13
Таблица 1.5
Величина прожиточного минимума на душу населения и по основным
социально-демографическим группам населения в целом по Российской
Федерации
Период, за который
исчислена величина
прожиточного
минимума в целом
по РФ
Величина прожиточного минимума в целом
по РФ, в руб.
Нормативный акт,
установивший
величину
прожиточного
минимума
На душу
населен
ия
Для
трудоспособн
ого населения
Для
пенсионе
ров
Для
детей
С 01.01.2024
15453
16844
13290
14989
Федеральный закон
от 27.11.2023 № 540-
ФЗ
С 01.01.2023 по
31.12.2023
14375
15669
12363
13944
Федеральный закон
от 05.12.2022 №466-
ФЗ
С 01.06.2022 по
31.12.2022
13919
15172
11970
13501
Постановление
Правительства РФ от
28.05.2022 №973
С 01.01.2022 по
31.05.2022
12654
13793
10882
12274
Федеральный закон
от 06.12.2021 №390-
ФЗ
Таким образом, по результатам исследования, проведенного в данном
разделе работы, сделан вывод, что заработную плату рассматривают в
качестве дохода, который получает работник на предприятии за выполнение
работ или оказание услуг. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в
регулируется на четырех уровнях регулирования: законодательный,
федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области учета и
стандарты экономического субъекта.
1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по
оплате труда
Расчеты с персоналом по оплате труда осуществляются через
синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬. Этот счет
отражает начисления и удержания, а также выплаты заработной платы,
пособий и других доходов. Обычно счет имеет кредитовое сальдо,
14
показывающее задолженность организации перед работниками и служащими
по заработной плате и другим видам выплат (таблица 1.6) [13, с. 96].
Таблица 1.6
Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬
Дебет
Кредит
Начальное сальдо – задолженность по заработной
плате работникам на начало отчетного периода
Дебетовый оборот – удержания из
начисленной суммы оплаты труда и
доходов, выдачу причитающихся
сумм работникам и не выплаченные в
срок суммы оплаты труда и доходов.
Кредитовый оборот – начисление по оплате труда,
пособий за счет отчислений на государственное
социальное страхование, пенсий и других
аналогичных сумм, а также доходов от участия в
организации.
Конечное сальдо – задолженность организации перед
работниками по заработной плате на конец отчетного
периода
В течение года на лицевых счетах фиксируются все финансовые
транзакции, связанные с начислением заработной платы, дополнительных
поощрений, единовременных выплат, пособий по листам нетрудоспособности
и других видов вознаграждений. Также вносятся сведения об удержаниях и
окончательной сумме, подлежащей выплате. По истечении каждого годового
периода, эти счета передаются в архив для хранения.
В таблице 1.7 представим корреспонденцию счетов по операциям
начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных
выплат.
Согласно действующему законодательству, возможны следующие
удержания из заработной платы [22, с. 327]: налог на доходы физических лиц,
погашение сумм, выданных в качестве аванса или при неверных расчетах,
возмещение материального ущерба, штрафы и алименты.
15
Таблица 1.7
Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы,
других выплат и удержаниям из начисленных выплат
Операции
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного
производств, а также занятым сбытом и реализацией продукции
20, 23, 44
70
Начислена заработная плата работникам управления
общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также
обслуживающих производств и хозяйств
25, 26, 29
70
Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой и
приобретением материалов, капитальными вложениями
10, 15, 08
70
Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств,
нематериальных активов и материалов
91
70
Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака
28
70
Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации
84
70
Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования
86
70
Начислены страховые взносы органам социального страхования, в
Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования
20, 23, 44,
25, 26, 10,
15, 08, 91
69
Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет
ФСС
69
70
Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат: налог на
доходы физических лиц; по исполнительным листам; с виновников брака;
по возмещению материального ущерба
70
68, 76,
28, 73
Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со
счетов банка
70
50, 51,
52, 55
Выданы работникам в порядке натуральной оплаты материалы и готовая
продукция по ценам реализации
70
91, 90
Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в
порядке натуральной оплаты
91, 90
10, 43
Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата
70
76
Погашена депонентская задолженность
76
50
Погашена задолженность по исполнительным листам
76
50, 51
Налогооблагаемыми доходами, на которые применяется налоговая
ставка 13%, являются доходы, перечисленные в статье 217 Налогового кодекса
РФ. Для определения налоговой базы применяются налоговые вычеты, размер
и порядок применения которых установлены в статье 218 Налогового кодекса
РФ [5].
В соответствии с действующим налоговым кодексом Российской
Федерации, сотрудники имеют право на налоговые вычеты на каждого их
ребенка. Начиная с 1 января 2012 года, установлены следующие ставки
16
вычета:
- 1 400 рублей на первого ребенка;
- 1 400 рублей на второго ребенка;
- 3 000 рублей на каждого последующего ребенка;
- 12 000 рублей на каждого ребенка, если ребенок является ребенком-
инвалидом до 18 лет или является студентом, аспирантом, ординатором или
интерном в возрасте до 24 лет и имеет инвалидность первой или второй
группы [29, с. 95].
На каждого ребенка младше 18 лет, а также на каждого ученика,
студента, аспиранта, ординатора или интерна младше 24 лет, предоставляется
налоговый вычет. Если только один из родителей (или приемный родитель,
усыновитель, опекун или попечитель) подает налоговую декларацию, размер
вычета будет удвоен. Однако, в случае бракосочетания единственного
родителя, вычет прекращается на следующий месяц после свадьбы.
Налоговый вычет будет применяться до того месяца, когда сумма полученного
налогового вычета, рассчитанная с начала налогового периода (по
установленной статьей 224 настоящего кодекса ставке), достигнет 350 000
рублей [27, с. 118].
Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию
компании необходимо предоставить заявление сотрудника, содержащее его
паспортные данные, справку о составе семьи, копии свидетельств о рождении
детей, а также справки, подтверждающие места учебы последних.
Порядок удержания алиментов по исполнительным листам определен
семейным кодексом РФ, вступившим в силу в декабре 1995 года. Алименты на
содержание несовершеннолетних детей удерживаются как с основного места
работы, так и при совместительстве сотрудника.
В случае, если местонахождение получателя алиментов неизвестно,
удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда, находящегося по
месту нахождения организации.
Размер алиментов, которые удерживаются из заработка работника,
17
определяется на основании исполнительного листа и нотариального
соглашения об уплате алиментов. Обычно размер алиментов составляет [24, с.
107]:
- для содержания одного ребенка – ¾ от заработка работника;
- для содержания двоих детей – 1/3 от заработка работника;
- для содержания троих и более детей – ½ от заработка работника.
Однако размер этих долей может быть изменен судом, с учетом
финансового и семейного положения сторон и других важных обстоятельств,
но при этом не превышать 70% заработка работника после вычета налога на
доходы физических лиц.
В бухгалтерском учете на сумму удержанных алиментов составляется
запись [23, с. 161]:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами¬.
Суммы алиментов могут перечисляться с расчетного счета или
выплачиваться из кассы организации:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬
Кредит 50 «Касса¬, 51 «Расчетные счета¬.
Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда подлежат
аналитическому учету на лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-
платежных ведомостях и других документах.
Обычно заработная плата сотрудника выплачивается на его рабочем
месте или переводится в банк, который указан в его заявлении, согласно
условиям, установленным в коллективном или трудовом договоре. Сотрудник
имеет право изменить банк, в который должна быть переведена его заработная
плата, путем предоставления письменного уведомления работодателю о
изменении реквизитов для перевода заработной платы не позднее, чем за пять
рабочих дней до дня ее выплаты.
18
1.3 Методы и приемы анализа оплаты труда
Важной составляющей успеха в хозяйственной деятельности
организаций является эффективное использование трудовых ресурсов, то есть
сотрудников конкретного предприятия. Степень эффективности
использования трудовых ресурсов определяется показателем
«производительность труда¬.
В. Жиделева и Ю.Н. Капитан в своих исследованиях определяют
производительность труда как «аналитический показатель, отражающий
эффективность использования труда при производстве материальных благ и
определяемый количеством продукции (товаров, работ, услуг), произведенной
за единицу рабочего времени, либо затратами труда на производство единицы
продукции (товаров, работ, услуг)¬ [24, с.46].
О.И. Волков и В.К. Скляренко также определяют производительность
труда как эффективность использования трудовых ресурсов и отражающую
количество продукции, произведенной за единицу рабочего времени или
затраты труда на единицу выполняемой работы [22, с. 172].
Существует мнение среди авторов Р.С.А. Маккаевой, М.А. Эзербиевой
и А.Р. Гиличева, что эффективное управление трудовыми ресурсами является
основополагающим приоритетом. Это связано с тем, что производительность
труда непосредственно влияет на эффективность использования других видов
ресурсов в процессе их управления [26, с. 212].
Важно отметить, что в ходе анализа финансово-хозяйственной
деятельности экономических субъектов особое внимание следует уделять
анализу использования трудовых ресурсов.
Рисунок 1.2 содержит сводные данные о цели и основных задачах этого
анализа на экономических субъектах.
19
Рис. 1.2. Цели и основные задачи анализа использования трудовых
ресурсов на экономических субъектах [33, с. 332]
Эффективность использования трудовых ресурсов экономического
субъекта обязана быть проанализирована согласно определенным принципам.
На рисунке 1.3 представлены основные принципы оценки эффективности
использования трудовых ресурсов.
Рис. 1.3. Принципы оценки эффективности использования трудовых
ресурсов в муниципальных казенных учреждениях [26, с. 213]
Для проведения анализа использования трудовых ресурсов в
государственном секторе экономики, а также на предприятиях, источниками
20
информации являются следующие:
- Штатное расписание, которое отражает структуру и распределение
рабочих мест в организации;
- Данные табельного учета, которые содержат информацию о движении
рабочей силы, например, о численности работников, их отсутствиях и т.д.;
- Данные бухгалтерского учета о начислении заработной платы, которые
отражают финансовые аспекты использования трудовых ресурсов;
- Бухгалтерская и статистическая отчетность, которые предоставляют
дополнительную информацию о состоянии и эффективности использования
трудовых ресурсов организации [35, с.180].
Объектами анализа использования трудовых ресурсов экономического
субъекта, по словам г. в. Савицкой, включают в себя:
- Обеспеченность экономического субъекта трудовыми ресурсами, то
есть наличие достаточного количества квалифицированного персонала для
успешного функционирования организации;
- Движение трудовых ресурсов на экономических субъектах за
определенный период, что отображает изменения в численности работников,
их перемещения, наймы и увольнения;
- Анализ использования трудовых ресурсов экономического субъекта за
исследуемый период, который позволяет оценить эффективность
использования трудовых ресурсов и выявить возможные проблемы или
потенциал для оптимизации;
- Оценка производительности труда и пути ее повышения на
экономическом субъекте, что позволяет определить эффективность
использования трудовых ресурсов и разработать стратегии для улучшения
производительности [18, с.157].
Анализ использования трудовых ресурсов имеет важное значение
благодаря постоянному влиянию расходов на оплату труда на общую сумму
затрат экономических субъектов. Кроме того, применение оплаты труда
почасово также является распространенной практикой во всех организациях.
21
При проведении анализа трудовых ресурсов в организации, некоторые авторы
предлагают рассмотреть следующие аспекты:
- Анализ динамики трудовых ресурсов в организациях.
- Анализ состава и структуры заработной платы организаций в
зависимости от категорий работников.
- Анализ состава и структуры фонда заработной платы организаций в
зависимости от вида выплат.
При проведении анализа движения трудовых ресурсов в организациях
рассчитываются следующие коэффициенты:
- Коэффициент оборота по приему.
- Коэффициент оборота по выбытию.
- Коэффициент текучести кадров.
- Коэффициент постоянства кадров.
Показатели для расчета движения рабочей силы организаций,
представлены на следующей рисунке 1.4.
Рис. 1.4. Методика расчета показателей движения рабочей силы,
предложенные Г.В. Савицкой [18, с. 160]
22
При анализе фонда заработной платы важно учитывать как абсолютное,
так и относительное отклонение. Абсолютное отклонение определяется путем
сравнения фактически использованных средств на оплату труда с плановым
фондом заработной платы для всего экономического субъекта и его
подразделений. Относительное отклонение, как объяснила Г.В. Савицкая,
рассчитывается путем вычисления разницы между фактически начисленной
суммой заработной платы и базовым фондом [18, с. 141]. Показатели
производительности труда рассчитывается по формуле (1.1):
П = В/Чсп,
(1.1)
где П – производительность труда, тыс. руб./чел.;
В – объём выручки от продажи, тыс. руб.;
Чсп – среднесписочная численность работников за период (чел.)
Рассматриваемый экономический субъект является предприятие,
финансирование которых осуществляется в соответствии с исполненными
лимитами обязательств, поэтому производительность труда для предприятий
рассчитывается по формуле (1.2)
П = ЛБО/Чсп,
(1.2)
где П – производительность труда, тыс. руб./чел.;
ЛБО – общая сумма лимитов обязательств, тыс. руб.;
Чсп – среднесписочная численность работников за период (чел.)
Таким образом, при анализе расчетов сотрудников по оплате труда
применяются внутренние источники информации, а также соответствующие
положения федеральных законов и постановлений правительства, которые
относятся к организации расчетов с персоналом по оплате труда.