта
для отражения
результатов
инвентаризации.
2.Анализ
результатов
инвентаризации
бухгалтерией с
последующим
принятием мер по
устранению
выявленных
нарушений
декабрь 2018 г.
Наличие
договоров и
первичных
документов,
оформленных
неправильно,
отсутствие
некоторых счет-
фактур
Претензии со стороны
налоговых органов
вследствие
неправильного
оформления, при
отсутствии счета-
фактуры входной НДС
не может быть принят к
вычету
1.Разработать
регистры учета
расчетов с
контрагентами
3.Проводить акты
сверки с
контрагентами
январь 2019 г.
В приказе имеет смысл предусмотреть дисциплинарную или
материальную ответственность сотрудников, отвечающих за своевременность
сдачи документов в бухгалтерию.
54
В частности, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
целесообразно открыть субсчета первого порядка «Расчеты в порядке плановых
платежей» и «Авансы выданные», сальдо первого из которых найдет отражение
в пассиве, а второго - в активе бухгалтерского баланса. Аналогичные субсчета
необходимо предусмотреть и для счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»: «Расчеты в порядке плановых платежей» (активный) и «Авансы
полученные» (пассивный).
Это обеспечит удобство, наглядность и безошибочность представления
информации об обязательствах ООО «ПрофЖилСервис» в финансовой
отчетности и детализацию показателей в пояснениях к ней, поскольку в составе
информации о финансовых обязательствах будут обособленно представлены
данные о кредиторской задолженности за поставки товаров (работ, услуг) и по
авансам, полученным от покупателей, которые с экономической точки зрения
представляют собой самостоятельные показатели.
В отношении иных счетов рассматриваемой группы достаточно
предусмотреть субсчета «Расчеты с дебиторами» и «Расчеты с кредиторами».
Такое деление помимо описанных преимуществ обеспечит удобство
идентификации для целей представления в отчетности финансовых активов и
финансовых обязательств.
Чтобы снизить объем кредиторской задолженности, ООО
«ПрофЖилСервис» можно порекомендовать использовать механизм
взаимовычетов, что в свою очередь позволит увеличить оборот ресурсов
предприятия. А также можно порекомендовать заключать договора с
поставщиками на условиях отсрочки платежа.
ООО «ПрофЖилСервис» следует вести аналитический учет так, чтобы
обеспечивать своевременное получение данных о сроках погашения и об
образовании просрочек оплаты кредиторской задолженности. Это позволит не
допускать возникновений необоснованной задолженности.