43
- перечисление со счета в банке.
На основании ст. 137, 248 ТК РФ непосредственно работодатель вправе
принять решение об удержании соответствующей суммы из зарплаты
работника не позднее одного месяца непосредственно со дня окончания
срока, предусмотренного:
1) непосредственно для возвращения аванса;
2) для погашения непосредственно задолженности или неправильно
исчисленных выплат;
3) для установления непосредственно размера причиненного ущерба.
При этом должно выполняться условие, что работник не оспаривает
основания и размеры удержания. В противном случае взыскание может
осуществляться только судом.
В силу ст. 138 ТК РФ непосредственно общий размер всех удержаний
при каждой выплате непосредственно заработной платы не может превышать
20 %, а в случаях, непосредственно предусмотренных федеральными
законами, – 50 % заработной платы, причитающейся работнику.
Ограничения, непосредственно установленные ст. 138 ТК РФ, не
распространяются на удержания из заработной платы:
1) при отбывании исправительных работ;
2) при взыскании непосредственно алиментов на несовершеннолетних
детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;
3) при возмещении непосредственно вреда лицам, понесшим ущерб в
связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, непосредственно
причиненного преступлением.
Размер удержаний непосредственно из заработной платы в этих
случаях не может превышать 70 %.
В то же время если в бухгалтерию представлено заявление работника, в
котором изложено его волеизъявление произвести удержания из начисленной
44
ему заработной платы, то положения ст. 138 ТК РФ (в части установленного
размера удержания) не применяются.
Размер удержания из заработной платы и иных доходов работника
исчисляется исходя из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ.
Операции по уменьшению расчетов по удержаниям по оплате труда,
стипендиям оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 168
Инструкции № 183н):
1) перечисление непосредственно удержанных сумм показывается по
дебету счета 0 304 03 83X и кредиту счетов 0 201 11 610, 0 201 21 610;
2) уменьшение непосредственно задолженности виновного лица по
ущербу на сумму непосредственно произведенных удержаний из заработной
платы (стипендии) и иных доходов отражается по дебету счета 0 304 03 83X
и кредиту счета 0 209 00 667;
3) уменьшение непосредственно задолженности подотчетного лица по
возврату не использованных им денежных средств (денежных документов)
на сумму непосредственно произведенных с оплаты труда (стипендий)
удержаний осуществляется на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833)
по дебету счета 0 304 03 83X и кредиту счета 0 208 00 667;
4) уменьшение непосредственно задолженности подотчетного лица по
возврату не использованных им денежных средств (денежных документов)
на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, по иному виду
финансового обеспечения (деятельности) непосредственно отражается по
дебету счета 0 304 03 83X и кредиту счета 0 304 06 73X;
5) уменьшение задолженности непосредственно виновного лица по
ущербу на сумму удержаний, произведенных из заработной платы,
стипендии и иных доходов, по иному виду непосредственно финансового
обеспечения (деятельности) отражается по дебету счета 0 304 03 83X и
кредиту счета 0 304 06 73X;
45
6) списание с балансового учета задолженности непосредственно по
удержаниям, не востребованным в течение срока исковой давности
кредиторами, показывается по дебету счета 0 304 03 83X и кредиту счета 0
401 10 173 с одновременным отражением суммы задолженности на
забалансовом счете 20. В случае наличия документов, непосредственно
подтверждающих прекращение обязательства смертью кредитора, а также
при отсутствии требований со стороны непосредственно правопреемников
(наследников) в срок, установленный для принятия наследства, по
задолженности, непосредственно списываемой с баланса, отражение на
забалансовом счете указанной задолженности не производится [10, c.245].
Пример.
Работник в мае 2022 года ушел в непосредственный очередной отпуск,
который был предоставлен авансом в соответствии с графиком отпусков.
Сумма начисленных отпускных составила 25 600 руб. В июле 2022 года
работник написал заявление на увольнение по собственному желанию. При
расчете ему была начислена сумма заработной платы в размере 34 300 руб.
Сумма излишне начисленных отпускных составила 5 600 руб. (25 600 - 20
000). Все выплаты производились по КВФО 4.
Частью 4 ст. 122 ТК РФ предусмотрена возможность для работника
брать отпуск за второй и последующие годы работы авансом. При этом после
отпуска или даже в период нахождения в нем работник также вправе
расторгнуть трудовой договор по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК
РФ).
В соответствии со ст. 137 ТК РФ при увольнении работника до
окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный
оплачиваемый отпуск, из его заработной платы могут производиться
удержания сумм оплаты использованных, но не отработанных дней отпуска.
Рассмотрим алгоритм удержания суммы излишне начисленных
отпускных из заработной платы работника.
46
Определяем сумму излишне исчисленных отпускных. По условиям
примера она составила 5 600 руб.
Кроме корректировки суммы излишне начисленных отпускных следует
произвести пересчет суммы страховых взносов, начисленных на данные
выплаты, и НДФЛ. Удержанию с работника подлежит сумма,
непосредственно фактически уплаченная ему за неотработанные дни
отпуска, то есть за вычетом удержанного НДФЛ, которая равна 4 872 руб. (5
600 руб. - (5 600 руб. x 13 %)).
В соответствии со ст. 138 ТК РФ сумма излишне начисленных
отпускных, непосредственно которая может быть удержана с работника без
его согласия, составляет 5 968 руб. ((34 300 руб. - 34 300 руб. x 13 %) x 20 %).
Поскольку максимально возможный размер удержаний больше, чем сумма,
которая была излишне начислена (5 968,20 руб. > 4 872 руб.), ее удержание
производим полностью.
Таким образом, сумма выплаты при расчете составила 24 969 руб.
47
Глава 3. Анализ, оценка фонда заработной платы и рекомендации по ее
оптимизации на примере Муниципального казенного учреждения
«Центр бухгалтерского (бюджетного) учета» Губахинского
муниципального округа
3.1 Анализ состава, структуры и обеспеченности учреждения трудовыми
ресурсами
Фонд оплаты труда учреждения — это сумма денежных средств,
которые нужны для оплаты труда работников за выполненную ими работу,
Финансирование заработной платы осуществляется из городских и
республиканских денежных средств.
Общее количество расходов на оплату труда во всей сумме расходов
учреждение бюджета составляет 80%. Средства на оплату труда должны
расходоваться в пределах сумм, установленных фондов на начало года.
В анализе расчетов по оплате труда неотъемлемую часть занимают
трудовые ресурсы. В таблице 3.1 приведен анализ численности сотрудников
МКУ «ЦБУ».
Таблица 3.1
Анализ численности сотрудников 2021-2022 год МКУ «ЦБУ»
Наименование
показателя
2021 год,
чел.
2022 год,
чел.
Абсолютное
отклонение,
чел.
Темп роста,
%
Численность
работников
47
52
5
5,05
Анализ обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами показал, что
в 2022 году произошло увеличение на 5 человек, что составило 5%.
Углубимся и проведем анализ численности сотрудников по категориям
персонала (таблица 3.2.).
48
Таблица 3.2
Анализ численности сотрудников МКУ «ЦБУ» по категориям персонала в
2021-2022 гг.
Должность
По
штатному
расписанию,
чел.
2021 год
2022 год
Изменения
удельного
веса, %
Чел.
Удельный
вес, %
Чел.
Удельный
вес, %
Руководитель
1
1
2,1
1
1,9
-0,2
Зам.
руководителя
1
1
2,1
1
1,9
-0,2
Главный
бухгалтер
1
1
2,1
1
1,9
-0,2
Зам. главного
бухгалтера
1
1
2,1
1
1,9
-0,2
Руководитель
отдела
5
4
8,5
5
9,6
+1,1
Главный спец.
28
25
53,2
28
53,6
+0,4
Ведущий спец.
15
10
21,5
11
21,6
+0,1
Юрист
1
1
2,1
1
1,9
-0,2
Системный
админ.
1
1
2,1
1
1,9
-0,2
Спец. по кадрам
1
1
2,1
1
1,9
-0,2
Завхоз
1
1
2,1
1
1,9
-0,2
Итого
56
47
100
52
100
-
Анализ численности работников учреждения по категориям персонала
показал, что в 2022 г. численность возросла на 5 человек, в том числе:
увеличение произошло по категории «Руководитель отдела» на 1 человек,
что составило 1,1%, по категории «Главный специалист» на 2 человека, что
составило 0,4%, по категории «Ведущий специалист» на 1 человек, что
составило 0,1%. Существует неукомплектованность персонала, связано с тем,
что 3 человека находятся в отпуске по уходу за ребенком и их нагрузка
распределена между остальными сотрудниками.
Для того, чтобы проанализировать заработную плату МКУ «ЦБУ»
были использованы следующие источники: тарификационные списки,
регистры бухгалтерского учета, лицевые счета (карточки) работников,
штатное расписание. Функцию регулятора потребности в денежных
средствах, которые могут быть использованы на оплату труда работников
49
представляет план по фонду оплаты труда. Фонд оплаты труда необходимо
планировать исходя из планового числа штатных должностей и размера
должностных окладов, которые установлены по каждой штатной единице,
необходимо помнить про надбавки, доплаты и прочие денежные выплаты
персоналу. Также следует учитывать, что если в течение года будут
изменены условия оплаты труда, то и сметные назначения по фонду
заработной платы также будут должны быть откорректированы.
Для анализа расходования средств, необходимо провести анализ
начисленной зарплаты персонала (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Анализ средней заработной платы сотрудников по категориям МКУ «ЦБУ»
2021-2022 гг.
Показатели
2021 год
2022 год
Абсолютное
отклонение
Темп роста,
%
Численность
работников, чел.
47
52
+5
110,6
ФЗП за год, тыс.
руб.
21 791
22 425
+ 634
102,0
ФЗП за месяц,
тыс. руб.
1 816
1 868
+ 52
102,0
Средняя выплата
окладной части за
год 1 работника
по
подразделениям,
тыс. руб.
3 260
3 583
323
109,9
- административно-
управленческий
персонал, тыс. руб.
786,25
873,90
+ 87,65
149,0
- основной
персонал, тыс. руб.
2 111,18
2 304, 60
+ 193,42
165,0
- вспомогательный
персонал, тыс. руб.
362,57
404,50
+41,93
149,0
Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что по причине
добавления краевых денежных средств произошло увеличение окладной
части по всем структурным подразделениям. В целом разница должностных
окладов составила 3 547,83 тыс. руб. Рост произошел еще за счет увеличения
50
сотрудников на 5 человек, так как денежные средства планируются исходя из
штатного расписания, а конкретно увеличение в основном персонале.
В общем фонд увеличился на 634 тыс. руб., что составило 2%.
3.2Анализ и оценка эффективности использования фонда оплаты труда
Рассмотрим состав формирования ФЗП сотрудников МКУ «ЦБУ»
(таблица 3.4).
Таблица 3.4
Анализ структуры и состава фонда оплаты труда
Показатель
2021 год
2022 год
Абсолютное
отклонение
Темп роста, %
Фонд оплаты
труда, тыс. руб., в
том числе
21 791
22 425
+ 634
102,0
должностной
оклад, тыс. руб.
3 260
3 583
+ 323
109,0
денежное
поощрение по
итогам работы за
год, тыс. руб.
7 321
7 753
+ 432
105,90
ежегодный
отпуск, тыс. руб.
640
1 301
- 339
79,0
ежемесячная
премия, тыс. руб.
2 499
2 647
+ 148
109,87
надбавка за
выслугу лет,
тыс. руб.
1 670
1 716
+ 46
108,67
ежеквартальная
премия по итогам
работы, тыс. руб.
2 881
3 234
+ 353
118,76
материальная
помощь, тыс. руб.
794
836
+ 42
105,28
первые 3 дня
больничного
листа за счет
работодателя,
тыс.руб.
726
355
-371
78,00
51
По данным таблицы 3.4 можно увидеть увеличение должностного
оклада в 2022 году по сравнению с 2021 годом на 323 тыс. руб., что
составило 9 %. Это можно объяснить появлением новых сотрудников, и
повышением оклада по всем категориям за счет краевых целевых средств.
Увеличение по показателю «денежное поощрение по итогам работы за
год» в 2022 году на 432 тыс. руб. по сравнению с 2021 годом, что составило
5,9 %. Выплата сотрудникам приходится на конец года, в целях усиления их
материальной заинтересованности в своевременной и качественном
выполнении трудовых обязанностей и повышения уровня ответственности за
порученный участок работы, при условии выполнении основных показателей
в работе за год. Размер премии устанавливается в процентном соотношении к
окладу.
Уменьшение показателя «ежегодный отпуск» в 2022 году на 339 тыс.
руб., что составило 21 %. Это можно объяснить тем, что есть сотрудники,
которые ушли в декретный отпуск, не отгуляв очередной отпуск.
Сотрудники, вышедшие из декретного отпуска, которые не стали отгуливать
оставшиеся дни отпуска. Дело в том, что сотрудник вправе решить, кода он
может отгулять неиспользованный отпуск, будь это перед декретом, после
декрета или отпуска по уходу за ребенком. Приступившие к работе новые
сотрудники.
Увеличения по показателю «ежемесячная премия» в 2022 году на 148
тыс. рублей по сравнению с 2021 годом, что составило 9,87%. К
ежемесячным премиям относится ежемесячная надбавка за сложность,
напряженность, в целях материального стимулирования в условиях
отличающихся от нормальных (срочность, повышенное качество работ,
знание и применение оргтехники). Устанавливается учреждением в пределах
утвержденного фонда. Размер стимулирующей выплаты к должностному
окладу работников определяется в соответствии с их квалификацией,
занимаемой должностью.
52
Произошло увеличение по показателю «надбавка за выслугу лет» на 46
тыс. руб., что составило 8,67%. Связано с повышением стажа работников.
Ежемесячная надбавка за выслугу лет выплачивается к должностным
окладам работников в следующих размерах:
1. От 1 года до 3 лет - 5%;
2. От 3 лет до 5 лет - 10%;
3. От 5 лет до 10 лет – 15%;
4. От 10 лет до 15 лет - 20%;
5. Свыше 15 лет – 30%.
Основным документом для определения стажа работы является
трудовая книжка или иной документ, подтверждающий стаж.
Показатель «ежеквартальная премия увеличился» на 353 тыс. рублей,
это значит, что чаще ставили выполняться требования, которые установлены
для данной премии. Существует приложение к Положению об оплате труда,
в котором указывается критерии оценивания, бальная система:
- Качественное выполнение порученного задания - 10 баллов;
- Отсутствие нарушений, выявленных в рамках внутреннего
финансового контроля - 20 баллов;
- Своевременное и качественное предоставления отчетов, сведений - 20
баллов;
- Своевременное перечисление налогов, страховых взносов - 10 баллов;
- Своевременное предоставление информации об имеющихся
дебиторов и кредиторов - 10 баллов;
- Качественное оформление кассовых заявок - 10 баллов.
В зависимости от баллов оценки устанавливается размер премии.
Такой показатель как «материальная помощь» тоже увеличился на 42
тыс. руб., что составило 5,28%. Материальная помощь сотрудникам
оказывается в размере одного оклада при выходе в отпуск, при рождении
ребенка, при смерти близкого родственника.