25
в учете делаются корректировочные проводки на сумму разницы в ценах (п.
40 Приказа от 28.12.2001№ 119н, пп. 2 и 4 ПБУ 21/2008).
Проводки на корректировку стоимости по накладной при условии, что
цена по накладной выше, чем учетная представлены в таблице 2.
Дебет
Кредит
Содержание операции
1
2
3
Дебет счетов 10
«Материалы», 41 «Товары»
Кредит счета 60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
увеличена стоимость
товаров еще не
реализованных и не
переданных в производство
Дебет счета 90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка»
Кредит счета 60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
увеличена себестоимость
товаров, переданных или
реализованных на дату
поступления накладной, но
в текущем году
Дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы» субсчет
2 «Прочие расходы»
Кредит счета 60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
увеличена себестоимость
товаров, переданных или
реализованных на дату
поступления накладной, но
в прошедшем году
Проводки на корректировку стоимости по накладной при условии, что
цена по накладной ниже, чем учетная представлены в таблице 3.
Дебет
Кредит
Содержание операции
1
2
3
Дебет счета 10
«Материалы» субсчет
1 «Сырье и
материалы» Дебет
счета 41 «Товары»
субсчет 1 «Товары на
складах»
Кредит счета 60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
сторно разницы в стоимости товаров,
еще не реализованных и не
переданных в производство
Дебет счета 90
«Продажи» субсчет 1
«Выручка»
Кредит счета 60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
сторно на сумму разницы в цене.
Уменьшена себестоимость товаров,
переданных или реализованных на
дату поступления накладной, но в
текущем году
Дебет счета 60
«Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Дебет счета 91
«Прочие доходы и
расходы» субконто
01 «Прочие доходы»
на разницу в цене отражена прибыль
прошлых лет, выявленная в
отчетном по товарам, переданным в
производство или реализованным в
прошедшем году
Таблица 2
Бухгалтерские проводки при условии, что цена по накладной
выше, чем учетная
Таблица 3
Бухгалтерские проводки при условии, что цена по накладной ниже
учетной
26
В налоговом учете при расчете налога на прибыль стоимость
неотфактурованных поставок в расходах учесть нельзя, так как это не
подтвержденные документами расходы. Поэтому при ОСН такие поставки
признаются в расходах в целях налогового учета на более позднюю из дат.
НДС заявить к вычету можно только после поступления счета-
фактуры. При применении УСН такие МПЗ учитываются в расходах при
выполнении двух условий: документы поступили от продавца, и поставка
оплачена (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для
отражения достоверной информации в отчетности и исключения ошибок в
учете контрагенты периодически производят сверки расчетов.
Инвентаризация таких расчетов может проводиться: при составлении
годового отчета для подтверждения остатков в учете; при выполнении
договора и закрытии расчетов по нему; при длящихся задолженностях для их
подтверждения
31
.
Период сверки также зависит от причин, по которым она
производится: для подтверждения дебиторской (кредиторской)
задолженности в годовом балансе - по итогам года; при закрытии договора -
после проведения всех расчетов по нему и т. д. Обычно форма акта сверки
разрабатывается каждой организаций и утверждается приложением к
учетной политике. Также такой акт встроен в автоматизированных
бухгалтерских программах и формируется автоматически при выборе
нужного контрагента, конкретных договоров (если нужно) и указании
периода сверки.
1.3.Методики анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
В данном параграфе проведем сравнительный анализ методик анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
31
Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Т.Н. Гуськова, Л.А.
Насакина и др. - М.: Форум, 2018.с.3
27
Анализ финансового состояния позволяет оценить динамичность и
устойчивость экономического роста организации, экономический потенциал,
ее положение и репутацию на рынке среди других экономических субъектов
(клиентов и конкурентов), возможности и перспективы развития
организации, возможные риски и финансовые затруднения, а также ее
рейтинг среди других организаций.
32
Е. Н. Выборова отмечает, что для оценки финансового состояния
экономического субъекта необходимо определить, имеет ли она
необходимые средства для погашения обязательств; как быстро средства,
вложенные в активы, превращаются в реальные деньги; насколько
эффективно используются имущество, активы, собственный и заемный
капитал и т.п.
33
Следовательно, основной целью анализа финансового
состояния являются своевременное выявление и устранение недостатков в
финансовой деятельности и нахождение резервов улучшения финансового
состояния предприятия и его платежеспособности.
34
В процессе анализа финансового состояния организации в части
сравнительной оценки могут применяться разные методы и приемы, что во
многом определяется навыками аналитика и исходной базой данных.
35
Существует множество методик анализа финансового состояния.
Теоретические и практические проблемы оценки финансового состояния
занимают значимое место в трудах многих отечественных ученых, которые
являются авторами различных методик. Наибольший вклад в развитие
анализа финансового состояния коммерческих организаций внесли
32
Сабитова Г. М. Финансовое состояние предприятия как важнейшая характеристика его деятельности //
Молодой ученый. – 2016. – №18. – С. 283.
33
Выборова Е.Н. Особенности применения методов сравнительного экономического анализа при оценке
финансового состояния организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2014. – №38 (389). –
С. 22-28.
34
Лазарева А. Б. Сущность финансового состояния коммерческой организации и виды его анализа //
Молодой ученый. – 2016. – №9.2. – С. 30-32.
35
Выборова Е.Н. Особенности применения методов сравнительного экономического анализа при оценке
финансового состояния организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2014. – №38 (389). –
С.22-28.
28
следующие отечественные ученые А.Д. Шеремет и Е.В. Негашев
36
, В.В.
Ковалев, Г.В. Савицкая
37
, JI.T. Гиляровская
38
, Л.B. Донцова и H.A.
Никифорова, Г.И. Когденко, О.В. Ефимова, Н.В. Колчина, М.Н. Крейнина.
На первом этапе – предварительном обзоре экономического и
финансового состояния организаций необходимо ознакомиться с
направлениями и видами деятельности субъекта хозяйствования. Главная
цель данного этапа - принять решение о целесообразности анализа
финансового состояния и убедиться в готовности отчетности организаций к
чтению и анализу. Это решается путем предварительного ознакомления с
отчетностью, проведения визуальной и простейшей счетной проверкой
отчетности по формальным признакам и по существу. Также на данном этапе
анализа финансового состояния необходимо будет изучить характер
деятельности организаций, сферы его деятельности, ознакомиться с видами
деятельности, определить конкурентные преимущества, изучить финансовые
и правовые риски.
На втором этапе анализа финансового состояния необходимо
провести анализ имущественного положения организаций.
Анализ имущественного положения организаций предлагается
проводить путем анализа динамики валюты бухгалтерского баланса, состава
и структуры активов и пассивов организаций, что позволит сделать ряд
важных выводов, которые необходимы как для осуществления текущей
финансово-хозяйственной деятельности организаций, так и для принятия
управленческих решений на будущее.
Анализ бухгалтерского баланса организаций предлагается проводить с
использованием методики анализа А. Д. Шеремета, которая включает в
анализ имущественного положения понятие иммобилизации (отвлечения)
36
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет,
Е.В. Негашев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2016. – 208 с.
37
Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая – М.: ИНФРА–М, 2017. – 649 с.
38
Гиляровская, Л. Т., Ендовицкая А. В. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих
организаций / под ред. Л. Т. Гиляровская. – М.: Юнити–Дана, 2015. – 159 с.
29
оборотных средств.
Далее проводится третий этап анализа финансового состояния,
включающий в себя такие разделы анализа как анализ ликвидности, анализ
платежеспособности и анализ финансовой устойчивости.
Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости организации будет проводиться в следующем порядке:
сначала анализируются абсолютные показатели, затем относительные.
Абсолютные показатели позволяют описать анализируемый объект или
отдельное свойство в простых единицах измерения (прибыль, объем продаж
и др.), тогда как относительные (удельные) являются вторичными –
производными от соответствующих абсолютных показателей. Анализ
ликвидности и платежеспособности организаций начинается с оценки
ликвидности баланса. Как отмечает Когденко В.Г.,
39
суть методики анализа
ликвидности баланса представляется как соотношение активов организаций,
сгруппированных по степени ликвидности с пассивами, сгруппированными
по степени востребованности (таблица 4).
Таблица 4
Методика анализа ликвидности баланса
Активы
бухгалтерс
кого
баланса
Расчет
группы
активов
Пассивы
бухгалтерск
ого баланса
Расчет
группы
пассивов
Расчет
излишка/
недостатка
платежных
средств
Норматив
ное
соотноше
ние
активов и
пассивов
А
1
.
Высоколикв
идные
активы
Денежные
средства +
краткосрочные
финансовые
вложения
П
1
.
Наиболее
срочные
обязательств
а
Краткосрочная
кредиторская
задолженность
А1 – П1
А1≥П1
А
2
.
Быстрореал
изуемые
активы
Дебиторская
задолженность
+ прочие
оборотные
средства
П
2
.
Среднесрочн
ые
обязательств
а
Краткосрочные
кредиты и
займы
А2 – П2
А2≥П2
А
3
.
Медленно
Запасы + НДС
по
П
3
.
Долгосрочны
Долгосрочные
пассивы
А3 – П3
А3≥П3
39
Когденко В.Г. Экономический анализ..– М.: 2014. – С.65.
30
реализуемы
е активы
приобретенны
м ценностям
е
обязательств
а
А
4
.
Труднореали
зуемые
активы
Внеоборотные
активы
П
4
.
Постоянные
пассивы
Собственный
капитал и
резервы
П4 – А4
А4≤П4
Для более глубокой оценки вычисляются относительные показатели
платежеспособности - коэффициенты ликвидности. Данные коэффициенты
принимаются в качестве критериев для оценки степени платежеспособности
организации. В анализе финансового состояния организаций Когденко В. Г.,
предлагается рассчитывать три следующих показателя ликвидности (таблица
5).
Таблица 5
Методика расчета относительных показателей ликвидности
Наименование показателя
ликвидности
(платежеспособности)
Формула расчета
Нормативное
ограничение
Коэффициент абсолютной
ликвидности
L
2норм
>0,20,7
Коэффициент быстрой
ликвидности
Допустимое 0,70,8,
желательное 1,5
Коэффициент текущей
ликвидности
Необходимое
значение 1,
оптимальное - не
менее 2,0
На практике, коэффициент абсолютной ликвидности является
наиболее распространённым критерием надёжности организации с точки
зрения оплаты поставленных услуг и погашения краткосрочных банковских
кредитов.
Коэффициент быстрой ликвидности характеризует способность
организации погашать свои текущие обязательства за счёт высоко- и
среднеликвидных оборотных активов.
По данным коэффициента текущей ликвидности можно выявить
общую оценку ликвидности организаций, его значение значительно
различается в зависимости от вида деятельности и отрасли, в которой ведёт
свою хозяйственную деятельность.
31
Далее проводится анализ финансовой устойчивости организации,
который позволяет внешним субъектам анализа определить финансовые
возможности на длительные перспективы.
Для расчета абсолютных показателей финансовой устойчивости
предлагается использовать данные статей раздела 2 бухгалтерского баланса.
40
Сначала проводится расчет собственных оборотных средств
организаций по формуле (1):
, (1)
где СК – собственный капитал (итог раздела 3 бухгалтерского баланса),
ВА – внеоборотные активы (итог раздела 1 бухгалтерского баланса).
Если анализируемые организации в своей деятельности использует
долгосрочные кредиты и займы, то для определения величины собственных
оборотных средств необходимо к сумме собственного капитала прибавить
долгосрочные обязательства и вычесть внеоборотные активы. Это
объясняется тем, что долгосрочные кредиты и займы используются в
основном на капитальные вложения и на приобретение внеоборотных
активов.
41
Поэтому, вполне оправдано, в расчетах собственных оборотных
средств учитывать сумму долгосрочных обязательств организаций. Наличие
собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и
затрат называется чистым оборотным капиталом (ЧОК) и рассчитывается по
следующей формуле (2):
, (2)
где СК – собственный капитал (итог раздела 3 бухгалтерского
40
Когденко В.Г. Экономический анализ. - М.: 2014. – С.77
41
Когденко В.Г. Экономический анализ..– М.: 2014. – С.78
32
баланса),
ДО – долгосрочные обязательства (итог раздела 4 бухгалтерского
баланса),
ВА – внеоборотные активы (итог раздела 1 бухгалтерского баланса).
Когденко В.Г.
42
предлагается также рассчитывать величину
собственных оборотных средств и третьим способом – путем вычитания из
оборотных (т.е. текущих) активов величины краткосрочных обязательств.
Шеремет А.Д.
43
предлагает также включать в краткосрочные обязательства
резервы предстоящих расходов, в то время как доходы будущих периодов
могут быть приравнены к собственному капиталу вместе с капиталом и
резервами третьего раздела баланса.
Показатель общей величины источников формирования запасов и
затрат (ОВИ) рассчитывается как сумма чистого оборотного капитала и
краткосрочных заемных средств (ККЗ) и определяется по формуле (3)
ОВИ=ЧОК+ККЗ, (3)
где ЧОК – чистый оборотный капитал,
ККЗ – краткосрочные заемные средства.
При анализе следует определить недостаток (-) или излишек (+)
собственных оборотных средств по формуле (4):
, (4)
где З – запасы и налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям,
Далее определяется недостаток (-) или излишек (+) чистого
оборотного капитала экономического субъекта по формуле (5):
, (5)
42
Когденко В.Г. Экономический анализ. – М.: 2014. . – С.79
43
Шеремет, А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (бакаравриат):
учебник / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 374 с.
33
где СОС – собственные оборотные средства,
ДО – долгосрочные обязательства (итог раздела 4 бухгалтерского
баланса),
З – запасы и налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям.
Также при анализе финансовой устойчивости следует определить
недостаток (-) или излишек (+) общей величины основных источников
средств экономического субъекта для формирования запасов по формуле (6):
, (6)
где СК – собственный капитал (итог раздела 3 бухгалтерского
баланса),
ДО – долгосрочные обязательства (итог раздела 4 бухгалтерского
баланса),
КО – краткосрочные обязательства,
КЗ – кредиторская задолженность.
В итоге определение показателей обеспеченности запасов
источниками их формирования дает возможность классифицировать
финансовые ситуации по степени устойчивости.
44
На следующем рисунке 4 представлен порядок определения типа
финансовой устойчивости организации.
44
Когденко В.Г. Экономический анализ.– М.: 2014. – С.78
34
Рисунок 4. Определение типа финансовой устойчивости
организации
Данные показатели удобны для анализа финансовой устойчивости.
Однако они не объективны и позволяют выявить лишь только внешние
стороны факторов, влияющих на финансовую устойчивость организации.
Для выявления внутренних факторов, формирующих финансовую
устойчивость, используется система относительных показателей финансовой
устойчивости (коэффициентов финансовой устойчивости), которая дает базу
и для исследований, и для аналитических выводов.
Любушин Н.П. считает, что финансовая устойчивость организации
может быть без труда рассчитана с использованием соответствующих
коэффициентов характеризующих состояние денежных ресурсов
организации и их динамику относительно того, насколько бюджет
анализируемой организации способен покрыть затраты на
производственные процессы и остальные цели.
45
В своих расчетах будем использовать следующие относительные
показатели финансовой устойчивости, предложенные Когденко В.Г.,
представленные на рисунке 5.
45
Любушин Н.П. Экономический анализ: Учебник для вузов.– М.: Юнити-Дана, 2015. – С.475