35
где
стоимость
ДЗ - дебиторская задолженость;
КЗ - кредиторская задолженость.
Характеризует
общие
объем
содержат
покрытия
которые
текущих
налога
обязательств. Кроме
поставки
того,
простом
он
показывает
векселя
варианты
работ
оплаты
договоре
организации
учетных
на полную
счетами
сумму (включая
«невозвратный»).
Коэффициент задолжености поставщикам
расчетов
и подрядчикам
раскрытия
рассчитывается
договоре
по формуле 9.
(9)
где КЗпп - кредиторская
счетами
задолженость поставщикам
долгов
и подрядчикам;
Врмес - среднемесячная
счетов
выручка.
Характеризует
изменений
возможность
является
погашения
расчетов
суммы
полное
среднемесячных
работ
поступлений,
взятым
полученных
долгов
от обязательств (долгов) перед
статей
поставщиками
зависит
и
подрядчиками. Рост
включая
этого
простом
показателя
оборота
является
методы
негативной
инфляции
тенденцией,
отсрочки
что
которые
свидетельствует
будет
об увеличении
применять
обязательств
инфляции
перед
случаи
поставщиками
должен
и
подрядчиками,
положения
которым
денежным
не гарантируется
вывод
достаточный
продажи
доход. Следует
этого
отметить,
стоимость
что
данный
этот
среди
показатель
месяца
также
федерации
является
кроме
показателем
счетом
оборачиваемости
принципы
обязательств
статья
организации
учета
по отношению
расчетов
к поставщикам
подряда
и подрядчикам.
Предлагаемая
раскрытие
группировка
данные
показателей
котором
платежеспособности
учета
и
финансовой
услуги
устойчивости
годовую
и их оценка
учета
позволят
отсрочки
нам
раскрытие
проанализировать
принципы
состояние
счета
расчетно-платежной
косвенно
дисциплины
учета
организации,
каком
уровень
учетные
финансовой
счетами
устойчивости
динамики
и платежеспособности
расчетов
организации
.
36
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
РЕЗУЛЬТАТЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ ООО «ДДД»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является Общество с ограниченной ответственностью «ДДД» (ИНН
1511010466, ОГРН 1021500822012). ООО «ДДД» зарегистрировано
18.12.2000г. ООО «ДДД» расположено в Республике Северная Осетия -
Алания, в селе Дзуарикау Алагирского района, на улице Братьев
Газдановых, дом 1. Среднесписочная численность сотрудников ООО «ДДД»
составляет 185 человек. Руководит предприятием директор Тарасов Дмитрий
Георгиевич.
На сегодняшний собственником и учредителем ООО «ДДД» является
Акционерное общество «Росспиртпром», созданное в январе 2009 года в
соответствии с Постановлением правительства от 29 декабря 2007 г. № 1014
«Об особенностях приватизации федерального государственного унитарного
организации «Росспиртпром» (федерального казенного организации)» и
распоряжением Федерального агентства по управлению государственным
имуществом от 26 декабря 2008 г. № 2681-р «Об учреждении открытого
акционерного общества «Росспиртпром».
В соответствии с требованиями действующего законодательства
Российской Федерации 19 марта 2018 г. компания была переименована в АО
«Росспиртпром»; также был утвержден устав АО «Росспиртпром» в новой
редакции.
100% акций АО «Росспиртпром» находится в федеральной
собственности. Все решения по вопросам, относящимся к компетенции
общего собрания акционеров, принимаются Федеральным агентством по
37
управлению государственным имуществом.
Согласно стратегии развития, утвержденной в 2016 году, АО
«Росспиртпром» намерено сосредоточить усилия на развитии спиртового
направления и на исполнении государственных контрактов на осуществление
услуг по вывозу, хранению, уничтожению и утилизации изъятых из
незаконного оборота или конфискованных этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции, предметов, основного технологического
оборудования, а также услуг по вывозу и хранению изъятого из незаконного
оборота автомобильного транспорта.
Основными видами деятельноти ООО «ДДД» являются:
- Производство пищевого спирта
- Производство готовых кормов для животных
- Производство кормового микробиологического белка, премиксов,
кормовых витаминов, антибиотиков, аминокислот и ферментов
- Производство готовых кормов для домашних животных
- Производство безалкогольных напитков; производство минеральных
вод и прочих питьевых вод в бутылках
- Строительство жилых и нежилых зданий
- Торговля оптовая напитками
- Торговля розничная напитками в специализированных магазинах
- Деятельность по складированию и хранению
- Аренда и управление собственным или арендованным нежилым
недвижимым имуществом
- Аренда и лизинг прочих сухопутных транспортных средств и
оборудования
- Аренда и лизинг прочих машин и оборудования, не включенных в
другие группировки.
Общее представление о компании можно составить при помощи
анализа основных технико–экономических показателей.
Результаты анализа представлены в таблице 3.
38
Таблица 3
Основные технико–экономические показатели ООО «ДДД»
Показатели
2017
2018
2019
Отклонение
Темп
роста, %
2018/
2017
2019/
2018
201
8/
201
7
201
9/
201
8
1.Выручка от
реализации,
продукции, услуг,
работ тыс. руб.
111490
3
784653
390344
-
330250
-
394309
70,3
7
49,7
4
2.Себестоимость
продукции, услуг,
работ, тыс. руб.
788021
512490
250499
-
275531
-
261991
65,0
3
48,8
7
3. Прибыль
(убыток) от
продаж, тыс. руб.
82595
87190
56901
4595
-30289
105,
56
65,2
6
4.Среднегодовая
численность
персонала, чел
229
207
185
-22
-22
90,3
9
89,3
7
Фонд заработной
платы
персонала, тыс.
руб
391590
0
356454
0
321900
0
-
351360
-
345540
91,0
2
90,3
0
6.Среднемесячна
я заработная
плата одного
работника, тыс.
руб.
17,10
17,22
17,40
0,12
0,18
100,7
101,0
7.Среднегодовая
стоимость
ОС, тыс. руб.
468259
,26
384479
,97
202978
,88
-
683779
,29
-
181501
,09
82,1
52,7
9
8.Производительн
ость труда
одного
работника, тыс.
руб.
4868,5
7
3790,5
9
2109,9
6
1077,9
8
1680,6
3
77,8
5
55,6
6
9.Фондоотдача
руб./руб.
0,42
0,49
0,52
0,07
0,03
115,
8
106,
9
0.Фондовооружен
ность, тыс.
руб./чел
4740,1
6
4934,3
5
5223,4
7
194,19
289,05
104,
09
105,
85
11.Затраты на 1
руб. работ,
тыс. руб./тыс.
руб. (п.2/п.1)
0,70
0,65
0,64
-0,05
0,01
92,8
5
101,
1
12.
Рентабельность
продаж, %
(п.3/п.1) х100
-
-
-
-
-
-
-
Согласно приведенным в таблице 3 расчетам в отчетном году по
39
сравнению с 2018г. имело место уменьшение выручки на 394 309 тыс. руб.,.
По сравнению с 2017 г. наблюдается снижение темпов роста выручки от
продаж.
По итогам 2019 года темп роста выручки продаж опережает темпы
роста себестоимости на 0,87 %. Рост коммерческих и управленческих
расходов отрицательно повлияли на финансовый результат деятельности
организации.
Динамика выручки от реализации продукции и себестоимости
проданной продукции представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Динамика выручки и себестоимости ООО «ДДД»
Темп роста убытка увеличился на 10 % по сравнению с 2018 годом, что
также является негативной тенденцией.
Показатель среднесписочной численности на протяжении трех лет
снизился на 44 человека. Сокращение штата работников, связано с
реорганизацией производства. Следствием этого явилось снижение фонда
заработной платы по итогам 2019 года. Необходимо отметить, что темпы
роста производительности труда за исследуемый период, отстают от темпов
роста фондовооруженности, это свидетельствует о том, что на организации
1114903
784653
390344
788021
512490
390344
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
2017 2018 2019
выручка от реализации
продукции, тыс.руб
себестоимость продукции,
тыс.руб
40
не рационально используются ресурсы.
Объем произведенной продукции на единицу вложенных средств в
основные фонды в 2019 году повысился, то есть выросла фондоотдача. Если
в 2018 году на 1 рубль основных производственных фондов приходилось 49
копеек стоимости валовой продукции, то в 2019 году – 52 копейки валовой
продукции на 1 рубль основных производственных фондов (ОПФ).
Это обусловлено более быстрыми темпами роста валовой продукции по
сравнению с темпами роста основных фондов. Следовательно, увеличивая
основные ОПФ, предприятие увеличивает эффективность их использования.
Организация учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО
«ДДД» ведется согласно всем нормативным документам, перечень которых
приведен в параграфе 1.1 данной выпускной квалификационной работы.
В организации учет ведется автоматизированным способом с
применением программы «1С Предприятие»: «Управление предприятием».
Программа учитывает специфику производственной деятельности
организации и разработана с соблюдением российских методологических
правил бухгалтерского учета.
Расчет единого сельскохозяйственного налога ведется
автоматизированным способом с применением программы «Помощник для
исчисления ЕСХН 2007г.
Для ведения бухгалтерского учета ООО «ДДД» применяет рабочий
план счетов, разработанный на основе Единого плана счетов и специфики
учета сельскохозяйственных организаций.
Бухгалтерия – это структурное подразделение организации, на которое
возложены функции ведения учетной работы. В структуре бухгалтерии ООО
«ДДД» выделены следующие отделы: расчетный, материальный,
производственный. Главный бухгалтер общества несет ответственность за
формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций
41
законодательству Российской Федерации.
Бухгалтеры материального стола отвечают за ведение учета и
осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов,
занимается учетом расчетов с покупателями и заказчиками, а также учетом
расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами, и
кредиторами. Производственный отдел ведет учет затрат на производство,
исчисляет себестоимость продукции.
Бухгалтеры расчетного стола выполняют следующие обязанности:
ведение бухгалтерского и налогового учета, расчет налогов, начисление
заработной платы, пособий и других выплат, предоставляемых работникам,
ведение табеля учета рабочего времени.
2.2. Порядок ведения учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на организации
Бухгалтерский учет в ООО «ДДД» ведется бухгалтерией как
отдельным структурным подразделением во главе с главным бухгалтером.
Компания отражает в своей финансовой отчетности свои
индивидуальные показатели, раскрывая данные основных показателей
отчетности, если первые необходимы для принятия экономических решений
заинтересованными пользователями.
Контракт на поставку заключается с каждым поставщиком, а цена на
поставку сырья согласовывается отдельно дополнительными соглашениями
каждый месяц. Общество осуществляет закупочную деятельность на
основании ФЗ-223 от 18 июля 2011 года «О закупках товаров, работ, услуг
отдельными видами юридических лиц». Все требования федерального закона
соблюдаются в полном объеме.
Спецификация прилагается к договору поставки. Спецификация
содержит подробную информацию о поставляемом продукте. Это название
товара, его количество, единица измерения, стоимость, а также другие
42
характеристики товара. На основании спецификации поставщик определяет,
какие товары и в каком количестве должны быть доставлены. В
спецификации также может указываться стоимость товара. Подписано двумя
сторонами и является неотъемлемой частью договора поставки.
По результатам выполнения условий договора рекомендуется
оформить акт приемки - подписать акт о предоставлении услуг. Акт об
оказании услуг может быть исполнен как в конце исполнения всего договора,
так и на любом другом этапе его исполнения. Например, акт может быть
исполнен после окончания каждого из этапов предоставления услуг или
отчетных периодов.
Для обобщения информации о всех типах расчетов с поставщиками
ООО «ДДД» использует синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Отныне поставщики товаров и услуг не имеют гарантий, что товары
будут оплачены вовремя, поэтому все больше и больше договоров на
оказание услуг и поставку товаров заключаются на условиях предоплаты. В
этом случае компания должна перевести авансовый платеж поставщику в
отношении предстоящей поставки продукции. Счет 60 также учитывает
расчеты авансов, уплаченных за доставку материальных активов или за
выполнение работ. Для этого на счете 60 открывается отдельный субсчет
«Расчеты по уплаченным авансам». Субсчет 60.02 открыт в ООО «ДДД».
Аналитический учет субсчета ведется для каждого должника.
Когда организация использует автоматизированный модуль
бухгалтерского учета, использующий программный продукт 1С:
Предприятие, записями искусственной бухгалтерской книги являются
проверки счета 60 (главная книга), анализ счета 60, баланс и т. Д. Остаток по
счету 60 является аналитическим регистром. анализ счета 60 для субсчета,
оборота между субсчетом, карты счета 60, карты счета 60 для субсчета и т. д..
Долгосрочные обязательства в ООО «ДДД» отсутствуют (строка 1450
«Прочие (долгосрочные) обязательства» баланса). Информация о текущих
43
обязательствах представленав строке 1520 «Обязательства» бухгалтерского
баланса. Полученные авансы отражаются в строке 15202 баланса как часть
текущих обязательств, за исключением НДС, уплаченного в бюджет.
Доставка осуществляется в соответствии с дополнительными
договорами и соглашениями с каждым покупателем для каждой поставки.
Для документирования договоров в ООО «ДДД» используются
следующие унифицированные формы первичной учетной документации: акт
оказания услуг; товарная накладная; акт приемки выполненных работ;
справка о стоимости выполненных работ и затрат. Без этих основных
документов ООО «ДДД» не сможет отразить выручку от реализации
продукции в бухгалтерском учете.
Как упоминалось ранее, учет расчетов с покупателями и покупателями
организован на счете 62 «Расчеты с покупателями и покупателями». Счет
является активно-пассивным по отношению к балансу. Дебет счета отражает
увеличение дебиторской задолжености покупателя и уменьшение
кредиторской задолжености покупателю, а по кредиту счета - увеличение
кредиторской задолжености и уменьшение дебиторской задолжености.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
на суммы, на которое предъявлены расчетные документы.
При этом в учете ООО «ДДД» отражаются факты хозяйственной
жизни, представленные в таблице 4.
Таблица 4
Отражение в бухгалтерском учете ООО «ДДД» основных
корреспонденций по расчетам с покупателями и заказчиками
Содержание факта хозяйственной
жизни
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
задолженость покупателей за
реализованную продукцию
62
90
Отражена задолженость покупателей
за реализованное
основное средство
62
91
Счет 62 «Платежи с покупателями и покупателями» зачисляется в
44
переписку с денежными счетами, платежами на сумму полученных платежей
(включая сумму полученных авансов) и т. д. В этом случае сумма
полученных авансов и депозитов рассматривается отдельно.
Из суммы аванса следует начислять НДС к уплате в бюджет (по ставке,
которой подлежат обложению реализуемые в счет аванса ценности):
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При наступлении факта реализации в учете отражается начисление
выручки: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит
счета 90 «Продажи».
Из суммы выручки выделяют НДС к уплате в бюджет: Дебет счета 90
«Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В ООО «ДДД» уплаченные авансы, отраженные в составе
краткосрочной дебиторской задолжености, отражаются с учетом суммы
НДС, поскольку Компания не использует право удерживать НДС с
уплаченных авансов.
В соответствии с учетной политикой счета ООО «ДДД» по кредитам
управляются по типу: ликвидация с покупателями и покупателями за
проданный сжиженный газ; авансы выплачены; Расчеты с другими
должниками.
В бухгалтерском учете компания определяет дебиторскую
задолженость на сумму дохода (выручки), полученного от продажи товаров,
продукции (работ, услуг), а также основных средств и других активов, с
которыми она связана.
Компания ведет бухгалтерский учет в контексте причин возникновения
долгов, контрагентов, видов задолжености, сроков погашения.
Задолженость покупателей и покупателей определяется на основе цен,
установленных соглашениями между Компанией и покупателями
(заказчиками), включая налог на добавленную стоимость, с учетом всех
скидок и надбавок, предоставляемых Компанией.