13
На основании вышеприведенных нормативных документов составим
основные проводки по заработной плате в учете бюджетной организации.
1. Начислена зарплата, отпускные, премия.
При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на
несколько различных счетов бухгалтерского учета:
Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» Кт 0 302 11 730 «Увеличение
кредиторской задолженности по зарплате»
Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой
продукции» Кт 0 302 11 730
Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции,
работ, услуг по заработной плате» Кт 0 302 11 730
Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство
готовой продукции, работ, услуг по зарплате» Кт 0 302 11 730 [26, c.129].
2. Начислен НДФЛ:
Дт 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
зарплате» Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
НДФЛ».
Начисление, удержание и перечисление НДФЛ с заработной платы
сотрудников с 1 января 2023 года производится при выплате ее каждой части
- и аванса, и окончательного расчета.
3. Отражено начисление по исполнительному листу:
Дт 0 302 11 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской
задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда».
4. Из кассы выплачена зарплата:
Дт 0 302 11 830 Кт 0 201 34 610 «Денежные средства кассы
бюджетного учреждения»
5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:
Дт 0 302 11 830 Кт 0 201 11 610 «Выбытие денежных средств
учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
14
6. Депонированы невыданные суммы:
Дт 0 302 11 830 Кт 0 304 02 730 «Увеличение кредиторской
задолженности перед депонентами»
7. Начислены страховые взносы.
До 31 декабря 2022 г. ежемесячно в каждой организации начисляются
страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и
ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие
вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.
Проводки по начислению взносов формировались следующим образом.
Счет по дебету был постоянным — Дт 0 401 20 213 «Расходы на начисления
на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет зависел от
вида начисления [28, c.280]:
Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
страховым взносам на ОПС»;
Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам
на обязательное соцстрахование»;
Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».
С 1 января 2023 г. нет необходимости в разбивке взносов по видам
страхования в ПФР, ФСС, ФФОМС. Начисление производится по единому
тарифу. Следовательно, должен использоваться единый счет [19, c.207].
8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему
раздачу зарплаты, из кассы:
Дт 0 208 11 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0
201 34 610 «Денежные средства в кассе учреждения».
9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:
15
Дт 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
зарплате» Кт 0 208 11 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате
труда».
Применение действующих инструкций для бюджетных учреждений и
кодов КОСГУ немаловажно для формирования проводок по заработной
плате. Правильное отражение заработной платы на счетах бухгалтерского
учета позволит без ошибок распределить движение государственных
денежных средств по статьям расходов [23, c.131-132].
1.3. Анализ расчетов с работниками по оплате труда: понятие, задачи и
методики проведения
Рассматривая понятие фонда оплаты труда, прежде всего, стоит
отметить, что он связан с выплатой оклада работникам. И для каждой
организации, это становится непосредственно одним из основных
направлений, и сам фонд и его состояние должны находится на постоянном
контроле непосредственно самого руководителя, при этом при проведении
мониторинга по анализу их использования имеется возможность
непосредственного выявления и устранения всех ошибочных процессов.
При этом можно сказать, что фонд оплаты труда представляет собой
некую совокупность имеющихся средств, которые предусмотрены для
выплат непосредственно заработных плат, если положено премий, надбавок,
но при этом в самом фонде содержатся только те средства, которые будут
запланированы к выплате и траты [18, c.122].
Проведение мониторинга и осуществление анализа фонда, прежде
всего, необходимо для понятия построения его структуры и при этом
непосредственном пропорциональном использовании, здесь может быть
выстроено соотношение непосредственно с эффективностью самого труда.
16
Также мониторинг даст возможность получить информацию об ожидаемых
тенденциях, и непосредственно выстроить систему труда.
При анализе этого фонда, выступают определенные задачи и цели:
- данный анализ непосредственно дает понять возможность провести
сравнение между текущим состоянием и возможными;
- также появляется возможность отследить имеющиеся отклонения, и
если они есть, появляется возможность понять причины;
- непосредственное отслеживание динамики роста как непосредственно
продуктивности, так и производительности с учетом роста фонда;
- понятие есть ли резерв для внеочередных выплат;
- можно увидеть возможности для снижения фактических расходов;
- непосредственное описание необходимости оправдать применяемые
формы и системы труда в организации;
- можно отследить динамику либо роста либо уменьшения имеющихся
затрат в организации;
- проверить непосредственно эффективность использования
имеющихся методов премирования в организации;
- появляется возможность для создания мер по предупреждению каких-
либо отклонений [25, c.52].
При этом, непосредственная ответственность за анализ и проведение
мониторинга может быть возложено как на одного человека, так и на разных
людей, если организация представлена как малая, тогда всем этим может
заниматься вообще директор и один бухгалтер, наличии расширенного штата
данные обязанности можно возложить непосредственно на экономиста,
аналитика, либо вообще специалиста по кадрам.
Непосредственно для определения и расчета размера самого фонда,
возможно использование разного рода методов.
17
Прежде всего, необходимо определить имеющийся фактический размер
фонда оплаты труда, который возможно использовать в деятельности
организации. И здесь можно применить:
- для начала надо определиться с размером фонда, а точнее понять его
объем, который был использован ранее;
- необходимо произвести сложение всех имеющихся данных с
бухгалтерской отчетности организации [29, c.119-120].
Согласно ст. 255 НК РФ, непосредственные значения, которые
включаются в сам фонд труда представлены определенными
составляющими:
- прежде всего, это оплата за отработанное работниками время;
- также не стоит забывать и о не отработанном времени, сюда могут
входить отпускные;
- непосредственно единовременные оплаты, например премии
работников;
- также стоит указать все траты, предусмотренные на расходы и
амортизацию [22, c. 69-70].
Естественно, что при формировании фонда необходимо включить в
фонд и выплаты за переработку, либо непосредственно выплаты
компенсационного характера, все затраты и выплаты проводятся по счету 70,
а сам факт фиксируется в конкретном журнале-ордере 10. Проведение
анализа подразумевает в себе конкретные направления, называют их
вертикальный и горизонтальный анализ.
Для прослеживания непосредственной динамики трат необходимо
проводить горизонтальный анализ, здесь предусмотрено сравнение, как
прошедшего, так и текущего периода. Если имеется необходимость для
получения более расширенной информации, тогда необходимо осуществлять
сравнение текущего периода с несколькими периодами за несколько лет. И
проведение данного анализа ставит перед собой такие цели:
18
- данные анализ может помочь выявить факты, которые
непосредственно оказывающие влияние, как на увеличение, так и на
уменьшение основных трат на зарплату;
- при сравнении непосредственно самой сметы, можно отследить
траты, заложенные в смету заранее, и именно эта задача идет как главная [27,
c.125].
Говоря о вертикальном анализе, можно отметить, что здесь происходит
сравнение самого фонда непосредственно с имеющими другими
показателями в организации, данный анализ содержит в себе следующие
задачи:
- прежде всего, дает возможность произвести расчет оплаты на одного
работника;
- позволяет непосредственно оценить результат выручки от реализации
собственной продукции, а также непосредственно просчитать траты на
услугу на рубль;
- также появляется возможность установить прибыль на рубль
расходов непосредственно на оплату труда [17, c.13].
При этом сам вертикальный анализ проводится только в период одного
отчетного года.
Непосредственным требованием при анализе фонда выступает, конечно
же, выявить имеющиеся отклонения, и делать это надо по причинам:
- непосредственное определение имеющихся отклонений с имеющимся
планом в организации;
- если негативные факторы имеют место, то это дает возможность
убрать их в оперативном порядке.
Для установления отклонений требуется соотнести текущие показатели
ФОТ с предыдущими. Для расчетов используется эта формула:
АО = ФФОТ − ПФОТ, (1.1)
где АО – абсолютный уровень отклонений.
19
ФФОТ – фактический уровень ФОТ.
ПФОТ – планируемое значение ФОТ.
Формула является универсальной, то есть она подходит и для всего
юридического субъекта, и для подразделений [24, c.125].
Для сопоставления зарплат и исполнения планов потребуется эта
формула:
ОО = ФФОТ − ПФОТ × К, (1.2)
где К – коэффициент выполнения плана.
ФФОТ – фактический показатель фонда.
ПФОТ – планируемое значение.
Такие расчеты позволят соотнести отклонение с производительностью
труда по субъекту [21, c.102].
Также стоит отметить, что с целью понятия непосредственной
эффективности трат на мотивацию работников организации, можно
произвести по специальной формуле, в ней происходит соотношение роста
фонда с ростом производительности труда организации, и для этого
предусмотрено выполнение ряда вычисленной.
Сначала определяется темп увеличения оклада:
ИЗ =
СЗФ
СЗП
, (1.3)
где СЗФ – фактический средний показатель окладов.
СЗП – планируемое значение усредненного оклада.
Вычисляется индекс прироста производительности:
ИП =
ВПФ
ВПП
, (1.4)
где ВПФ – действительная выработка по организации.
ВПП – планируемый показателя выработки.
Высчитывается коэффициент опережения:
К =
ИП
ИЗ
, (1.5)
где ИП – индекс прироста производительности.
20
ИЗ – темп увеличения оклада.
В представленной нами последней формуле, непосредственно идет
применение ранее обозначенных подсчётов, и благодарю этому мы можем
получить коэффициент, который также необходимо также проанализировать
со всех сторон, и естественно, что оптимальным можно применять
коэффициент равный 1, и это будет говорить нам о том, что непосредственно
производительность труда в организации растет быстрее сем сама зарплата.
А вот если коэффициент меньше 1, тогда можно смело говорить о том, что в
организации существует перерасход фонда. В свою очередь это
демонстрирует следующие негативные моменты [30, c.63-72]:
- прежде всего, стоит отметить присутствие нерационального роста
себестоимости продукции или услуги в организации;
- также это может говорить об уменьшении чистой прибыли в
организации.
Да, проведение правильно расчет имеющихся в организации данных —
это главное, но не стоит забывать о том, что также важно непосредственно
проанализировать результаты, полученные при этом анализе. Для этого
необходимо на постоянной основе осуществлять мониторинг имеющихся
данных и отслеживать динамику, совместно со сравнением полученных
коэффициентов, как за текущий, так и предыдущие периоды в отчете
организации.
21
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с работниками по
оплате труда на примере Муниципального казенного учреждения
«Центр бухгалтерского (бюджетного) учета» Губахинского
муниципального округа
2.1. Краткая характеристика деятельности бюджетного учреждения
Муниципальное казенное учреждение «Центр бухгалтерского
(бюджетного) учета Губахинского муниципального округа. Юридический
адрес учреждения: МКУ «ЦБУ», 618250, Пермский край, г.Губаха, ул.
Никонова,д.44, офис 25.
Почтовый адрес: 618250, Пермский край, г.Губаха, пр-кт. Ленина, д.48.
Реквизиты учреждения: ОГРН: 1195958002250 от 21 января 2019 года,
ИНН:5921035630, КПП: 592101001.
Руководитель учреждения: с 22 июня 2022 года Амбрусевич Ольга
Олеговна.
Организационно-правовая форма собственности: Муниципальное
казенное учреждение.
По характеру деятельности: учреждение, оказывающее услуги в
области бухгалтерского учета. Организует и непосредственно ведет
бухгалтерский учет бюджетных и внебюджетных средств, непосредственно
выделяемых обслуживаемым организациям. Осуществляет непосредственное
планирование бюджетных ассигнований на оказание муниципальных услуг.
Непосредственно ведет на договорной основе бухгалтерский (бюджетный)
учет, кадровый учет обслуживаемых организаций в соответствии с
требованиями непосредственно действующего законодательства и принятой
учетной политикой Учреждения.
По мобильности: стационарное.
По месту расположения: общедоступное.
22
По времени функционирования: пятидневная рабочая неделя, с 8:00 до
17:00.
Постоянно действующее.
Краткая историческая справка об организации: ГКУ «ЦБУиО» создано
в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации [3],
Федеральным законом от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих
организациях» [4], на основании распоряжения Правительства Пермского
края от 28.09.2018 г. № 242-рп «О создании государственного казенного
учреждения Пермского края «Центр бухгалтерского учета и отчетности».
Учредителем ГКУ «ЦБУиО» непосредственно является субъект
Российской Федерации – Пермский край.
Функции и полномочия учредителя от имени Пермского края
непосредственно осуществляет в пределах своей компетенции отраслевой
орган – Министерство образования и науки Пермского края.
В Губахинском муниципальном округе филиал МКУ «ЦБУ» основан с
21 января 2019 года. Контроль за деятельностью учреждения осуществляет
финансовое управление администрации Губахинского муниципального
округа. Учреждение осуществляет бухгалтерский учет в муниципальных
учреждениях: культуры, физической культуры, спорта, учреждениях по
работе с молодежью.
МКУ «Центр бухгалтерского учета и отчетности» создано с целью
исполнения полномочий органов местного самоуправления по
осуществлению функций централизованного ведения бухгалтерского
(бюджетного) учета, составления бухгалтерской (бюджетной) отчетности
департамента финансов администрации города Перми, администрации
города Перми и территориальных органов администрации города Перми, а
также подведомственных им муниципальных учреждений администрации
города Перми (далее – обслуживаемые учреждения) в соответствии с
действующим законодательством на основании договоров (соглашений) на