13
1.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по
оплате труда
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда должен
обеспечивать полное и достоверное отражение информации об их движении.
Однако существующая методика учета расчета с персоналом по оплате труда
еще не очень несовершенна. Расчеты с работниками является основным из
важных элементов процесса деятельности организации. Заработная плата для
работников организации представляет собой основной стимул для
осуществления трудовых обязанностей - платой за эффективно исполненную
работу [33].
Бухгалтерия организации на основании разработанной системы оплаты
труда, норм законодательства, приказов по личному составу производит
начисление причитающихся сотруднику выплат.
Заработная плата рассчитывается на основании табелей учета рабочего
времени и при сдельном характере оплаты труда на основании исполненных
нарядов-заданий или других соответствующих документов. Наиболее
распространенным документом, отражающим все начисления работников,
является расчетно-платежная ведомость [27]. Она составляется в одном
экземпляре в бухгалтерии и содержит следующие показатели, которые
проставляют напротив фамилии каждого работника организации:
начислено по видам оплат, в общей сумме эти начисления
отражают как оборот по кредиту счета расчетов с персоналом по оплате
труда;
удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по
дебету того же счета;
сумма задолженности (за организацией, за работником); сумма к
выплате – эта сумма рассчитывается как разница между начисленными и
удержанными суммами и равна сальдо по счету расчетов с персоналом по
оплате труда [36].
14
Перечисление или наличная выплата заработной платы производится
два раза в месяц, но не реже чем каждые 15 дней.
Расчет выплат за неотработанное время производится на основании
расчета среднего заработка в день (час) и умножается на количество дней
сохранения заработка. Отпускные выплаты начисляются в соответствии с
порядком определения среднего заработка в зависимости от
продолжительности отпуска и перечисляются (выплачиваются) сотруднику
не меньше чем за 3 календарных дня до начала отпуска.
Начисление по больничным листам в соответствии со страховым
стажем и суммой налогооблагаемого дохода в целях страхового обеспечения,
производится в течение 10 дней после получения заполненного кадровой
службой листка нетрудоспособности или получения данных об электронном
больничном листе, выплата пособия производится в день ближайшей
выплаты заработной платы [31].
При увольнении сотрудника окончательный расчет, выплата сумм
расчета и передача всех документов производится в день увольнения.
Отражение в бухгалтерском учете расчетов с персоналом по оплате
труда ведется на основании требований законодательства, в зависимости от
организационно-правовой формы организации.
На основании законодательства РФ по оплате труда выделяют две
методики учета заработной платы:
- документальный (аналитический) учет;
- синтетический учет [18].
Синтетический и аналитический учет заработной платы являются
основными блоками системы оплаты труда работников, обеспечивающие
получение данных о начислениях, удержаниях и подлежащих суммах к
выплате. Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н для расчетов
по заработной плате используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда¬. Данный счет является по отношению к бухгалтерскому балансу
активно-пассивным.
15
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬
отражаются суммы начисленной заработной, премий, пособий, отпускных и
других начислений в пользу сотрудника.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬
отражается выплата заработной платы и произведенные удержания, такие
как: налог на доходы физических лиц, суммы долгов работников перед
организацией, но не свыше 20% от начисленной заработной платы, по
исполнительным листам и др. удержания, предусмотренные
законодательством [29].
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬ может быть,
как по дебету, так и по кредиту.
Сальдо по кредиту показывает сумму задолженности организации
перед работником по заработной плате. Обычно такое бывает из-за того, что
заработная плата начисляется на последний день месяца, а выдается в
следующем месяце, также это может быть из-за не полностью выплаченной
заработной платы.
Сальдо по дебету показывает задолженность работника перед
организацией, например, при выплате работнику сумм свыше начисленной
заработной платы. Порядок отражения операций по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда¬ представлен в таблице 1.3.
Аналитический учет заработной платы должен обеспечить получение
информации о состоянии расчетов с работниками. Аналитический учет
можно организовывать двумя способами:
- по каждому сотруднику отдельно, открыв на каждого лицевой счет;
- по виду начисления заработной платы, по источнику выплаты
заработной платы, по структурному подразделению, по виду выпускаемой
продукции (выполненной работы или оказанной услуги) [38].
16
Таблица 1.3
Порядок отражения операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда¬ [22]
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Начисление заработной платы, отпускных, пособий по временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя работникам, занятым
в создании (строительстве, изготовлении) или приобретении
внеоборотных активов
08
70
Начисление заработной платы, отпускных, пособий по временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя работникам, занятым
производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг и
продажей
20-29,
44
70
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств
ФСС
69
70
Отражение задолженности по оплате труда работникам в связи с
переводом их из обособленных подразделений
79
70
Начисление доходов учредителям, дивидендов участникам, которые
числятся в штате компании
84
70
Начисление заработной платы персоналу, занятому в операциях, не
относящихся к основной деятельности организации
91-2
70
Начисление отпускных за счет ранее созданного резерва
96
70
Начисление заработной платы работникам, занятым на работах,
отнесенных к расходам будущих периодов
97
70
Выдача заработной платы из кассы организации
70
50
Перечисление сумм оплаты работникам на лицевые счета в банках
70
51, 52,
55
Удержание НДФЛ из заработной платы
70
68
Удержание из заработной платы выданных сумм в подотчет
70
71, 94
Удержание из заработной платы сумм недостач, растрат, займов
70
73
Депонирование не выплаченных в установленный срок (из-за неявки
получателей) сумм оплаты
70
76
Передача задолженности по оплате обособленным подразделениям
70
76
Премии, надбавки за выполнение плана в расчет не включаются, так
как данные выплаты начисляются по итогам работы за месяц. Форму, в
которой будут указаны необходимые данные по заработной плате
работников, организация может разрабатывать самостоятельно или
использовать действующие формы (таблица 1.4).
17
Таблица 1.4
Унифицированные формы по расчетам с персоналом [21]
Форма документа
Характеристика
1
2
Табель учета рабочего
времени и расчета оплаты
труда (форма Т-12)
Применяется для ведения учета посещений сотрудниками своего
места работы в соответствии с установленным графиком и
определения показателей для расчета зарплаты сотрудников
Табель учета рабочего
времени
(форма Т-13)
Применяется для учета рабочего времени. Отличие от формы Т-
12: данные по дням месяца в форме Т-12 располагаются в
горизонтальном направлении последовательно от первого до
последнего дня. В форме Т-13 они разделены на 2 части (по
половинам месяца), которые находятся друг под другом;
Расчетно-платежная
ведомость (форма Т-49)
Применяется для расчета зарплаты в организациях, имеющих
небольшую численность персонала и выплачивающих зарплату
наличными. Она включает в себя графы для подписи, поэтому
одновременно является и платежной ведомостью
Расчетная ведомость
(форма Т-51)
Применяется для расчета заработной платы и иных выплат
работникам. Документ содержит информацию обо всех
начислениях (заработной плате, премиях и т.д.) в пользу
работников, а также о суммах, которые были удержаны из
заработной платы
Платежная ведомость
(форма Т-53)
Применяется для отражения выплаты заработной платы
работникам организации, но только тем, кто получает зарплату
наличными, а не на пластиковые карты
Журнал регистрации
платежных ведомостей
(форма Т-53а)
Применяется для внесения данных о платежных ведомостях,
которые были оформлены в связи с выплатами сотрудникам
Лицевой счет
(форма Т-54)
Применяется для ежемесячного отражения сведений о заработной
плате, выплаченной работнику в течение календарного года
Записка-расчет о
предоставлении отпуска
работнику (форма Т-60)
Применяется для расчета работнику отпускных и других выплат
при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого, учебного
или других видах отпуска
Записка-расчет при
прекращении
(расторжении) трудового
договора с работником
(увольнении) (форма Т-61)
Применяется для учета и расчета причитающейся заработной
платы и других выплат работнику при прекращении трудового
договора. В форме приводится расчет среднего заработка для
выплаты компенсации за неиспользованный отпуск или
удержания за использованный авансом отпуск, указывается
количество календарных (рабочих) дней, часов, приходящихся на
отработанное время в расчетном периоде
Акт о приеме работ,
выполненных по
срочному трудовому
договору, заключенному
на время выполнения
определенной
работы (форма Т-73)
Оформляется по итогам работы, выполненных по срочному
трудовому договору. В акте указываются наименования каждого
вида работ, суммы, начисляемые за их выполнение, и общая
сумма к выплате, включая аванс или предоплату, подтверждение
выполнения работ и отсутствия претензий
18
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по
социальному страхованию используется счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению¬. Данный счет используется для обобщения
информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному
обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников
организации.
По кредиту счета отражаются начисления по страховым взносам на
обязательное страхование, включая суммы задолженности, штрафы и пени.
По дебету счета отражаются суммы уплаты страховых взносов, включая пени
и штрафы, а также суммы переплаты и задолженности фондов перед
страхователями. Чаще всего задолженность возникает у СФР за счет выплат
работникам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, единовременных пособий на ранних сроках беременности, по уходу за
ребенком и другие пособия, предусмотренные законодательством [20]
(таблица 1.5).
Таблица 1.5
Порядок отражения операций по счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению¬
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Начисление суммы страховых взносов с начисленных доходов
работникам, занятым в создании (строительстве, изготовлении)
или приобретении внеоборотных активов
08
69
Начисление суммы страховых взносов с начисленных доходов
работникам, занятым производством продукции, выполнением
работ, оказанием услуг и продажей
20, 23, 25, 26,
28, 29, 44
69
Возврат излишне перечисленных сумм. Возмещение
превышения расходов над начисленными суммами платежей
51, 52
69
Включение в прочие расходы, не относящиеся к основным
видам деятельности, суммы страховых взносов
91-2
69
Начисление страховых взносов на суммы отпускных за счет
созданного ранее резерва
96
69
Уплачены суммы страховых взносов наличными
69
50
Перечислены суммы страховых взносов со счетов в банке
69
51, 52, 55
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет
средств СФР
69
70
19
Таким образом, синтетический и аналитический учет заработной
платы являются основными блоками системы оплаты труда работников,
обеспечивающие получение данных о начислениях, удержаниях и
подлежащих суммах к выплате. Согласно Приказу Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н для расчетов по заработной плате используется счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда¬. Данный счет является по
отношению к бухгалтерскому балансу активно-пассивным.
1.3. Методика анализа расчетов с работниками по оплате труда
Расходы организации на оплату труда за определенный период – это
фонд оплаты труда, который состоит из всех выплат в пользу работников:
зарплата, надбавки и доплаты к ней, премии, отпускные, матпомощь и другие
выплаты. Пособия за счет ФСС в ФОТ не включают. Если при планировании
организацией затрат на заработную плату включить в смету расходов
пособия за счет ФСС, то данные затраты будут называться затратами на
персонал [13].
На сегодняшний день существуют определенные утвержденные
методики проведения финансового анализа фонда заработной платы, которые
мы рассмотрим ниже.
Целью экономического анализа оплаты труда является с целью
выявления управленческой проблематики в отношении материального
обеспечения персонала. Данный анализ необходимо проводить для
определения темпа роста заработной платы, уровня заработной платы. Эти
данные официально направляются в государственное учреждение
статистики, что в последствие позволит выявить статистику по всей стране
[24].
Анализ оплаты труда в каждой организации зависит от целей,
поставленных для оценки эффективности структуры заработной платы.
Основные направления анализа:
20
качественное и количественное изучение состава персонала;
динамика фонда заработной платы;
характеристика среднего уровня заработной платы;
сопоставление показателей оплаты и производительности труда;
доля заработной платы в себестоимости произведенной продукции
для организации и в сравнении с другими организациями отрасли [19].
На первом этапе анализ оплаты труда будет связан с определением
состава и структуры персонала, устойчивости кадров организации и их роли
в функционировании организации. Этот этап позволяет определить
оптимальный состав кадров, в целях обеспечения работников достойной
заработной платой.
Следующий этап проводится для изучения производительности труда,
рост оплаты не должен опережать рост производительности труда, иначе
эффективность производства, а отсюда и развитие организации не будут
повышаться. Для этого рассчитываются коэффициенты соотношения темпов
роста зарплаты к производительности труда на одного сотрудника. При
установлении систем оплаты труда необходимо стимулировать
непосредственных производителей, чтобы поддерживать высокие темпы
роста производства и вместе с тем другой задачей будет минимизирование
себестоимости готовой продукции в части затрат на оплату труда [15].
В связи с этим основным источником информации будут служить
данные бухгалтерского учета о штатной численности, фонде оплаты труда
плановом и фактическом, и его доли в себестоимости продукции.
Традиционные методики анализа трудовых ресурсов, в том числе
анализа фонда оплаты труда не учитывают специфику торговых организаций.
Это не позволяет использовать анализ как эффективный инструмент. В
настоящее время остро стоит потребность в разработке методик анализа
эффективности использования фонда оплаты труда, учитывающих
особенности труда торговых работников и требования государственных
органов. Запрос к экономическому анализу как науке необходим для
21
разработки инструментария как выявления дефицита финансирования, так и
обоснования норм финансирования [34].
Актуальность разработки методик экономического анализа фонда
оплаты труда не вызывает сомнений. Анализ работ отечественных
экономистов выявил недостаточное внимание к этой проблеме.
Несовершенное аналитическое обеспечение управленческих процессов
снижает не только эффективность организаций, но и не позволяет
реализовать их главную цель – организовать эффективную и достойную
оплату труда сотрудникам организаций.
Для того чтобы провести анализ заработной платы необходимо
определиться с формой и системой заработной платы. Каждая организация
выбирает данные параметры индивидуально под себя, но в основном
используется система окладов. Но в последнее время все больше систему
оплаты труда определяет индивидуально руководство.
Для проведения анализа заработной платы необходимо тщательно
изучить финансовую документацию организации. Задачами анализа
заработной платы является:
- изучение рабочего времени;
- изучение формы оплаты труда;
- анализ правильности и правомерности начисления и выплаты
заработной платы;
- выявление резервов оплаты труда [29].
Все применяемые методики анализа заработной платы имеют единую
структуру.
На первом этапе проводится анализ кадровой политики и кадрового
состава организации. А также осуществляется изучение организационной
структуры. Все полученные данные по структуре и численности сотрудников
переводят на второй этап – анализ объема заработной платы и ее
соответствия кадровой политике.
22
На втором этапе проводится анализ удовлетворенности сотрудников
заработной платой и премиальными, и материальными выплатами. И в
основной расчет берётся уровень жизни сотрудников.
На третьем этапе проводится анализ производительности и
сопоставление с заработной платой на одного сотрудника. Данный анализ
позволяет определить эффективность использования фонда оплаты труда.
Далее методом коэффициентного, факторного или смешанного анализа
проводится финансовый анализ оплаты труда сотрудников в организации.
Основными показателями являются рентабельность, производительность
труда на одного сотрудника и темп роста фонда заработной платы.
Отличиями обозначенных выше методов экономического анализа
заработной платы являются:
- факторный анализ является более подробным экономическим
анализом заработной платы, так как в процессе его проведения
осуществляется полный анализа динамики и структуры фонда заработной
платы, выплаченной сотрудникам.
- коэффициентный метод экономического анализа заработной платы в
организации позволяет выявить эффективность использования денежных
средств, предназначенных для фонда оплаты труда сотрудников. Данным
методом экономического анализа зачастую пользуются аудиторы в процессе
проведения аудиторской проверки. Так же посредством данного анализа
можно выявить и впоследствии создать резервы на выплату заработной
платы.
- смешанный метод экономического анализа заработной платы. Данный
метод совмещает в себе и факторный метод и коэффициентный. Смешанный
метод принято считать самым эффективным и целесообразным в применении
в организации [32].
Ниже рассмотрены основные направления, которые встречаются в
методиках анализа начисления заработной платы и связанных с ней
удержаний.