АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: «Бухгалтерский учет
и анализ расчетов с работниками по оплате труда (на примере
Муниципального казенного учреждения «Центр бухгалтерского
(бюджетного) учета» Губахинского муниципального округа)» рассмотрены
рекомендаций по совершенствованию системы расчетов по оплате труда на
примере Муниципального казенного учреждения «Центр бухгалтерского
(бюджетного) учета» Губахинского муниципального округа.
Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе изложены теоретические аспекты бухгалтерского учета
и анализа расчетов с работниками по оплате труда в казенных учреждениях.
Во второй главе дается краткая характеристика МКУ «ЦБУ», описан
порядок последовательности начисления заработной платы.
Третья глава посвящена разработке рекомендации по улучшению
оптимизации заработной платы в МКУ «ЦБУ».
Объём выпускной квалификационной работы составляет 79 страниц
печатного текста. В работе содержится 14 таблиц, 2 рисунка, 4 приложения.
Для написания ВКР было использовано 31 источников литературы.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов с работниками по оплате труда .............................................................. 9
1.1.Сущность и значение учета расчетов с работниками по оплате труда
и его нормативно-правовое регулирование .......................................................... 9
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с работниками по
оплате труда и другим операциям ....................................................................... 11
1.3. Анализ расчетов с работниками по оплате труда: понятие, задачи и
методики проведения ............................................................................................ 15
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с работниками по
оплате труда на примере Муниципального казенного учреждения «Центр
бухгалтерского (бюджетного) учета» Губахинского муниципального округа
................................................................................................................................. 21
2.1. Краткая характеристика деятельности бюджетного учреждения ... 21
2.2. Учет начисления заработной платы и других видов оплат ............. 31
2.3 Учет удержаний из заработной платы ................................................ 38
Глава 3. Анализ, оценка фонда заработной платы и рекомендации по ее
оптимизации на примере Муниципального казенного учреждения «Центр
бухгалтерского (бюджетного) учета» Губахинского муниципального округа
................................................................................................................................. 47
3.1 Анализ состава, структуры и обеспеченности учреждения
трудовыми ресурсами ........................................................................................... 47
3.2Анализ и оценка эффективности использования фонда оплаты труда
................................................................................................................................. 50
3.3 Резервы роста производительности труда и оптимизации
заработной платы .................................................................................................. 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ....................................... 64
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................... 69
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальной темой является учет заработной платы работников, потому
что это неотъемлемой частью бухгалтерского, кадрового и налогового учета
организации. С точки зрения бухгалтерского учета важно не только
правильно отразить расчеты по оплате труда, но и правильно рассчитать
сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику. Так же необходимо,
чтобы из заработной платы вовремя удерживались обязательные вычеты и
другие удержания.
Бухгалтерский учет в казенных учреждениях имеет специфические
особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и
бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, а также другими
нормативными документами по учету и отчетности в казенных учреждениях,
отраслевой их спецификой, и к ним относятся: организацию учета в разрезе
статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов;
переход на казначейскую систему исполнения бюджетов; выделение в учете
кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в
учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).
Главным завершающим этапом бухгалтерии в казенных учреждениях
является составление бухгалтерской отчетности. Важнейшая цель
составления бухгалтерской отчетности заключается в том, что ее данные
позволяют урегулировать процесс исполнения бюджета, контролировать
целевое использование бюджетных и внебюджетных средств учреждений,
обоснованно планировать затраты государственных учреждений на
следующий финансовый год.
Процесс создания бухгалтерской отчетности в казенных учреждениях
заключается в том, что предоставленные данные дают возможность
регулировать процесс исполнения бюджета и планировать расходы казенных
учреждений на следующий финансовый год. Также обеспечивает
6
своевременное влияние на подведомственные организации для контроля
правильного и эффективного использования бюджетных и внебюджетных
фондов в каждой организации.
Система бухгалтерской отчетности непосредственно выступает как
некая часть системы финансового планирования, финансирования,
непосредственного использования, а также полного учета бюджетных
средств. Данные, представляемые непосредственно в бухгалтерской
отчетности, непосредственно в самих казенных учреждений дает
возможность помимо сформированной представления о финансово -
хозяйственном положении непосредственно учреждения, а также
представлена динамика развития самой организации отрасли в целом.
В связи с последними непосредственными изменениями самой
законодательной базы по бухгалтерскому учету, стало очень часто
появляется непосредственная проблема при мониторингах и проведении
оценок разного рода объемов финансирования, а также непосредственной
степени отдачи, вложенных в нее средств. Стоит отметить, что сегодня
появился очень большой интерес людей к непосредственному расходованию
бюджетных средств, и конечно же, к предоставлению отчета работников,
которые отвечают за формирование и сдачу отчетов.
Таким образом, выбранная тема выпускной квалификационной работы
на сегодняшний день весьма и весьма актуальна.
Методологической основой для написания данной работы послужили
законодательные и нормативно-правовые акты по регулированию
бухгалтерского учета и отчетности казенных учреждений в Российской
Федерации, а также труды отечественных ученых. Максимальное внимание
проблемам бухгалтерского учета и ее улучшению уделяют такие авторы, как
Алиев И.М., Басовский Л.Е., Баткаева И.А., Егоршин А.П., Кузнецов С.А. и
др. по теме исследования.
7
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию системы расчетов по оплате труда в
Муниципальном казенном учреждении «Центр бухгалтерского (бюджетного)
учета» Губахинского муниципального округа.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
- обобщить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов по оплате труда;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда, начисления и удержания из заработной платы работников
муниципального казенного учреждения «Центр бухгалтерского
(бюджетного) учета» Губахинского муниципального округа;
- представить практические рекомендации по совершенствованию
системы расчетов по оплате труда в данном учреждении.
Объект исследования - муниципальное казенное учреждение «Центр
бухгалтерского (бюджетного) учета» Губахинского муниципального округа.
Предмет исследование - бухгалтерский учет и анализ расчетов по
оплате труда в муниципальном казенном учреждении «Центр бухгалтерского
(бюджетного) учета» Губахинского муниципального округа.
Методической и информационной базой для написания выпускной
квалификационной работы явились нормативно-правовые акты
государственного, регионального и местного уровня, регулирующие оплату
труда, локальные нормативные акты учреждения в части касающейся
начислений и выплаты заработной платы, первичные учетные документы и
регистры бухгалтерского учета, финансовая и статистическая отчетность
анализируемого учреждения, учебная литература, журналы и периодические
издания по бухгалтерскому учету, а также знания, полученные при изучении
дисциплин, связанные с темой выпускной квалификационной работы.
8
Методы, используемые в исследовании: сравнения, табличный,
графический.
Структура работы состоит из введения, основной части в двух главах,
где в первой главе описывается теоретические аспекты бухгалтерского учета
и анализа расчетов с работниками по оплате труда в казенных учреждениях,
во второй главе дается краткая характеристика МКУ «ЦБУ»,
последовательность начисления заработной платы на примере учреждения,
рекомендации по улучшению оптимизации заработной платы, заключения,
списка использованных источников и приложений.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов с работниками по оплате труда
1.1.Сущность и значение учета расчетов с работниками по оплате труда
и его нормативно-правовое регулирование
Согласно ст. 129 ТК РФ [1] можно говорить, что заработная плата
(оплата труда работника) это непосредственное вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также включает непосредственно в себя
компенсационные выплаты которые представлены, следующим видом
выплат: доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за
работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых
климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному
загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера и
непосредственно стимулирующие выплаты в них входят доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.
Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны
проявляется в трех основных функциях:
− производственная – данную функцию осуществляют работники;
− стимулирующая – здесь выступает работодатель;
− регулирующая – представлена государством [9, c.159].
В связи с переходом экономики страны на рыночные отношения
многие функции государства по вопросам труда и его оплаты переданы
непосредственно предприятиям. Государство регулирует рынок труда,
обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный
размер оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в
том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные.
Основные задачи учета расчетов с персоналом, следующие:
10
− точный учет личного состава работников, отработанного ими
времени и объема выполняемых работ;
− правильное и своевременное документальное оформление, и
исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
− учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами
социального страхования и обеспечения;
− контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов,
оплаты труда и фонда потребления;
− правильное распределение трудовых затрат между объектами
калькуляции;
− составление отчетности по труду и ее представление в
соответствующие органы и др.
Бухгалтерский учет в казенных учреждениях регулируется отдельными
нормативными документами и отличается от учета в других экономических
субъектах.
Для начала дадим краткую характеристику казенным учреждениям.
Она зафиксирована в ст. 6 БК РФ [2].
Казенные учреждения — это один из видов государственных
(муниципальных) учреждений наряду с автономными и бюджетными.
Казенные учреждения могут оказывать государственные услуги, а также
выполнять государственные функции. Деятельность казенных учреждений
обеспечивается за счет средств бюджета, бюджетная смета является основой
для выплат. Также казенное учреждение имеет право участвовать в
коммерческой деятельности, если это не запрещено учредительным
документом, но все доходы перечисляются в бюджет. Всё имущество
принадлежит учредителю (РФ, субъекту РФ или муниципалитету) и
используется на праве оперативного управления. Согласие учредителя
необходимо для распоряжения любым имуществом казенного учреждения.
При нехватке средств в казенном учреждении, учредитель отвечает по его
11
обязательствам. В целом казенные учреждения больше всего ограничены в
свободе действий и зависимы от учредителя по сравнению с прочими
госучреждениями [16, c.36-48].
Нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет в казенных
учреждениях, является закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-
ФЗ [5]. В нем прописаны базовые требования и правила ведения бухучета в
Российской Федерации. Кроме того, есть единый план счетов и инструкция,
утвержденные приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н [6]. Они
применяются всеми госучреждениями, а также госорганами. Также для
казенных учреждений действует план счетов бюджетного учета с
инструкциями к нему (приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н) [7].
Особенностью бухгалтерского учета в казенных учреждениях является
нумерация счетов. Они состоят из 26 знаков, в которых закодирована
информация. Кодировка позволяет соотносить данные разных субъектов
бюджетной системы.
Записи на счетах бюджетного учета ведутся методом двойной записи.
Правила ведения учета в казенном учреждении подчинены общим
принципам бухучета для всех экономических субъектов, конкретизированы
единым планом счетов для госучреждений, а также планом счетов
бюджетного учета.
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с работниками по
оплате труда и другим операциям
Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении регулируются
несколькими законодательными актами, в частности:
- Единым планом счетов бухучета для госорганов, органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н);
12
- Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета (приказ
Минфина от 16.12.2010 № 174н) [8].
В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств
разработана классификация операций сектора государственного управления
(сокращенно — КОСГУ). Она утверждена приказом Минфина от 29.11.2017
№ 209н. При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок
следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта
учета в соответствии с данной классификацией.
В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать
следующие коды КОСГУ:
- 211 - «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все
выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами;
кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты
сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального
вреда, причиненного работником, алименты и пр.);
- 212 - «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме»:
используется для начисления расходов на оплату не относящихся к зарплате
дополнительных выплат, компенсаций (например, суточных при служебных
командировках, компенсаций за использование автомобиля и пр.);
- пособия, например, те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам,
относят на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" (в т. ч.
пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении
ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.) [14, c. 93-95].
Также для корректного распределения видов движения денежных
средств понадобятся следующие КОСГУ:
- 730 - «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
- 830 - «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
- 610 - «Выбытие денежных средств и их эквивалентов».