5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов
с поставщиками и подрядчиками .................................................................... 10
1.1.Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками ........................ 10
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ........................................................................................................ 19
1.3.Методики анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ................. 26
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками на примере организации СПБГБУЗ
"Поликлиника №98" .......................................................................................... 39
2.1.Финансово-экономическая характеристика учреждения СПБГБУЗ
"Поликлиника №98" .............................................................................................. 39
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ................ 46
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в учреждении ........... 58
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ................................... 66
3.1.Совершенствование системы учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками ........................................................................................................ 66
3.2. Оценка эффективности представленных мероприятий ............................. 74
Заключение ........................................................................................................... 77
Список использованной литературы .............................................................. 80
Приложения .......................................................................................................... 86
6
ВВЕДЕНИЕ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками возникают на всех этапах
финансово-хозяйственной деятельности предприятия: необходимость
покупки товаров, материалов, оборудования, основных средств, оплата
коммунальных платежей и прочее. Следовательно, у предприятий, в
современных условиях хозяйствования, существенно увеличилось число
контрагентов по расчетам за поставленные товары и оказанные услуги, как
дебиторов, так и кредиторов.
При этом важно с целью контроля текущего состояния
задолженностей с контрагентами правильно организовать порядок расчётов с
поставщиками товаров и услуг, необходимо обстоятельно и систематически
осуществлять сверку взаиморасчетов.
Актуальность данной работы обусловлена не только современностью
вопросов расчётов с поставщиками, но и тем, что данный вид расчётов имеет
постоянное место в жизни любой организации, наряду с начислением
заработной платы, уплатой налогов и прочими расчётами.
Современная формация рыночной экономики и неотделимость
расчетов с поставщиками от повседневной деятельности бюджетного
учреждения обуславливает актуальность данной статьи. Расчеты с
поставщиками означают не только оплату за поставленные товары,
оказанные работы или выполненные услуги, но и формирование четкой
расчетной дисциплины, а также качественное и законодательно верное
ведение договорной работы.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных
учреждениях изучен такими авторами, как Т.Н. Нестер , А.Л. Полковский и
О.М. Розен кова .
7
По мнению Т.Н. Нестер
1
, современный этап развития экономики при
правильной организации отношений по расчетам с поставщиками
организаций совершенствует экономические связи, улучшает договорную
работу, исходя из чего будущее договорной работы и отношений с
поставщиками зависит от грамотного его составления и своевременности
поставки и оплаты .
А.Л. Полковский обозначает поставщика как, «фирма,
осуществляющая поставку товара в адрес покупателя»
2
. Согласно А.Л.
Полковскому, операции по расчетам с поставщиками заключаются из
обязанностей заплатить за приобретенные у них материалы, горючее,
запчасти, электрическую энергию и прочие запасы.
О.М. Розенкова полагает, что верное фактическое оформление
операций, является значимым моментом в расчетах с поставщиками в
организации. К учету принимаются лишь те первичные документы, которые
составлены и заполнены согласно законодательству. При нехватке
унифицированных форм первичных документов в организации могут
разрабатываться свои формы, которые в обязательном порядке необходимые
реквизиты. Все разработанные и утвержденные первичные документы в
организации должны быть зафиксированы в учетной политике учреждения
3
.
Однако проблемы учета, контроля и анализа расчетов с поставщиками
на сегодняшний момент изучены в экономической литературе недостаточно
полно.
В данной работе рассмотрены вопросы, связанные с наличием у
компании дебиторской и кредиторской задолженностей с поставщиками и
подрядчиками. Эта тема особенно актуальна в период нестабильной
1
Нестер Т.Н. Новые правила бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных)
учреждений. - М.: Дело и Сервис, 2014. - С. 12.
2
Палковский А.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях /А.Л. Палковский, И.Н. Кондраков. - 6-е
изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 384 с.
3
Розенкова О.М. Бухгалтерский учет в бюджетной сфере / О.М. Розенкова, А.М Пименов. - М.: Инфотроник
Медиа, 2012. - С. 25.
8
рыночной экономики страны, так как многие контрагенты не имеют
возможности расплачиваться по своим обязательствам.
Цель данной работы - исследование основных видов договоров,
применяемых в расчётах с поставщиками с точек зрения гражданского
законодательства, бухгалтерского и налогового учётов, отражение операций
по ним в бухгалтерском и налоговом учётах; выявление наиболее спорных
моментов в законодательстве, иных проблемных моментов, возникающих
при расчётах с поставщиками; поиск решения возникших ситуаций.
- изучить виды и формы расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
- исследовать особенности бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
- представить методики анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
- рассмотреть финансово-экономическую характеристику
учреждения4
- исследовать организацию учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ;
- провести анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в
учреждении;
- разработать направления совершенствования системы учета и
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- провести оценку эффективности представленных мероприятий.
Объектом исследования является хозяйственная деятельность в части
расчетов за поставленные товары и оказанные услуги контрагентами
СПБСПБГБУЗ "Поликлиника №98".
Предметом исследования стали вопросы договорной политики,
бухгалтерского учета и налогообложения операций по расчетам с
поставщиками за товары, работы и услуги.
9
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета,
налогообложения, экономики и юриспруденции, инструктивный материал,
официальные публикации и специальная учебная литература по выбранной
теме.
Теоретической основой послужили труды таких ученых как: И.С.
Глушков, П.И. Камышанов, Е.П. Козлова, О.В. Жигалов и другие, а также
нормативные акты. В работе также исследованы методологические
материалы и нормативные документы по гражданскому, налоговому и
бухгалтерскому праву, регламентирующие соответствующие вопросы.
Для разработки практической части бакалаврской работы: общего
финансового анализа хозяйственной деятельности, а также в части расчетов
за поставленные товары и оказанные услуги контрагентами была
использована годовая бухгалтерская отчетность за 2016-2018 годы, а именно:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах.
В ходе написания бакалаврской работы использовались методы
научной абстракции, обобщения, сравнительного анализа, моделирования,
группировки и другие.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения
и списка литературы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1. Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики — это организации, предоставляющие
различные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), выполняющие
услуги (посреднические, аренда, коммунальные) и исполняющие разные
работы (строительные, ремонт, модернизация и тому подобное). Для
нормальной работы организации необходимо электричество, связь,
отопление. Для предприятий, не имеющих своего помещения, также
необходимо помещение (аренда). Все это дают нам поставщики
4
.
В процессе своей деятельности все предприятия находятся в расчетно-
денежных взаимоотношениях за полученные товаро - материальные
ценности, выполненные работы или предоставленные и оказанные услуги со
своими контрагентами, т.е. другими юридическими и физическими лицами.
Г.В.Савицкая выделяет, что под «понятием поставщики следует
считать организации, которые поставляют сырье, материалы и другие
товарно-материальные ценности, а также оказывают различные услуги
(например, отпуск электрической энергии, теплоносителей в виде пара, воды,
газа и другое)»
5
.
Подрядчиками являются организации, которые выполняют различные
работы (например, капитальный и текущий ремонт основных средств и
другое).
Н.П. Кондраков считает, что «расчеты с поставщиками и
подрядчиками необходимо вести, после отгрузки ими товарно-материальных
ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними
4
Скубова Н. В., Нефёдова Е. А. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками // Молодой ученый. — 2017. — №13. — С. 369-371
5
Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности; ИНФРА-М - М., 2017. -с.45
11
с согласия предприятия (акцепта) либо по его поручению»
6
. Некоторые
услуги оплачиваются без акцепта, т.е. без согласия предприятия. Для
примера можно назвать оплату требований за отпущенный газ, воду,
тепловую и электрическую энергию. Данные счета выставляются в
соответствие с показаниями счетчиков измерительных приборов и на
основании действующих тарифов. Таким же образом оплачиваются
требования за услуги содержания канализации, использование телефонной и
телеграфной связи.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются составной частью
расчетов с дебиторами и кредиторами.
Кондраков Н.П. в своем учебнике «Бухгалтерский учет» пишет:
«Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них
материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по
начисленной заработной плате работникам организации, по суммам
начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, и фонды
социального назначения и другие подобные начисления называют
обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым
возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами»
7
.
Так, профессор В.В. Ковалев в своей научной статье «Анализ и
управление дебиторской задолженностью», посвященной данной
проблематике, ссылаясь на источники зарубежных исследований, приводит
статистические данные о том, что в целом доля дебиторской задолженности
по расчетам с покупателями и поставщиками существенна и составляет
около 80 % оборотных средств и 33 % всех активов предприятия. Однако, как
считает В. В. Ковалев, «доля дебиторской задолженности в оборотных
средствах среднего российского промышленного предприятия может
6
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. -
М.: Инфра-М, 2018.с.23
7
Кондраков, Н. П Бухгалтерский (финансовый, управленческий)учет: Учебник / Н. Кондраков. - М.:
Проспект, 2019.с.32
12
существенно колебаться и ее средний уровень обычно составляет не менее
20—30 %»
8
.
Н.П. Любушин говорит, что «четкая организация расчетов между
поставщиками ипокупателями оказывает непосредственное влияние на
ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных
средств»
9
.
В.В.Патров также отмечает, что «основная цель проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками- установить соответствие совершенных
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему
законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской
отчетности. Согласно этой цели первой задачей проверки расчетов с
поставщиками и подрядчикамиявляется проверка наличия договоров с
поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие
содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок»
10
.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться с
соглашения организации или по ее поручению как до отгрузки ими товарно-
материальных ценностей, во время отгрузки так и после. Далее, на рисунке
1, рассмотрим, какие виды расчетов с поставщиками и подрядчиками
используются в современной практике, и произведем их классификацию.
Рисунок 1. Виды расчетов с поставщиками и
8
Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // «Предприятия общественного питания:
бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 7.с.11
9
Любушин, Н.П. Экономический анализ: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / Н.П. Любушин. — 3-е изд., перераб. и доп. —
м. : юнити-дана, 2017. — 575 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»).с.21
10
Патров В.В. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 5-е издание М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2017. С.34
Расчеты
Денежные формы
расчетов
Неденежные
формы расчетов
В наличной форме
В безналичной форме
Бартер, взаимозачет. Вексель,
отступное, новация, цессия
13
подрядчиками
11
В современной практике используются денежные и неденежные
формы расчетов. Самой распространенной и используемой формой между
участниками экономических отношений, является денежная форма. В
законодательстве сказано, что денежные расчеты производятся только в
наличной и безналичной форме. Организации, в том числе и поставщики с
подрядчиками, при поставке ими товаров, работ или услуг, самостоятельно
могут выбрать более удобную для своей деятельности форму расчетов, либо
используют две эти формы
12
.
Под безналичными расчетами понимают денежные суммы на
банковских счетах с определенным остатком, при использовании которого
происходит списание средств с банковского счета плательщика и зачисление
этих средств на счет их получателя.
Расчеты осуществляются преимущественно по счетам, которые
должны быть как у плательщиков, так и у получателей, при помощи участия
банковских организаций и других кредитных учреждений, в которых
открыты данные счета. Платежом в этой ситуации являются не деньги, а
права требования к банку. Между сторонами составляется договор
гражданско-правового характера банковских счетов.
В Гражданском Кодексе Российской Федерации, а именно в статье
862 части 2 «Формы безналичных расчетов»
13
, и Положению Банка России №
383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»
14
наиболее
используемыми в текущей деятельности формами безналичных расчетов
являются следующие формы, представленные на рисунке 2.
11
Качкова, О.Е. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (для магистрантов) / О.Е. Качкова, Т.И.
Кришталева, М.Ф. Овсийчук. - М.: КноРус, 2019.с.99
12
Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. - М.: Магистр,
2018.с.122
13
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018, с
изм. от 03.07.2019)(с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2018)
14
"Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N
383-П) (ред. от 11.10.2018) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) (с изм. и доп., вступ. в
силу с 06.01.2019)
14
Какую в своей деятельности использовать форму безналичных
расчетов организация вправе решить и выбрать самостоятельно. Выбранные
формы должны быть обязательно предусмотрены в договоре, которые
организации заключают с банком.
Рисунок 2. Формы безналичных расчетов с поставщиками и
подрядчиками
15
Участниками данных расчётов являются плательщики, получатели
средств, или по-другому их называют взыскателями. В состав участников
также входят обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Итак, первая форма безналичных расчетов, как видно из схемы, это
расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является форма
безналичных расчетов, которая отражает распоряжение плательщика счета
своему банку о переводе конкретной суммы средств на счет получателя. Счет
при этом может быть открыт как в этом, так и в любом другом банке
16
.
Согласно статье 864 Гражданского Кодекса Российской Федерации
предъявленное поручение плательщика исполняется банком, если на счете
плательщика имеются средства для перевода.
Аккредитивом называют ответственность банка осуществлять по
поручению, а также за счет клиента перевод средств, как физическим, так и
15
Елицур, М.Ю. Экономика и бухгалтерский учет. Проф.модули: Уч. / М.Ю. Елицур, О.М. Носова, М.В.
Фролова. - М.: Форум, 2019.с.35
16
Елисеева, Е.Н. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: Учебное пособие / Е.Н. Елисеева,
Е.И. Таюрская. - М.: КноРус, 2018. – с.56
Расчеты платежными
поручениями
Расчеты по
аккредитиву
Расчеты платежными
поручениями
Расчеты
чеками
Иные формы,
предусмотренные законом