33
перечислен на его карточный счет аванс в размере 10000 руб. Его также
следует вычесть из полагающихся к оплате средств: 30212 - 3927 – 6571 - 10000
= 9714 рублей.
Итого, за ноябрь 2022 года Медведеву Ю. В. полагается выплатить 9714
рублей.
Рассмотрим на примере предоставление отпуска кассиру Семеновой
А.А. с 01.09.2022 г. по 28.09.2022 г. на основании личного заявления.
В ООО «Легран¬ очередной отпуск Семеновой А.А. предоставляется на
основании заявления работника и приказа руководителя 105-К от 01.09.2022 г.
Расчет отпускных оформляется в бухгалтерии.
Рассмотрим порядок начисления отпускных в таблице 2.6.
За расчетный период всего отработано 12 месяцев, среднедневной
заработок составил 438,49 руб. Умножая на количество дней отпуска 28,
рассчитывается сумма отпускных в размере 12277,72 руб.
Таблица 2.6
Порядок начисления отпускных ООО «Легран¬
Расчет отпускных за период с
2019-2020 г.г. Семеновой А.А. с
01.09.2020 г. по 28.09.2020 г.месяц
расчетного периода/ кол-во раб.дней
Фактически
отработанных
дней
Заработная
плата, руб.
Количество
календарных
дней
2020 год
Сентябрь/21
1
700
30
Октябрь/22
23
14000
31
Ноябрь/21
22
14000
30
Декабрь/21
21
14000
31
2021 год
Январь/17
17
14000
31
Февраль/19
20
14000
28
Март/21
21
14000
31
Апрель/21
22
14000
30
Май/21
18
14000
31
Июнь/20
19
14000
30
Июль/22
23
14000
31
Август/23
22
14000
31
Всего
229
154700
365
34
Учитывая, что отпуск начислен за один месяц в бухгалтерском учете
будет сделана следующая запись на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 20«Основное производство¬ - 12277,72 руб.,
Кредит 70 «Расчеты по оплате труда¬ - 12277,72 руб.
Если работник увольняется, и у него остались дни неиспользованного
отпуска, то при увольнении он получает за них денежную компенсацию.
В ООО «Легран¬ рассчитывается компенсация за неиспользованный
отпуск на основании приказа руководителя о расторжении трудового договора
при увольнении, на основании которого бухгалтер формирует расчет
компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
Далее необходимо рассмотреть удержания из заработной платы в
организации.
2.3 Учет удержаний из заработной платы в организации
В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации основания
и размеры удержаний из заработной платы регулируются статьями 137 и 138.
Статья 137 Трудового кодекса Российской Федерации детально
регламентирует порядок производства удержаний, которые работодатель
может осуществлять для погашения своих задолженностей перед работником.
Перечень таких удержаний охватывает следующие ситуации: возвращение
неотработанного аванса, выданного работнику в качестве части заработной
платы; погашение невыполненного и невозвращенного аванса, выданного
работнику в связи с его командировкой, переводом на другую работу в иную
местность или в других сходных обстоятельствах; возврат сумм,
переплаченных работнику из-за расчетных ошибок; а также сумм, излишне
выплаченных работнику, если последний признан виновным в нарушении
трудовых норм или отработки. Чрезвычайно важно отметить, что данные
удержания полностью соответствуют закону и направлены на удовлетворение
интересов работодателя в погашении его задолженностей перед трудящимися.
35
Кроме того, размер удержаний должен быть согласован с действующим
законодательством. Дополнительно, согласно статье 138 Трудового кодекса
Российской Федерации, работодатель имеет право удерживать не более 20%
от заработной платы работника (за вычетом НДФЛ), исходя из
предоставленных ему полномочий.
Удержание сумм с заработной платы, носящих исполнительный
характер, подчиняется особым правилам. В соответствии с Федеральным
законом от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве¬,
в случае исполнения исполнительного документа сумма, удержанная с
должника, не может быть выше 50% от его заработной платы до полного
погашения задолженности. Если по одному работнику имеется несколько
исполнительных документов, то должна сохраняться сумма в размере 50% его
заработка.
Действия, направленные на удержание и вычеты, могут быть разделены
на две категории: обязательные и индивидуальные. Обязательные удержания
применяются ко всем или большинству работников и включают в себя налог
на доходы физических лиц и алименты. Индивидуальные удержания, с другой
стороны, применяются к определенным работникам или в определенные
периоды времени. Они охватывают возврат сумм авансов, погашение долгов
по ранее выданным авансам, компенсацию ущерба, причиненного
предприятию, исполнительные листы, удержания по случаю брака, штрафы и
переплаты за отпуск при увольнении.
Пример 1. Порядок удержаний из заработной платы.
Бухгалтеру Котовской О. В. начислена заработная плата в размере
12000,00 руб. за февраль 2022 г., которая получает стандартные вычеты на
двух несовершеннолетних детей.
За расчетный период совокупный доход не превысил предельных
значений (350 тыс. руб.).
Рассчитаем сумму НДФЛ:
(12000- 1400 – 1400) х 13% = 1196 руб.
36
Бухгалтер Котовская О.В. получит по ведомости заработную плату,
которая составит 12000 - 1196 = 10804 руб.
В бухгалтерском учете будет сделана запись на счета:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬ - 1196 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам¬ - 1196 руб.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы¬ - 10804 руб.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬ - 10804 руб.
Пример 2. Порядок удержаний из заработной платы алименты.
Работник организации Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на
основании исполнительного листа. Его несовершеннолетняя дочь проживает
с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом
организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы.
В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад –
8000 рублей и надбавка за стаж работы – 2000 рублей).
В данном примере не рассматриваются начисление и уплата взносов на
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.
Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1400
рублей) x 13% = 1118 рубля.
2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000
рублей – 1118 рубля = 8882 рублей.
3. Определим сумму алиментов: 2220 рублей.
4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2220 рублей x 2%
= 44 рубля.
Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты
алиментов: 2220 рублей + 44 рубля = 2264 рубля.
Предусмотрено использование следующих субсчетов:
76-6 «Расчеты по исполнительным листам¬;
68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц¬.
37
1. Отражение в бухгалтерском учете (таблица 2.7):
Таблица 2.7
Удержание из заработной платы работника
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
20
70
10000
Начислена оплата труда за январь
70
68-2
1118
Удержан налог на доходы физических лиц
70
76-6
2220
Удержаны алименты по исполнительному листу
71
50
2220
Выданы денежные средства под отчет на оплату
алиментов
76-6
71
2220
Перечислены алименты подотчетным лицом
73
71
44
Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с
работником
70
73
44
Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты
работника
Во второй главе выпускной квалификационной работы был рассмотрен
учет начисления и удержаний из заработной платы работника предприятия.
Далее необходимо проанализировать фонд оплаты труда и дать
рекомендации по оптимизации его использования на предприятии.
38
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ООО «ЛЕГРАН¬
3.1 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда в
организации
При анализе использования рабочего времени следует учесть
следующие факторы:
1. Балансировка рабочего времени - тщательное распределение рабочих
часов между различными задачами и проектами.
2. Режим внутрисменного времени - оптимальное использование каждой
отдельной части рабочего времени в рамках одной смены.
3. Неиспользованное время - определение причин и устранение
неэффективно использованного времени, например, избегание ненужных
перерывов или простоев.
4. Причины потерь времени - анализ факторов, приводящих к потере
времени, и разработка мер для их сокращения или предотвращения.
5. Сверхурочные часы - оценка необходимости и эффективности
сверхурочной работы, чтобы минимизировать переработку или недоработку.
6. Резервы для оптимального использования рабочего времени -
предусмотрение дополнительных временных ресурсов для решения
неожиданных проблем или задержек.
7. Влияние потерь времени на выпуск продукции и другие показатели
эффективности - оценка, как отрицательное использование времени влияет на
процесс производства и общую результативность организации.
Анализ использования рабочего времени является важным
инструментом для повышения эффективности и оптимизации рабочих
процессов. Он позволяет выявить и устранить проблемные моменты, а также
определить потенциал для роста и улучшения продуктивности. Более того,
такой анализ помогает находить баланс между рабочим временем и личной
39
жизнью сотрудников, что сказывается на их уровне мотивации и общего
благополучия. Поэтому, применение эффективных методов анализа
использования рабочего времени является неотъемлемой частью успешного
руководства и управления организацией.
В таблице 3.1 рассмотрим основные показатели по использованию
рабочего времени.
Таблица 3.1
Основные показатели по использованию рабочего времени
сотрудников ООО «Легран¬ за 2020 – 2022 гг.
Показатель
2020
год
2021
год
2022
год
Отклонение (±)
2021/2020
2022/2021
Календарный фонд времени, дней
365
366
365
1
-1
Выходные и праздничные дни
117
117
118
0
1
Номинальный фонд времени, дней
248
249
247
1
-2
Неявки на работу, дней
В том числе:
39
42
49
3
7
Очередные отпуска, дней
21
22
22
1
0
Учебный отпуск, дней
1
2
2
1
0
Отпуска по болезни, дней
3
4
6
1
2
Прочие неявки, разрешенные
законом
5
5
7
0
2
Отпуск с разрешения администрации
5
6
9
1
3
Прогулы
4
3
3
-1
0
Явочный фонд рабочего времени
209
207
198
-2
-9
Продолжительность рабочей смены,
ч
8
8
8
0
0
Бюджет рабочего времени в год, час
1672
1656
1584
-16
-72
Полезный фонд рабочего времени в
год, час
1630
1635
1544
5
-91
Средняя продолжительность
рабочего дня, час
7,8
7,9
7,8
0,1
-0,1
Таблица 3.1 представляет собой документальное подтверждение того
факта, что сотрудники ООО «Легран¬ используют свои очередные отпуска в
неполном объеме. В 2022 году было использовано всего лишь 22 дня отпуска,
в то время как согласно законодательству РФ, очередной отпуск должен
составлять 28 календарных дней. Причиной этой ситуации, прежде всего,
является то, что некоторым сотрудникам не устраивает уровень зарплаты,
отсутствуют стимулирующие выплаты, что приводит к их увольнению.
40
Далее, по величине следующий тип отпуска — это отпуск с разрешения
администрации, который составляет 9 дней. Следует отметить, что данный
показатель имеет тенденцию к увеличению, и его уровень достаточно
высокий. Таким образом, в данном направлении возможно применение
мероприятий для сокращения этого вида отпусков и улучшения общего
состояния здоровья сотрудников.
Следующий по величине вид отпуска — это прочие неявки,
разрешенные законом, которые занимают 7 дней.
Наименьшие показатели относятся к неявкам рабочего времени, а
именно прогулам. Предприятию предоставляется возможность оказывать
влияние на это направление, разрабатывая мероприятия по повышению
дисциплины и созданию системы стимулирования рабочих. Таким образом,
существуют резервы для сокращения потерь рабочего времени в данном
направлении.
В таблице 3.2 рассмотрим трудовые показатели ООО «Легран¬ за 2020 -
2022 гг.
Таблица 3.2
Основные трудовые показатели ООО «Легран¬ за 2020 - 2022 гг.
Показатель
2020
год
2021
год
2022
год
Отклонение (±)
2021/2020
2022/2021
Численность персонала, в том
числе:
113
104
94
-9
-10
Руководители, чел.
17
16
14
-1
-2
Специалисты, чел.
23
20
17
-3
-3
Служащие, чел.
25
23
23
-2
-2
Рабочие, чел.
48
45
40
-3
-5
Фонд заработной платы, тыс. руб.
- для лиц 1966 года и старше
- для лиц 1967 года рождения и
моложе
32843
19800
13043
31077
18800
12277
28777
17200
11577
-1766
-1000
-766
-2300
-1600
-700
Налог на доходы физических лиц
4270
4040
3741
-230
-299
Страховая часть, 30%
9853
9323
8633
-530
-690
ФФОМС, 5,1%
1675
1585
1468
-90
-117
ФСС, 2,9%
952
901
834
-51
-67
Анализируя данные таблицы 3.2, можно заметить, что фонд заработной
41
платы в 2022 году уменьшился на 2300 тыс. рублей по сравнению с
предыдущим годом. Аналогично, в 2021 году фонд заработной платы
сократился на 1766 тыс. рублей по сравнению с 2020 годом. Эти сокращения,
произошедшие в течение периода с 2020 по 2022 годы, связаны с массовым
увольнением сотрудников. Существует неудовлетворенность работников
своей заработной платой и отсутствие стимулирующих выплат.
Таблица 3.3 предоставит информацию об экономической
целесообразности расходования средств, выделяемых на оплату труда из
фонда заработной платы.
Таблица 3.3
Затраты заработной платы в ООО «Легран¬ за 2020 - 2022 гг.
Показатели
2020
2021
2022
Отклонение, ±
Темп роста, %
2021 к
20207
2022 к
2021
2021 к
2020
2022 к
2021
Выручка, тыс.
руб.
1532007
1641752
1487546
109745
-
154206
107,16
90,60
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
113
104
94
-9
-10
92,03
90,38
Фонд заработной
платы, тыс. руб., в
т.ч.:
32843
31077
28777
-1766
-2300
94,62
92,60
Постоянная часть
31845
30254
27952
-1591
-2302
95
92,39
Переменная часть
998
823
825
-175
2
82,46
100,24
Удельный вес
ФОТ. к выручке,
%
2,14
1,89
1,93
-0,25
0,04
88,32
102,12
Средняя
заработная плата,
тыс. руб.
290,65
298,82
306,14
8,17
7,32
102,81
102,45
Данные таблицы 3.3 указывают на то, что доля фот в общей выручке в
2020 году составила 2,14%, что на 0,25% больше, чем в 2021 году. В 2022 году
этот показатель упал до 1,93%, что на 0,04% выше, чем в 2021 году.
Постоянная часть зарплаты снизилась в 2022 году по сравнению с 2021
годом на 7,61%, что составляет темп роста в 92,39%.
Переменная часть зарплаты в 2022 году превысила данные за 2021 год,
с темпом роста в 100,24%, увеличившись на 0,24%.
42
Средняя зарплата сотрудника ООО «Легран¬ в 2022 году составила
306,14 тыс. рублей.
В таблице 3.4 представлен анализ темпов роста производительности
труда и заработной платы ООО «Легран¬ за период с 2020 по 2022 годы.
Таблица 3.4
Анализ темпов роста производительности труда и заработной платы
ООО «Легран¬ за 2020 - 2022 гг.
Показатели
2020
2021
2022
Отклонение (±)
2021к
2020
2022к
2020
2022к
2021
Выручка, тыс. руб.
1532007
1641752
1487546
109745
-154206
107,16
Численность персонала, чел.
113
104
94
-9
-19
-10
Производительность труда, тыс.
руб.
619,12
599,68
574,18
-19,4
-44,9
-25,5
Темп роста производительности
труда,%
106,13
96,86
95,74
-9,27
-10,39
-1,12
Фонд заработной платы, тыс.
руб.
32843
31077
28777
-1766
-4066
-2300
Темп роста фонда заработной
платы, %
102,01
94,62
92,60
-7,39
-9,41
-2,02
Средняя зар. плата, тыс. руб.
290,65
298,82
306,14
8,17
7,32
102,81
Как показывает таблица 3.4, в 2022 году средняя заработная плата
составила 306,14 тыс. рублей. Это свидетельствует о том, что снижение роста
производительности труда по сравнению с увеличением заработной платы
приводит к уменьшению себестоимости продукции, рентабельности и
эффективности производства. Важная задача анализа заключается в изучении
динамики структуры расходов на оплату труда и социальные выплаты, а также
в оценке уровня заработной платы по сравнению с достигнутыми
показателями эффективности производства. Для этого проводится сравнение
фактических данных за анализируемый период с использованием таблицы 3.5.
Данные таблицы 3.5 показывают, что фонд заработной платы в 2022 году
отличается от 2021 года на сумму -2300 тыс. рублей. Однако, помимо этого,
следует обратить внимание на динамику, состав и структуру фонда заработной
платы.