3
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учет и
анализ расчетов с работниками по оплате труда (на примере предприятия ООО
«Легран¬) состоит из введения, трех частей, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
Целью выпускной квалификационной работы заключается в изучении
процесса учета расчетов с работниками в рамках оплаты труда, проведении
анализа данных о расчетах с работниками по оплате труда и формулировке
рекомендаций для оптимизации фонда оплаты труда.
Первая глава данной работы представляет собой обзор основных
теоретических аспектов учета расчетов по оплате труда сотрудников.
Внимание уделяется нормативно-правовым аспектам расчетов, обсуждаются
синтетический и аналитический учет операций по оплате труда, а также
рассматриваются методы и приемы анализа заработной платы.
Вторая глава посвящена практическому анализу учета и расчетов с
работниками в организации ООО «Легран¬ по вопросам оплаты труда. В
данном разделе подробно рассмотрены особенности учета и проведен анализ
расчетов, связанных с оплатой труда.
В третьей главе производится детальный анализ фонда оплаты труда в
организации ООО «Легран¬, а также представлены рекомендации по
оптимизации использования этого фонда. Анализ проведенных исследований
позволяет выявить возможности для улучшения использования ресурсов и
повышения эффективности в организации ООО «Легран¬.
Выпускная квалификационная работа объемом 60 страниц, включает в
себя 25 таблиц, 7 рисунков, список использованной литературы из 32
источников и 3-х приложений.
Ключевые слова: учет, оплата труда, анализ, предприятие, заработная
плата, фонд оплаты труда.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА..................................................................................................... 8
1.1 Нормативно-правовое регулирование расчетов по оплате труда ................ 8
1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате
труда ....................................................................................................................... 13
1.3 Методы и приемы анализа оплаты труда ..................................................... 18
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЛЕГРАН¬ .......................... 23
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Легран¬ ............. 23
2.2 Учет начислений по оплате труда в организации ........................................ 29
2.3 Учет удержаний из заработной платы в организации ................................. 34
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ООО
«ЛЕГРАН¬ ............................................................................................................. 38
3.1 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда в организации
................................................................................................................................. 38
3.2 Рекомендации по оптимизации фонда оплаты труда в организации ........ 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 58
ПРИЛОЖЕНИЯ.61
5
ВВЕДЕНИЕ
Тема выпускной квалификационной работы является актуальной в свете
необходимости учета расчетов с персоналом по оплате труда во всех
хозяйствующих субъектах организации. Учет данной категории является
одним из сложнейших аспектов общей бухгалтерии и играет важную роль для
предприятия.
Требования, предъявляемые к учету вознаграждения за труд,
компенсационным и стимулирующим выплатам персоналу, связаны с
непосредственным воздействием на производство новых продуктов и общий
валовый внутренний продукт страны. Значительная доля заработной платы
занимает место в стоимости готовой продукции, поэтому ведение учета
заработной платы, соблюдение требований законодательства, выбор
рациональных систем премирования и сокращение ненужных затрат на
заработную плату являются стратегическими решениями, способствующими
повышению прибыльности предприятия.
Определение экономической сущности вознаграждения за труд
основано на мотивационных функциях, которые побуждают персонал
выполнять свои профессиональные обязанности и повышать продуктивность.
Согласно Трудовому Кодексу Российской Федерации, организации имеют
право устанавливать рабочий режим для своих сотрудников, обеспечивая
защиту их прав. Оплата труда представляет собой долю дохода, зависящую от
конечных результатов работы организации, и распределяется
пропорционально вкладу каждого сотрудника в процесс производства и
качество работы.
На сегодняшний день, рассмотрение проблем системы оплаты
работников приближается к ключевым задачам, влияющим на экономическую
деятельность предприятия. Эксперты в области экономики уже заняты
поиском решений для таких вопросов, что обращает внимание на спорный
характер данного исследовательского предмета.
6
Объект исследования - ООО «Легран¬.
Предмет исследования – организация ведения бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда работников.
Цель ВКР - разработать рекомендации по совершенствованию
организации бухгалтерского учета по оплате труда в ООО «Легран¬.
Задачи ВКР:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов по оплате труда;
- исследовать организацию бухгалтерского учета и проведение анализа
расчетов по оплате труда в ООО «Легран¬;
- разработать рекомендации по совершенствованию эффективности
бухгалтерского учета и управления фондом оплаты труда в ООО «Легран¬.
Результаты проведенного исследования позволяют сделать вывод о
необходимости совершенствования бухгалтерского учета и управления
фондом оплаты труда в ООО «Легран¬. Предложенные рекомендации с целью
повышения эффективности в данной области могут стать основой для
дальнейших усовершенствований в организации.
Информационной основой исследования послужили законодательные
нормативные акты РФ, монографии отечественных экономистов, научные
публикации.
Теоретическую основу работы составляют труды ученых Качковой О.Е.,
Захарьина В. Р., Масловой Т.С., Миславской Н.А., Поленовой С.Н., Полещук
Т.А., Митиной О.В. Также в работе использованы научные статьи таких
авторов как А. А. Бексултанов, Н. К. Суйналиева, Т. Тагаев, Борисова О. В., Р.
А. Галустов, Гимранова Р.Т., Матушевская Е. А., Нахаева М. Р, Пономарева
Л.В. Г. Л. Акимова, А.М. Цугунян, Ю. В. Бессмертнова, С. Н. Юсупова, Голева
О. Г., Киселев А.С., Е. А. Кунц, С. Н. Никулина, Омельченко И. Б., Михалёнок
Н. О., Попов С. А., Рябова И. В., Е. А. Самсонов, А. С. Щербина.
Нормативная основа работы: Федеральный закон «О бухгалтерском
учете¬, Гражданский кодекс Российской Федерации, Трудовой Российской
7
Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, приказы Министерства
финансов, которые регулируют учет труда и анализ использования трудовых
ресурсов.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Нормативно-правовое регулирование расчетов по оплате труда
Российская Федерация разрабатывает целостную и иерархически
организованную систему нормативно-правовых актов для регулирования
различных общественных отношений. Особое внимание уделяется вопросам
учета расчетов с персоналом по оплате труда, для которых существует
обширное количество законодательных и других документов.
Значение оплаты труда, ее определения рассматриваются в работах
российских ученых-экономистов (Табл. 1.1).
Таблица 1.1
Значение оплаты труда, ее определения рассматриваются в работах
российских ученых-экономистов
Автор
Значение оплаты труда, ее определения
Т.А. Полещук,
О.В. Митина
оплата труда «представляет собой выраженную в деньгах долю
работников в той части национального дохода, которая направляется
на цели личного потребления и распределения по количеству и
качеству труда, затраченного каждым работником¬ [29, с. 134].
Н.А.
Миславская,
С.Н. Поленова
дают следующее определение экономической категории «оплата
труда¬: «система отношений, связанная с обеспечением установления
и осуществления работодателем выплат за их труда в соответствии с
требованиями законодательства¬ [28, с. 392].
Из приведенных определений видно, что заработную плату
рассматривают в качестве дохода, который получает работник за выполнение
работ или оказание услуг. Заработная плата выполняет несколько функций,
обобщенных на рисунке 1.1.
9
Рис. 1.1. Основные функции заработной платы
Заработная плата делится на два вида:
– основная заработная плата (плата за проработанное время);
– дополнительная заработная плата (плата за непроработанное время).
В ст. 129 Трудового кодекса выделены две формы оплаты труда:
– денежная форма оплаты труда;
– неденежная форма оплаты труда [5, ст. 129].
Оплата за труд, согласно ст. 150 Трудового кодекса, зависит от
сложности выполняемой работы и может оцениваться по одной из двух
систем: сдельной и повременной (Табл. 1.2).
Таблица 1.2
Системы оплаты труда согласно ст. 150 Трудового кодекса [5, ст. 150]
Системы
Порядок расчета
Методика расчета заработной
платы
Сдельная оплата
труда
рассчитывается исходя из
стоимости единицы работы,
выполняемой за
определенную единицу
времени
Произведение сдельной расценки на
единицу изготовленной продукции
(выполненных работ, оказанных
услуг) и количества изготовленной
продукции (выполненных работ,
оказанных услуг)
Повременная
оплата труда
рассчитывается исходя из
объема должностных
обязанностей, исполняемых
в течение календарного
месяца
Произведение количества дней
(часов) фактически отработанных
работником и дневной (часовой)
ставки
Функции
заработной
платы
воспроизводственная
заключается в обеспечении возможности
воспроизводства рабочей силы
стимулирующая
направлена на повышение
заинтересованности в развитии
производства
социальная
способствует реализации принципа
социальной справедливости
учетно-
производственная
характеризует меру участия живого труда в
процессе образования цены продукта, его
долю в совокупных издержках
производства
10
Основными законами и подзаконными актами в сфере нормативного
регулирования бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по
оплате труда на предприятии можно выделить:
– Трудовой кодекс утверждает основные законодательные нормы в
отношении оплаты труда и ее организации на предприятии [5].
– Гражданский кодекс РФ часть вторая, утв. Федеральным законом №14-
ФЗ от 26.01.1996 г., и часть первая, утв. Федеральным законом №51-ФЗ от
30.11.1994 г. (далее по тексту Гражданский РФ). Данные гражданские кодексы
регулируют основные законодательные нормы в отношении оплаты труда
работников на предприятии, если они осуществляют свою деятельность по
договорам гражданско-правового характера [3, 4].
– Налоговый кодекс РФ часть вторая, утв. Федеральным законом №117-
ФЗ от 05.08.2000 г. Данный налоговый кодекс определяет порядок
налогообложения налога на доходы физических лиц, удерживаемого из
заработной платы работников предприятий [4].
– Федеральный закон №402-ФЗ, устанавливающий единые требования к
организации и ведению учета, в том числе и к организации бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии.
Согласно ст. 137 Трудового кодекса [5, ст. 137] все удержания из
заработной платы работников на предприятии, предусмотренные российским
законодательством, разделяются на три группы: обязательные, по инициативе
предприятия, либо по инициативе работника. Состав данных групп удержаний
представлены в Табл. 1.3.
В соответствии с Трудовым кодексом, общий размер всех удержаний
при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях,
предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы,
причитающейся работнику [5, ст. 138].
11
Таблица 1.3
Виды удержаний из заработной платы работников на предприятии [27,
с. 426]
Виды
Характеристика удержаний
Обязательные
НДФЛ; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор
в пользу юридических и физических лиц
По инициативе
учреждения
За причиненный материальный ущерб, возмещение неотработанного
аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения
неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса,
выданного в связи со служебной командировкой или переводом на
другую работу в другую местность, брак и др.
По инициативе
работника
членские профсоюзные взносы
Основные цели бухгалтерского учета в Российской Федерации сводятся
к следующим аспектам: обеспечение стандартизированного учета имущества,
обязательств и деловых операций, выполняемых организациями; составление
и предоставление информации о финансовом положении организаций, их
доходах и расходах, которая является сопоставимой и надежной, и
необходимая для пользователей бухгалтерской отчетности [16, с. 287].
Согласно законодательству и правилам трудового договора, в 2016 году
сроки выплаты заработной платы работникам определялись Трудовым
кодексом РФ и локальными актами работодателей, включая коллективные
договоры. Эти сроки были обязательными и должны были быть указаны в
самом трудовом договоре. Обычно зарплата начислялась и выплачивалась в
национальной валюте России, то есть денежной форме. Однако закон позволял
работодателю выдавать зарплату в виде товара, производимого на
предприятии, если работник представлял заявление. В таком случае, сумма
товарной выплаты не могла превышать 20% от общей суммы зарплаты. Важно
отметить, что работодатель обязан был выплачивать только «белую¬
заработную плату и делать это дважды в месяц, независимо от предпочтений
работника. Работники не имели права самостоятельно выбирать сроки и
суммы выплат, а заявление не являлось достаточным основанием для выплаты
всей заработанной платы в один день.
12
Сроки выплаты заработной платы согласно ст. 136 Трудового Кодекса
РФ.
С 3 октября 2016 года увеличиваются административные штрафы за
несвоевременную выплату заработной платы. Действующие штрафы и новые
штрафы с 3 октября 2016 года за нарушение крайнего срока выплаты
зарплаты представим в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Административные штрафы
Штрафы до 03.10.16 г.
Штрафы после 03.10.2016 г.
Руководитель
1000 – 5000 руб. или
предупреждение
10000 – 20000 руб. или
предупреждение
ИП
1000 – 5000 руб.
1000 – 5000 руб.
Компания
30000 – 50000 руб.
30000 – 50000 руб.
Повторная задержка выплаты
Руководитель
10000 – 20000 руб. или
дисквалификация на 1-3
года
20000 – 30000 руб. или
дисквалификация на 1-3
года
ИП
10000 – 20000 руб.
10000 – 20000 руб.
Компания
50000 – 70000 руб.
50000 – 100000 руб.
Прожиточный минимум отражает основной уровень потребления
товаров и услуг, необходимых для обеспечения здоровья и поддержания
жизнедеятельности человека [28, с.59].
Минимальная заработная плата, также известная как минимальный
размер оплаты труда (МРОТ), представляет собой законом гарантированный
уровень месячного заработка для неквалифицированных работников, которые
фактически отработали норму рабочего времени, выполняя простые работы в
условиях, соответствующих нормальным требованиям.
В соответствии с положениями статьи 1 федерального закона №82-ФЗ
от 19 июня 2020 года, с 1 января 2024 года минимальный размер оплаты труда
составляет 19 242 рубля.