3
АННОТАЦИЯ
Структура выпускной квалификационной работы на тему
«Бухгалтерский учет и анализ расчетов с работниками по оплате труда (на
примере ООО «Универсал-Групп¬)¬ включает в себя введение, три главы,
заключение, список использованных источников и приложения.
В первой главе раскрываются теоретические аспекты бухгалтерского
учета и анализа расчетов с работниками по оплате труда.
Во второй главе дана характеристика ООО «Универсал-Групп¬,
представлены особенности бухгалтерского учета расчетов с работниками по
оплате труда в ООО «Универсал-Групп¬, проведен анализ организации
расчетов по оплате труда в ООО «Универсал-Групп¬.
В третьей главе с учетом выявленных проблем предлагаются
мероприятия по совершенствованию учета и организации расчетов с
работниками ООО «Универсал-Групп¬ по оплате труда.
Объем выпускной квалификационной работы 74 страницы печатного
текста. В работе содержится 27 таблиц, 4 рисунка, 4 приложения. Для
написания выпускной квалификационной работы было использовано 33
источника.
Ключевые слова: работники, оплата труда, расчеты, бухгалтерский
учет, анализ, страховые взносы, удержания из заработной платы, отпуск,
мероприятия, эффективность.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ................ 7
1.1. Цели, задачи и правовое регулирование учета расчетов с работниками по
оплате труда ............................................................................................................. 7
1.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате
труда ....................................................................................................................... 13
1.3. Методика анализа расчетов с работниками по оплате труда .................... 19
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «УНИВЕРСАЛ-ГРУПП¬ .................................. 27
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Универсал-
Групп¬ .................................................................................................................... 27
2.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате
труда в ООО «Универсал-Групп¬ ....................................................................... 32
2.3. Анализ организации расчетов по оплате труда в ООО «Универсал-
Групп¬ .................................................................................................................... 45
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «УНИВЕРСАЛ-ГРУПП¬ ... 51
3.1. Недостатки в организации учета расчетов по оплате труда в ООО
«Универсал-Групп¬ ............................................................................................... 51
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета и организации расчетов с
работниками ООО «Универсал-Групп¬ по оплате труда ................................. 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что одной из главных проблем предприятий является
оптимизация затрат на заработную плату, так как данные затраты оказывают
влияние на формирование конечного финансового результата организации. В
связи с чем встает вопрос о правильной организации бухгалтерского учета и
анализа затрат организации на заработную плату.
Учет расчетов по оплате труда является одним из важнейших и
сложных во всей системе учета в организации. На любом предприятии,
организации, этот раздел учета ведется в обязательном порядке и является
сложным и трудоемким. Поэтому, вопрос начисления заработной платы, а
также налогового, бухгалтерского, статистического учета оплаты труда
занимают особое место в работе бухгалтерии каждой организации. Именно
поэтому проблемные вопросы бухгалтерского учета и анализа начисления
заработной платы потребует глубоких исследований, поскольку их решения,
в свою очередь, положительно повлияет на формирование достоверной
информации о расчетах по оплате труда наемных работников как
бухгалтерского и налогового учета в целом.
Однако, несмотря на значительные достижения ученых по раскрытию
сущности методики проведения организации учета расчетов по оплате труда,
практическое ее применение в организации требует комплексного подхода с
учетом изменений действующего законодательства, что определило
выбранную тему выпускной квалификационной работы, как актуальную.
Цель выпускной квалификационной работы – на основе изучения
теоретических и практических вопросов учета и анализа расчетов с
персоналом по оплате труда в организации, разработать рекомендации по
результатам проведенного исследования.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие
взаимосвязанные задачи:
6
- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов с персоналом по оплате труда;
- исследовать особенности бухгалтерского учета и организации
расчетов с работниками по оплате труда ООО «Универсал-Групп¬;
- провести анализ системы оплаты труда ООО «Универсал-Групп¬;
- разработать мероприятия по совершенствованию учета и организации
расчетов с работниками ООО «Универсал-Групп¬ по оплате труда.
Объектом исследования выступает общество с ограниченной
ответственностью «Универсал-Групп¬, основным видом деятельности
которого является «Подготовка строительной площадки¬.
Предметом исследования выступает учет и анализ расчетов с
персоналом по оплате труда.
Теоретической и методологической основой написания данной работы
послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете¬ №402-ФЗ от
06.12.2011 г., Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другие
нормативные документы в области бухгалтерского учета, а также труды
отечественных и зарубежных экономистов, статьи в периодических изданиях,
интернет-ресурсы.
Информационной базой исследования стали данные бухгалтерского
учета и отчетности ООО «Универсал-Групп¬ за 2022 г.: первичные
документы, регистры аналитического и синтетического учета, данные
бухгалтерской отчетности, представленные Бухгалтерским балансом и
Отчетом о финансовых результатах, а также собственные расчеты.
Практическая значимость исследования заключается в разработке
мероприятий по совершенствованию учета и организации расчетов с
работниками ООО «Универсал-Групп¬ по оплате труда.
7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Цели, задачи и правовое регулирование учета расчетов с
работниками по оплате труда
Оплатой труда работников является вознаграждение за их труд. В
большей степени заработная плата определяется качеством и количеством
труда, однако, немаловажную роль в ее формировании играют и
исключительно рыночные факторы, среди них: спрос и предложение на
рынке труда, конкретная конъюнктура, сложившаяся в данный момент
времени, территориальные аспекты, законодательные нормы.
На сегодняшний день, такие понятия, как «заработная плата¬ и «оплата
труда¬ довольно часто используются как синонимы, но оплата труда по
праву считается более широким и общим понятием.
Заработная плата в большей мере, все-таки определяет конкретные
права работника в трудовых отношениях и необходимость получения им
денежного вознаграждения, за свой труд.
Однако, в это же время, есть и поощрительные выплаты, которые не
имеют отношения к заработной плате. Это могут быть премии за внедрение
или создание новой техники, хорошее качество продукции.
Эти выплаты производятся не из фонда заработной платы, а из
прибыли организации или средств специального назначения или целевых
поступлений. Исходя из вышесказанного, в оплату труда входят как
заработная плата, так и дополнительные выплаты
[21].
Заработная плата является одной из форм достижения экономической
цели. Регулирование уровня заработной платы в рыночных условиях
производится на рынке труда, основываясь на договорах, соглашениях и
государственном регулировании [9].
Под заработной платой подразумевается оплата работнику за его труд,
за использование работодателем его рабочей силы и времени. Она считается
8
главным источником дохода работника, однако и не единственным
(работнику могут осуществляться всевозможные социальные выплаты,
оплачиваться путевки, и прочие затраты на лечение, в частности,
медицинские услуги, или отдых, так же может оказываться помощь в
образовании, в основном в интересах работодателя). В том числе работник
может получать дивиденды по акциям организации, на котором он работает и
прочие доходы [14].
Размер заработной платы определяется результатом труда за
определенный период с учетом ставок заработной платы, качества и
количества труда. Размер заработной платы рассчитывается за рабочий
месяц, однако могут быть рассмотрены и другие периоды, в том случае, если
за основу взят определенный объем работ, который должен быть выполнен
конкретным работником. Заработная плата складывается из двух частей (рис.
1.1).
Рис. 1.1 – Виды заработной платы [17]
Также выделяют три основных формы оплаты труда:
повременную,
сдельную и аккордную.
Они представлены в таблице 1.1.
Виды оплаты труда
Основная
Оплата, начисляемая
сотрудникам за фактически
отработанное время и
выполненную работу по
установленным расценкам,
тарифным ставкам или
окладам
Дополнительная
Выплаты за неотработанное в организации время.
Она начисляется сотрудникам, соответствуя
действующему законодательству по труду: оплата
очередных отпусков, перерывов в работе
кормящих матерей, льготных часов подростков, за
время выполнения государственных и
общественных обязанностей, выходного пособия
при увольнении и др.
9
Таблица 1.1
Системы оплаты труда [23]
Система
Наименование
Формула расчета
Повременная оплата труда
Простая
повременная
(по окладу)
ЗП = Оклад работника / Количество рабочих дней в месяце *
Количество фактически отработанных дней
Простая
повременная
(по дневной
или часовой
ставке)
ЗП = Количество фактически отработанных дней (часов) *
Дневная (часовая) тарифная ставка
Повременно-
премиальная
ЗП = Оклад работника / Количество рабочих дней в месяце *
количество фактически отработанных дней + Премия
Сдельная оплата труда
Прямая
сдельная
ЗП = Сдельная расценка за единицу продукции * Количество
изготовленной продукции
Сдельная расценка за единицу продукции = Часовая (дневная)
тарифная ставка * Часовая (дневная) норма времени)
Сдельная расценка за единицу продукции = Часовая (дневная)
тарифная ставка / Часовая (дневная) норма выработки
Сдельно-
премиальная
ЗП = Сдельная расценка за единицу продукции * Количество
изготовленной продукции + Премия
Сдельно-
прогрессивная
ЗП = Сдельная расценка за единицу продукции в пределах
нормы + Сдельная расценка за единицу продукции сверх
нормы
Косвенно-
сдельная
ЗП работников вспомогательного персонала = Косвенная
сдельная расценка * Фактический объем продукции,
произведенный основными работниками
Косвенная сдельная расценка = Дневная (часовая) тарифная
ставка вспомогательного работника / Часовая (дневная) норма
выработки основного работника / Численность основных
работников (мест), которых обслуживает работник
вспомогательного производства
Сдельная оплата труда
Косвенно-
сдельная
ЗП работников вспомогательного персонала =
ЗП работников вспомогательного персонала, рассчитанная по
повременной системе * Средний коэффициент выполнения
норм работниками, которых обслуживает работник
ЗП работников вспомогательного персонала =
ЗП работников основного персонала, которых обслуживает
работник вспомогательного производства * Процент,
полагающийся работнику вспомогательного персонала,
установленный в коллективном (трудовом) договоре
Бестарифна
я система
Комиссионная
ЗП = сумма выручки * фиксированный % или
ЗП = (Цена – себестоимость) * фиксированный %
Аккордная
ЗП = Заранее установленная сумма оплаты * КТУ
По критериям
ЗП = (ФОТ * )/ ????
????
На рис. 1.2 представлена схема, классифицирующая все формы и
10
системы оплаты труда.
Рис. 1.2. Формы и системы оплаты труда [36]
Таким образом, структура заработной платы на организациях
представляет собой соотношение трех главных составляющих: окладов и
тарифных ставок, компенсаций и доплат, премий и надбавок.
На основании изученного материала можно отметить, что в самом
общем виде под оплатой труда можно понимать некую сумму средств,
получаемых работником за использование его труда.
Нормативное регулирование заработной платы в стране
осуществляется с помощью законодательных актов, документов, кодексов и
прочих документов.
В таблице 1.2 представлены основные документы, регулирующие учет
труда в организации, а также нормативно-правовые акты, регулирующие их
ведение.
Основным нормативным документом, который регулирует труд
человека в РФ, является Конституция РФ. Данный нормативный документ
гарантирует каждому человеку право на достойный труд с достойной
Форма оплаты труда
Повременная форма
Сдельная форма
Системы оплаты труда
Повременно-
премиальная
Простая
сдельная
Простая
повременная
Сдельно-
премиальная
Почасовая
Понедельная
Помесячная
Косвенно-
сдельная
Аккордная
Сдельно-
прогрессивная
Индивидуальная
Коллективная
11
оплатой.
Таблица 1.2
Перечень обязательных кадровых документов по учету труда
Наименование
Регулирование
1
2
Трудовые договоры, дополнительные
соглашения
ст. 16, 56, 57, 67 ТК РФ
Договоры о полной индивидуальной и
полной коллективной (бригадной)
материальной ответственности
ст. 244 ТК РФ
Ученические договоры
гл. 32 ТК РФ
Графики отпусков
ст. 123 ТК РФ
Трудовые книжки работников
ст. 66 ТК РФ
Личные карточки работников
п. 12, 41 Правил ведения и хранения
трудовых книжек, изготовления бланков
трудовой книжки и обеспечения ими
работодателей (утверждены Постановлением
Правительства РФ от 16.04.2003г. № 225)
Штатное расписание
ст. 15, 57 ТК РФ
Табель учета рабочего времени
ст. 91 ТК РФ
Локальные нормативные акты
ст. 15, 22 ТК РФ
Документы по ведению воинского учета
ст. 65 ТК РФ
Документы по охране труда
ст. 212 ТК РФ
На втором месте по нормативному регулированию можно поставить
Трудовой кодекс РФ. В данном нормативном документе прописаны
основные нормы и правила трудовой деятельности человека в РФ.
Помимо приведенных выше двух основных нормативных документов,
регулирующих трудовую деятельность в РФ, существуют и другие
нормативные акты, контролирующие и регламентирующий труд человека.
Нормативное регулирование учета оплаты труда осуществляется на
следующих уровнях.
Кодексы и федеральные законы. На данном уровне регулирование
учета оплаты труда осуществляется Налоговым кодексом РФ и
федеральным законом о бухгалтерском учете.
В НК РФ прописано, что расходы на оплату труда признаются
расходами в отношении формирования налогообложения. Так же ведется
12
регулирование НДФЛ и прочих отчислений с заработной платы.
В федеральном законе о бухгалтерском учете прописаны основные
нормы и положения об организации и ведения учета оплаты труда в
организациях. А также основные нормы и положения организации и
ведения бухгалтерского учета в целом всей деятельности экономического
субъекта, в результате которой данный экономический субъект получает
прибыль или убыток [3].
На следующем уровне нормативного регулирования учета оплаты
труда в организациях находятся федеральные стандарты и положения по
бухгалтерскому учету. Основные бухгалтерские стандарты – это ФСБУ и
ПБУ. В отношении учета оплаты труда важным стандартом выступает ПБУ
10/99 Расходы.
Далее идут отраслевые стандарты, после них - методические указания
Министерства финансов и ФНС.
На последнем уровне нормативного регулирования учета оплаты труда
расположены внутренние нормативные документы самого экономического
субъекта. Основным нормативным внутренним документом экономического
субъекта является учетная политика
[11].
Таким образом, нормативное регулирование начисления и выплаты
заработной платы осуществляется как со стороны государства, так и со
стороны работодателей. При этом работодатели обязаны соблюдать
установленные федеральным законодательством требования в части
начисления и выплаты заработной платы.