15
юридическим лицам, не превышая определенной суммы и согласно
условиям, прописанным в поручении
17
.
По данному документу невозможно получить наличные денежные
средства. Он обеспечивает уверенность поставщика в том, что товар, работу
или услугу, которые он отгрузил, будут оплачены в установленный срок.
Расчеты инкассовыми поручениями - это расчеты, отражающие
ситуацию, когда банк по получению своего клиента и на основании
расчетных документов получает причитающиеся ему денежные средства от
плательщика за отгруженные в его адрес товары, работы, услуги и зачисляет
их на его счет в банке
18
.
Инкассо можно определить, как поручение продавца своему банку
получить от покупателя или через другой банк определенную денежную
сумм или подтверждение, что эта сумма будет выплачена в установленный
срок.
Расчеты чеками тоже являются довольно распространенной формой,
изучаемых расчетов. Чек представляет собой ценную бумагу, включающую в
себя распоряжение плательщика, которого еще называют чекодателем,
своему банку осуществить перевод средств заданной суммы получателю, или
чекодержателю.
В чеке нужно указывать все необходимые реквизиты, так как при
отсутствии хоть какого-либо из них чек является недействительным. Список
данных реквизитов установлен частью второй Гражданского кодекса
Российской Федерации
19
.
В свою очередь, наличные расчеты — это вид расчетных операций, в
которых участвуют наличные средства. Сделки осуществляются путем
передачи средств, монет, банкнот от одного человека к другому в качестве
17
Дмитриева, О.В. Бухгалтерский учет и анализ операций с ценными бумагами: Учебное пособие / О.В.
Дмитриева. - М.: Инфра-М, 2018.с.56
18
Дараева, Ю.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Ю.А. Дараева. - Рн/Д: Феникс, 2018.с.34
19
Гомола, А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола. - М.: Academia, 2019.с.77
16
исполнения обязательства
20
.
Субъектами платежей в наличной форме являются организации,
предприниматели и лица физического типа. То есть, наличную форму
расчета могут использовать как физические лица, так и юридические.
Чтобы применять расчеты наличными, организация должна
соответствовать таким требованиям:
иметь кассовую книгу;
в наличии должны быть ресурсы, чтобы осуществлять работу,
применяя специальные ордеры;
иметь контрольно-кассовую технику
21
.
Порядок произведения наличных расчетов предприятиями
осуществляется при помощи приходного и расходного кассового ордера.
Приходный кассовый ордер состоит он из 2 частей - ордера и квитанции. В
них содержится одинаковые сведения. Квитанция выдается клиенту, ордер
остается в кассе. Выписывает приходный кассовый ордер кассир
организации, если таковой в организации имеется, если нет, то эти
занимается наделенный такими обязанностями бухгалтер организации.
Расходные операции кассы также оформляются ордером.
Таким образом, сделка фиксируется кассой. Поступление наличных
средств контролируется кассовой книгой, каждая ее страница должна
нумероваться, в конце стоять подпись руководителя организации и главного
бухгалтера. Печать также обязательна.
Преимущество анонимности заключается в том, что любой человек
может произвести платеж, без идентифицирования данных о нем. Простота,
она же удобство применения говорит об осуществлении расчета без каких-
либо других средств помимо денег, а мгновенный характер наличного
расчета свидетельствует о быстроте и одно- моментности оплаты.
20
Гетьман, В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, Т.М. Неселовская, З.Д. Бабаева. - М.: Инфра-
М, 2017с.87
21
Гартвич, А. Бухгалтерский учет за 10 дней. / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2019.с.23
17
Итак, наличный расчет осуществляется путем передачи денег, в том
числе монет и банкнот, и возможен только при наличии кассы у организации
или индивидуального предпринимателя, в противном случае предусмотрен
штраф. Важно помнить, что наличными денежными средствами могут
расплачиваться как физические, так и юридические лица. В случае
безналичной оплаты перевод суммы осуществляется при помощи
оформления расчетных документов и посредством участия банка
22
.
Неденежная форма расчетов — это процедура погашения
обязательств, исключающая движение денежных средств.
Наиболее распространенными формами неденежных расчетов в
практической деятельности организаций являются такие, как
товарообменные операции, которые еще называются бартером, прекращение
обязательства зачетом или же взаимозачетом, вексельные расчеты,
отступное, новация и уступка права требования, или цессия.
Бартер — это прямая товарообменная операция, получить оплату от
неплатежеспособного клиента, по которой можно, заключив с ним договор
мены (бартера). В соответствии со статьей 567 Гражданского Кодекса
Российской Федерации в обмен на отгруженный товар сторона получит от
должника другой товар. То есть в данном случае действуют нормы,
предусмотренные для договоров купли-продажи. По общему правилу право
собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам как к
покупателям одновременно после ее передачи обеими сторонами. Это
значит, что сторона, получившая товар раньше, не является его
собственником до тех пор, пока в свою очередь не передаст товар своему
партнеру. Такой договор не предусматривает расчеты деньгами, только
ценностями.
Взаимозачет — это денежные обязательства между предприятиями,
погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более
22
Гартвич, А. Бухгалтерский учет за 10 дней. / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2019.с.45
18
сторон. Обмен с помощью взаимозачета предполагает, что стороны
заключают два договора. По одному из них компания обязуется поставить
контрагенту товары, работы, услуги, имущественные права, а по-другому —
приобрести. Изначально условия договоров предполагают расчеты деньгами.
Но в итоге задолженности погашаются зачетом взаимных обязательств, что
прописано в статье 410 Части первой Гражданского кодекса Российской
Федерации
23
.
Расчеты, осуществляемые в вексельной форме, выражают расчеты
между поставщиком за поставленные товары, работы, услуги, и
плательщиком данной поставки с отсрочиванием платежа, согласно
документу, называющемуся векселем
24
.
Данный документ - вексель являет собой письменное долговое
обязательство, представленное в определенно-установленной и строго
регламентированной законодательством форме, которое обеспечивает
держателю векселя, то есть его собственнику безусловное право взыскивать
от должника указанную в векселе сумму при наступлении срока. Расчеты с
использованием векселя осуществляются с обязательным участием банков.
В соответствии со статьей 409 Гражданского Кодекса Российской
Федерации, отступное представляет собой способ прекращения обязательств,
в силу которого по соглашению сторон взамен исполнения производится
передача указанного в соглашении объекта. Если сторона-должник не
исполняет взятых на себя обязательств по передаче отступного в срок,
указанный в соглашении, то кредитор вправе предъявить требования об
исполнении основного обязательства с применением всех санкций,
предусмотренных договором
25
.
Статья 414 Гражданского Кодекса Российской Федерации определяет
23
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018, с
изм. от 03.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019)
24
Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. Бабаева Ю.А., Бобошко В.И.. - М.: Юнити, 2017. С.43
25
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус,
2018.с.123
19
новацию как соглашение сторон о замене существующего между ними
обязательства другим обязательством с иным предметом и (или) способом
исполнения. В отличие от других соглашений сторон, также приводящих к
прекращению обязательства, например от отступного, новация не
прекращает правовой связанности сторон, так как взамен обязательства,
действие которого прекращается, ими совершается новое обязательство,
заменяющее прежнее.
Уступка права требования, или другое ее название - цессия — это
форма сделки, в результате которой одна сторона передает другой стороне
право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны.
Договор цессии — это тот документ, который подтверждает
законность уступки или переуступки прав. Так же, договором цессии
принято называть договор на передачу прав на дебиторскую задолженность,
то есть долг, любому физическому или юридическому лицу, с учетом всех
законных нюансов такой передачи.
Таким образом, к наиболее распространенной форме расчетов относят
безналичные расчёты, которые считаются более надежными и удобными в
использовании. Наличные денежные средства также используются в обороте
компаний, но меньше, так как уступают в простоте и быстроте использования
безналичным расчетам. К неденежным формам расчетов обычно прибегают
компании, испытывающие недостаток оборотных средств.
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
К основным документам, непосредственно регулирующим
законодательную базу, связанную с расчетами между организацией и
поставщиками и подрядчиками, можно отнести:
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
20
В указанном законодательном документе закреплены
фундаментальные основы обязательственного права: положение и сущность
обязательства, обоснование его наступления, принципы установления,
распознавание юридической сущности и определение видов договоров и
прочее.
2. Порядок ведения бухгалтерского учета, права и обязанности
главных бухгалтеров организаций определены в Федеральном законе от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и
дополнениями)
26
.
В соответствие с нормативными положениями данного закона, все
хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах учета
с указанием аналитических данных на основании исходной информации
бухгалтерского документов.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия (Приказ Минфина Российской Федерации №94н
от 31 октября 2000г.)
4. Учетная политика организации.
Пример типовых проводок приведен в таблице 1.
Таблица 1
Отражение в учете бюджетной организации расчетов с
поставщиками
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
Приобретение основных средств
у поставщика
2 106 31 310
«Увеличение вложений
в основные средства -
иное движимое
имущество учреждения»
2 302 31 730
«Увеличение
кредиторской
задолженности по
приобретению основных
средств»
26
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском учете"
21
Продолжение таблицы1
Перечисление денежных
средств за услуги по
актуализации адаптации
модификации справочных
систем
2 302 26 830
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по
приобретению услуг»
2 201 11 610 «Выбытия
денежных средств
учреждения с лицевых
счетов в органе
казначейства»
Как показано в таблице 1 по дебету счетов отображена информация по
признанию расчетов с поставщиками и подрядчиками, по кредиту счетов
отображена информация по перечислению денежных средств поставщикам за
оказанные услуги и приобретенные материалы, основные средства.
К организационным документам в организации также следует относить
устав, распорядительные документы, внутренние инструкции, используемые
при ведении учета.
Непосредственно, чтобы принять к учету информацию по расчетам с
поставщиками в учреждениях необходим оправдательный документ, который
подтвердит сделку. Данные документы называются первичными - это
договор на поставку, счет-фактура, накладная, акты по сдаче-приемке услуг.
В документах, полученных от контрагентов, должны быть обязательно:
- конкретное наименование услуг, конкретное наименование
материалов, товаров,
- стоимость конкретного наименования услуг, материалов,
товаров,
- условия, при которых данная услуга будет оказана или
материалы приобретены,
- и другие реквизиты, перечисленные в ФЗ №402.
Только при их наличии произведенные расчеты с поставщиками и
подрядчиками можно будет обосновать и принять к учету.
Таким образом, нормативно-правовая база участка бухгалтерского
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представлена широким
22
спектром нормативных документов. Для успешного проведения расчетов
необходимо контролировать изменения в данных законодательных актах и
отслеживать появление новых для избегания негативных ситуаций. Однако,
на наш взгляд, регламентирование бухгалтерского учета в части расчетов с
поставщиками и подрядчиками недостаточно развито и требует отдельного
положения или методических указаний.
Далее рассмотрим особенности учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в коммерческой организации. Бухгалтерский учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками кратко характеризует состояние
взаиморасчетов с контрагентами при приобретении товаров/продукции,
сырья, других ТМЦ или получении услуг различного характера – от
коммунальных, ремонтных, подрядных до прочих, необходимых для
осуществления деятельности предприятия. Взаимные обязательства
возникают в момент заключения договора, оформленного в соответствии с
требованиями ГК РФ. Как организовать аналитический учет расчетов с
поставщиками?
Для бухгалтера особое значение имеют договорные условия сделки:
цена и количество товара/услуг, сроки поставки и оплаты, способы
погашения долга, переход собственности, нюансы транспортировки,
ответственность сторон. Все указанные особенности влияют на учет расчетов
с поставщиками и покупателями. Рассмотрим главные нормативные нюансы
регулирования этой сферы и приведем основные проводки по поставщикам, а
также узнаем, что означает бухгалтерская запись Д 60 К 51.
Так как участок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками является одним из самых крупных и трудозатратных. Нередки
и разногласия с контрагентами, поэтому важно на регулярной основе
проводить с ними сверки, оформляя их актами. Кроме того, во избежание
расхождений в данных с поставщиком или подрядчиком записи в учете
должны быть сделаны на основании правильно оформленных полученных от
23
контрагентов первичных документов.
27
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: практикум / В.М. Богаченко. - РнД: Феникс, 2018.с.56
Рисунок 3. Основные задачи учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками
27
24
В результате изучения теоретических основ расчетно-денежных
взаимоотношений, возможно представить основные задачи учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в виде следующей схемы на рис. 3:
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в балансе. Так, кредитовое
сальдо по счету 60 говорит о том, что вы не оплатили поставщику
осуществленную поставку.
В бухгалтерском балансе такая задолженность отражается в составе
краткосрочной кредиторской задолженность в разделе V по строке 1520
«Кредиторская задолженность»
28
.
И, соответственно, дебетовое — это задолженность поставщика по
поставке, оплаченная вами авансом. В балансе такие суммы отражаются в
активе в составе дебиторской задолженности по строке 1230 «Дебиторская
задолженность». И кредиторская и дебиторская задолженности в
зависимости от сроков их погашения должны подразделяться на
долгосрочную (срок погашения свыше 12 месяцев) и краткосрочную
(погасится в течение 12 месяцев)
29
.
Неотфактурованные поставки. Часто случается, что товары (сырье,
материалы) поступают от продавцов без сопроводительных документов -
товарной или товарно-транспортной накладной. Такие поставки называют
неотфактурованными, и для отражения такой поставки в учете бухгалтер
покупателя должен самостоятельно составить акт о приемке
30
.
Акт лучше всего составить по унифицированной форме ТОРГ-4 или
М-7. Стоимость принимаемых ценностей в акте указывается по учетной
стоимости без НДС - по договору или ориентируясь на предыдущие поставки
(п. 39 Приказа от 28.12.2001 № 119н). Если позже по поступившей от
продавца накладной выявится несовпадение цены поставки с учетной ценой,
28
Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2017 с.21
29
Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.М. Бычкова. - СПб.: Питер, 2018.с.211
30
Василенко, М.Е. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях: Учебное пособие / М.Е. Василенко,
Т.А. Полещук. - М.: Риор, 2018.с.45