15
общие
порядок
статей
учета
карточке
доходов
указывает
и расходов
раскрытие
от выполненных
статей
работ (услуг);
приказ
сроки
между
инвентаризации
учетных
дебиторской
налоговый
и кредиторской задолжености,
услуг
процесс
операций
амортизации
основной
неиспользованной задолжености и
месяцев
т. д.
2. Рабочий
составить
план
являются
счетов
текущие
является
учета
дополнением
декабря
к принципам
свойств
бухгалтерского
учета
учета.
Он
услуг
разработан
этими
в соответствии
услуги
со стандартным
документы
планом
документы
счетов,
минфина
на
основании
перед
которого
среди
учет
перед
покупателей
расчетов
и клиентов
глава
в графике
также
работы
законе
счетов
вложения
является
анализ
счетом 62,
порядок
а учет
всего
поставщиков
расчетная
и подрядчиков - счетом 60. В
перед
то же
время
простом
организация
являются
самостоятельно
этого
разрабатывает
скорости
субсчета
работ
для
ведению
счетов 60, 62.
3. В
скорости
календаре
следует
рабочего
политика
процесса
долгов
определяется
также
список
указывает
лиц,
счетов
ответственных
законе
за подготовку
статей
документов,
приказ
а также
учета
порядок,
учета
место
перед
и время
границу
прохождения
расчетов
документа
учетная
с момента
учитывают
его
прочая
оформления
положения
или
расчетов
прибытия
финансов
в
организацию
счетами
при
оформлять
доставке
уплате
в архив
правильно
или
кроме
разрешена
политики
отгрузка
сборов
в другую
уровень
организацию.
5. Положения
ускорении
о подразделении
скорости
учитывают
границу
деятельность
наличных
структурного
уплате
подразделения
между
организации,
прочая
отражают
вывод
их задачи,
наличных
функции,
искать
права,
главным
степени
расчетов
и сферы
погашения
ответственности.
6. Должностные
касаются
инструкции
договора
бухгалтера
прибыли
регулируют
перед
деятельность
состава
каждой
скорости
должности
операций
и содержат
погашения
требования
вывод
к работнику
раскрытия
на конкретной
продукции
должности,
ведения
определяют
формуле
назначение
доходы
и место
полное
работника
оборота
в системе
является
управления,
анализ
его
надежной
обязанности,
налога
права,
счетом
обязанности
расчет
и формы
общие
продвижение.
Что
минфина
касается
позволят
международных
счетов
стандартов
позволят
бухгалтерского
расчетов
учета
(МСФО),
продажи
то нет
кроме
отдельного
оплачены
бухгалтерского
контроль
документа. Информация
каком
о
признании
счетов
обязательств
счетом
содержится
расчеты
в МСФО 1 «Представление
следует
финансовой
сборов
отчетности»,
правильно
в котором
отгрузка
говорится,
расчеты
что
положение
одной
карточке
из статей
операций
в отчете
векселей
о
финансовом
подробно
положении
принципам
является
следует
статья «Торговая
обучения
и прочая
правильно
дебиторская
задолженость».
Таким
счетов
образом,
учетных
порядок
сочетание
расчетов
документы
с поставщиками
учета
и покупателями
документа
представлен
месяцев
набором
текущими
различных
должен
нормативных
свойств
актов,
расчетов
однако
счетом
раскрытие
глава
порядка
текущие
учета
расчеты
расчетов
расчету
с поставщиками
положения
и покупателями
торговля
недостаточно
16
полное
разработано,
процесса
отдельного
позволяют
положения
сроков
для
раскрытие
учета
принципам
или
полное
руководящих
прочая
принципов
быстрой
не существует
10
.
1.2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет способ
оплаты, который, по мнению А.Е.Суставной, характеризует совокупность
методов и приемов, платежных документов и денежных потоков между
участниками расчетов и банками, форму оплаты. При выборе формы расчета
важно учитывать общие преимущества и недостатки.
Компании в настоящее время выполняют свои расчеты:
- на денежные средства. В соответствии с Постановлением Банка
России от 7 октября 2013 года № 3073 денежные платежи между
организациями осуществляются в размере до ста тысяч рублей за
транзакцию.
- на платежных документах. Платежное поручение является наиболее
распространенной формой оплаты, это относительно простая процедура для
управления документами и ускорения потока средств между частями
транзакции. Платежное поручение действует в течение десяти дней и
исполняется Банком независимо от количества ресурсов на счете
плательщика.
- исходя из потребностей оплаты. Платежное требование - это
расчетный документ, который сообщает поставщику покупателю оплатить
данные документов, отправленных в расчетный банк. При доставке товаров,
работ и услуг, получатель пишет запрос на оплату в банк на инкассо.
- по аккредитивам. Аккредитив- специальный банковский счета
который зарезервирован для средств организации при расчетах с
поставщиками и подрядчиками.
10
Швецкая, В. М.Бухгалтерское дело. М.: Дашков и К°, 2016. С.105.
17
При расчетах по аккредитиву плательщик поручает банку продавца за
счет своих депонированных ресурсов или кредита Банка оплатить
инвентаризацию, выполненные работы, услуги, выполненные по основаниям,
предоставленным плательщиком, в форме заявки на кредит. , Кроме того, в
тех случаях, когда поставщик или подрядчик не уверены в
платежеспособности покупателя и требуют авансового платежа, а покупатель
не уверен в ответственности поставщика и обеспокоен выплатой денег,
аккредитив является удобный способ разрешения конфликтов. Однако
широкое использование этого способа оплаты не было получено в результате
отвлечения средств организации в течение длительного периода времени
11
.
- По чекам. Чек - это ценная бумага, которая включает в себя
инструкцию для банка по выплате суммы держателю чека. В своей работе
Г.И. Тумасян отмечает, что Банк России в настоящее время проводит
проверки по результатам ограниченных чековых книжек. Чеки используются
редко, потому что они не обеспечивают адекватную защиту. Кроме того, они
должны соответствовать строгим требованиям.
- на фирменные банковские карты (пластиковые карты). Основные
преимущества этого расчета является небольшой размер, возможность
использования пластиковых карт за рубежом, действующая система скидок
при оплате кредитной картой. К недостаткам можно отнести возможность
кражи средств с пластиковой карты.
- по векселям. Вексель-это письменное обязательство уплатить кому-
либо определѐнную сумму денег в определѐнный срок. Эффект от оплаты не
возникает сразу, а после определенного периода времени, в ходе которого
векселедатель может распоряжаться итогом на счету. Отсюда следует, что
просрочки платежа, приравнивается к выдаче краткосрочного кредита. Итак,
вексель не только одна из форм расчетов, но и вид коммерческого кредита.
Недостаток заключается в том, что вексель является платным источником
11
Харитонов С. А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0».
М: 1С–Паблишинг, 2015. С.403
18
финансирования.
Выбранные партнерами, формы оплаты, как правило, регистрируется в
контрактах на поставки товаров, выполнение работ и услуг или их
реализации.
Договор может содержать определенные операции о предмете
договора, процедуры, выявленные законами или нормативными актами как
важные или нужными для контрактов этого типа, условия определяются
важными для любого участника. Договор, который не содержит хотя бы одно
из существенных условий считается не заключенным (ст. 432 ГК РФ).
Кроме того, договор-это основной документ, который определяет права
и обязанности заказчика и поставщика или подрядчика. Как отмечает Е. П.
Козлова, для организации учетных данных важное значение играют сведения
о поставках: название товара, количество, стоимость, виды оплаты, время
поставки и оплаты, операции транспортировки, период перехода права
собственности на оплаченные товары, материалы и иное имущество от
продавца к покупателю
12
.
Причиной для выявления кредиторской задолжености перед
поставщиками являются данные, определяющие о факте осуществления
процедур. Данными документами определяют товарно-транспортная
накладная, счета и счета-фактуры.
В счете поставщик определяет: название товара (работ, услуг),
единицу измерения, количество, цена за единицу, без НДС, либо с НДС,
стоимость товаров (работ, услуг) с НДС или без НДС, и данные, важные для
заполнения платежного поручения: номер счета, название банка и его
местонахождение, Банковский идентификационный код, номер
корреспондентского счета.
Важно тщательно надо проверять «входящие счета-фактуры,
определяющие основания для уплаты налога на добавленную стоимость из
12
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - 2- е издание,- М.: [Текст] Финансы и Статистика,
2016 год, 526 - 589 с.
19
бюджета. По правилам журналов полученных и определенных счетов-
фактур, книги покупок и книги продаж поставщиком счета-фактуры по
утвержденной форме в двух экземплярах, один из них, в ходе пяти дней с
даты отправки товара передается покупателю, а другой остается у
поставщика для выявления в книге продаж и налога на добавленную
стоимость. Организации ведет анализ счетов-фактур в ходе их поступления
от поставщиков. Данные счета-фактуры отражаются в журнале поступивших
счетов-фактур, также они обязаны быть прошиты и их страницы
прошнурованы. Организация также книгу покупок для отражения счетов-
фактур, выписанных продавцами, в задачах выявления суммы налога на
добавленную стоимость, которая применяется к уплате в определенном
порядке
13
.
Товары, поступивших в организацию без расчетных документов,
считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются в
хранилище, согласно ПБУ 5/01, составляется акт о приемке материалов в
двух экземплярах.
Поступление к учету неотфактурованных поставок выполняется на
данных первого экземпляра акта. Другой экземпляр акта передается
поставщику. Фирма принимает нормы по выявлению поставщика (если он
неизвестен) и поступлению расчетных документов
14
.
Теперь более подробно рассмотрим документы, подтверждающие факт
совершения операции. Товарно-транспортная накладная составляется
поставщиком, если вы организуете доставку товара покупателю. Так, если
продавец отгружает товар приобретателю определенно со своего склада, он
выдает накладную по форме ТОРГ-12, определенной постановлением
Госкомстата России 25.12.1998 № 132, на основании ее он отпускает товар
представителю организации покупателя. Накладная ТОРГ-12 является
важным документов для поступления данных ценностей.
13
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М: ИНФРА-М, 2014, С. 216.
14
Кондраков Н.П., Иванова Н. А. Бухгалтерский управленческий учет. М: ИНФРА-М,
2016. С.152.
20
Согласно ПБУ 5/01, в полном соответствии с количеством фактически
полученных ценностей с документами поставщика на момент поставки на
склад ценностей, заведующий складом или кладовщик формирует
приходный ордер. В ходе выявления несоответствия принятых материалов
ассортименту, количеству и качеству, определенным в данных поставщика, и
в тех операциях, если качество материалов не относится к требованиям,
принятие МПЗ производится комиссией, которая оформляет акт о приемке
материалов. Тогда приходный ордер не составляется. По акту приемки
предъявляются исковые претензии к поставщику и транспортной
организации
15
. При приемке товарно-материальных ценностей на основании
акта приемки, законом разрешается расхождение в количестве и качестве
товара. Покупатель обязан в сроки и в порядке, предусмотренные договором,
с участием подрядчика осмотреть и принять выполненный подряд. При
выявлении не соответствий контракта, ухудшающих эффект работы, или
других недостатков в деятельность получатель обязан немедленно уведомить
об этом подрядчика
16
. Эти недостатки обязаны быть описаны в акте или в
другом акте, подтверждающем принятие.
При получении и передача объектов между фирмами, для внесения в
структуру основных средств для приобретателя выдаются акты приемки,
который утверждается руководителем организации. Добавление протоколов
и технической документации и других данных, относящихся к объектам.
В практике на приобретение товаров (работ, услуг) должны быть
приложены документы, подтверждающие факт оплаты: чек или квитанция к
приходному ордеру, или платежное поручение с отметкой банка о
выполнении, или документ важной отчетности, как доказательство о
издержках.
Так, первичные документы служат важным моментом для выявления
15
Кондраков Н.П., Иванова Н. А. Бухгалтерский управленческий учет. М: ИНФРА-М,
2016. С.218.
16
Крутик А. Б., Хайкин М. М. Основы финансовой деятельности предприятия: Учебное
пособие. СПб.: Бизнес-пресса, 2014. С359..
21
информации в организации бухгалтерского учета совершенных операций с
поставщиками и подрядчиками в ходе сотрудничества контрагентов при
покупке продукции, товаров, работ, услуг, иных активов. Эти операции
осуществляются через выполнение денежных и не денежных платежей.
Все операции, сопровождающиеся передачей активов и вложений, а так
же, связанные с расчетами за приобретение материальных благ, полученных
или потребления услуг, определяются на счете 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». Записи счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведутся методом начисления, т. е. все бухгалтерские
процедуры, связанные с расчетами за покупку материальных благ,
приобретенных или потребления услуг, рассматриваются на счете 60
свободно от срока оплаты. Так, имеется допущение периодной
определенности документов хозяйственной деятельности, выявленных в ПБУ
1/98.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются
данные расчеты:
1) за приобретенные товарно-материальные ресурсы, полученные
выполненные работы и оказания услуги, также и предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т.д. и по доставке материальных
ценностей, расчетные документы, которые исполняются и выплачиваются
через Банк;
2) за товары, работы и услуги, на которые расчетные данные от
поставщиков или подрядчиков не принимались, и неотфактурованные
поставки;
3) за излишки запасов, определенные при поступлении (когда
документальное количество принятых ценностей больше количества,
определенное в расчетных документах продавца). Избытки, определенные
при поступлении товаров, обязаны отражаться в первичных бухгалтерских
документах. Ведь выявление излишков определяется отклонением от
нормального учета, с точки мнения организации и выполнения внутреннего
22
мониторинга оправдано употребление специальной формы первичных
учетных данных;
4)за услуги перевозки, в том числе фрахтовые расчеты;
5)за услуги связи;
- подрядчиком, его субподрядчиками в ходе выполнения договора
строительного подряда;
- подрядчиком, его субподрядчиками в ходе выполнения
договора, выполнение научных исследований, технологий и разработок.
И данный перечень не является исчерпывающим, по мнению
Сотниковой
17
, однако тем не менее, он определяет всю характеристику
процедур расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Выявим учет поступления материальных активов организации. На
учете приобретения материально-производственных запасов влияют условия
договора, заключенного между поставщиком и покупателем
18
, в котором
рассматриваются, во-первых, момент передачи права собственности на
материальные активы. Согласно статье 223 Гражданского кодекса, право
владения у приобретателя возникает по контракту с момента поступления
ценностей. Тем не менее, договаривающиеся Стороны могут установить
иные моменты от обычной передачи права собственности проданного
имущества (пункт 1 статьи 223 Гражданского кодекса). Кроме того, условия
перехода права собственности, учет приобретения материальных благ в
зависимости от условий о цене и порядке оплаты, богатства. Так, процедура
учета покупки материальных активов зависит от двух факторов: период
перехода права владения на имущество от продавца к покупателю, и
определяется условие договора об оплате богатства. Существует четыре
способа оплаты материальных ценностей и передачи права собственности.
Вариант 1: потому что в договоре, право собственности на ценности,
смените Поставщика в момент его передачи, покупатель не может принять во
17
Сотникова Ст. Л. Оценка состояния внутреннего аудита:Практическое пособие.
М: Проспект, 2015 С. 137.
18
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М: ИНФРА-М, 2014. С. 151.
23
внимание. Кроме того, долги перед поставщиками отражается количество,
цена приобретения с НДС. Капитализация богатство и наличие счета-
фактуры дает представление о размере налогов.
Вариант 2: особенностью этого варианта предоплата богатства,
покупатель, не сможет создать его право собственности. Поставщик перевод
денег только приводит к выявлению дебиторской задолжености, она
определяется в учете покупателя по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», субсчет «выданные авансы». Право собственности на
материальные активы возникнуть у покупателя лишь после получения их
продавцом. После это значение, можно включить в баланс покупателя, и
НДС, предъявленный к вычету по ним.
Вариант 3: организация имеет покупатель право собственности
приобретенного имущества возникает лишь после оплаты. Для перевода
денег поставщику полученных товаров, учитываются на забалансовом счете
002 «ТМЦ, принятые на хранение». После оплаты право собственности
переходит к покупателю, и, следовательно, в соответствии с положениями
статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
19
, должны быть
отражены на счетах бухгалтерского баланса. Только после этого, в
соответствии с положениями искусства. 171 Налогового Кодекса РФ НДС,
связанных с оприходованными собственности, могут быть заявлены вычеты.
Вариант 4: в момент передачи права собственности на товар к
покупателю, оплата. Итак, после передачи денег за материальные ценности
должны быть оприходованы в прошлом, на баланс организации-заказчика.
Налог на добавленную стоимость продукции, в соответствии со статьей 171
НК РФ, могут быть заявлены вычеты. Бухгалтерские проводки по учету
операций по продаже товаров обобщены в таблице 1.
19
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском
учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)// "Собрание законодательства РФ",
12.12.2011, N 50, ст. 7344
24
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по учету операций по продаже
товаров
Наименование
хозяйственной операции
Сумма
Корреспонден
ция
счетов
Дебет
Кред
ит
Вариант 1
Определено приобретение
права собственности на
материальные ресурсы
Сумма материальных
ценностей без НДС
08;10;
15;41
60/2
Отражен НДС по полученным
материальным ценностям
Сумма НДС в соотношении со
счетом-фактурой, полученным
от продавца
19
60/2
НДС отнесен к вычету
Сумма НДС в соотношении со
счетом-фактурой, полученным
от продавца
68
19
Сделана оплата поставщику
По факту уплачена сумма
денежных средств
60/2
50;51;
52; 55
Вариант 2
Уплачен аванс продавцу
Сумма по факту оплаченных
денежных средств
60/1
50;51;
52; 55
Отражено приобретение
права собственности на
материальные ценности
Стоимость покупки
материальных
ценностей без НДС
08;10;
01;41
60/2
Выявлен НДС по
приобретенным
материальным ценностям
Сумма НДС в соответствии со
счетом-фактурой,
приобретенным от продавца
19
60/2
Сумма аванса зачтена в
качестве оплаты за
материальные ценности
Сумма по факту выплаченных
денежных средств
60/2
60/1
НДС предъявлен к вычету
Сумма НДС в соответствии со
счетом-фактурой, полученным
от продавца
68
19
Вариант 3
Отражено поступление
МПЗ от поставщика
Сумма, учтенная в
товаросопроводительных
документах
002
Уплачена оплата
поставщику
По факту перечисленная
сумма денежных средств
60/2
50;51;
52; 55
Отражено получение права
собственности на
материальные ценности
Стоимость получения
материальных ценностей без
НДС
08, 10,
15,41
60/2
Отражен НДС по
полученным материальным
ценностям
Сумма НДС в соответствии со
счетом-фактурой,
приобретенным у продавца
19
60/2
Списаны с забалансового
учета МПЗ, по которым
приобретено право
собственности
Сумма, данная в
сопроводительных документах
002