33
По результатам анализа таблицы 2.2 можно сделать следующие выво-
ды:
- чистая прибыль заметно сокращается, выручка наоборот же – сокра-
щалась – на 2 791 тыс. руб. в 2021 году и 4 963 тыс. руб. в 2022 году относи-
тельно предыдущих периодов. Это может быть связано с одновременным
приростом прочих расходов и сокращения прочих доходов;
- отдельно стоит обратить внимание на соотношение показателей тем-
пов роста выручки и расходов на обычную деятельность. На протяжении все-
го исследуемого периода выручка растет большими темпами (104% и 103% в
соотношении 2021 года к 2020, 107% и 106% в соотношении 2022 года к
2021) относительно затрат, что свидетельствует о верно выбранной политике
предприятия относительно управления основной деятельностью;
- среднесписочная численность в 2021 году увеличилась на 4 человека
относительно 2020 года. В 2022 году данная динамика сохранилась, что мо-
жет свидетельствовать об увеличении штата предприятия, либо о полном
комплектовании уже имеющихся рабочих мест;
- годовой фонд оплаты труда имел неоднозначную динамику: если в
2021 году наблюдался прирост на 5% относительно предыдущего периода, то
в 2022 году уже наблюдалось снижение показателя на 7%. В первом периоде
такие показатели объясняются увеличением численности сотрудников. Что-
бы сделать более точные выводы о показателях второго периода необходимо
более детально и подробно изучить структуру фонда оплаты труда.
- дебиторская задолженность в 2022 году сократилась на 4 169 тысяч
рублей, но увеличилась на 2 472 тысячи рублей по сравнению с 2020 годом.
В общей сложности за анализируемый период он снизилась на 1 697 тысяч
рублей, хотя в 2020 году произошел значительный скачок. Данная динамика
может свидетельствовать как о сокращении объема оказываемых услуг, так и
том, что клиенты компании являются платежеспособными и предпочитают
погашать возникшие обязательства до перехода их в статус дебиторской за-
долженности.
34
- кредиторская задолженность держится примерно на одном и том же
уровне, небольшие колебания в анализируемом периоде составляют 39 тыс.
руб. по сравнению с 2021 и уменьшение по сравнению с 2020 годом на 880
тыс. руб. Однако в среднем тенденция понижательная, что можно расцени-
вать как желание фирмы погасить имеющиеся долги.
2.2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «ОП «Остров¬
Дебиторская задолженность - это сумма долгов и обязательств должни-
ка перед организацией. Должник - это лицо, имеющее денежные и иные обя-
зательства перед организацией (покупателями и заказчиками, поставщиками,
сотрудниками, учредителями, бюджетами, банками и т.д.).).
Учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих
счетах учета расчетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬;
68 «Расчеты по налогам и сборам¬;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению¬;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬;
71 «Расчеты с подотчетными лицами¬;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬;
75 «Расчеты с учредителями¬;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬;
Счета, упомянутые выше, являются активно-пассивными, то есть учи-
тывают, как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Дебиторская задолженность
означает формирование дебетового сальдо на расчетных счетах. Увеличение
дебиторской задолженности отражается по дебету перечисленных счетов, а
уменьшение - по кредиту.
В балансе задолженность дебиторов отражается по строке 1230.
35
В ООО «ОП «Остров¬ большую часть дебиторской задолженности со-
ставляет задолженность покупателей и заказчиков.
Отношения между ООО "ОП «Остров¬ и его клиентами оформляются
договором. В соглашении излагаются общие положения, права, обязанности
и ответственность обеих сторон, а также форс-мажорные обстоятельства и
другие условия. Кроме того, стандартная форма контракта включает в себя
условия о сроках и порядке оплаты. Включение этих пунктов позволяет за-
щитить компанию от возникновения дебиторской задолженности, которая,
хотя и числится в активе организации, требует особого и пристального вни-
мания.
Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с поку-
пателями и заказчиками¬. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с поку-
пателями и заказчиками¬ ведется в разрезе клиентов.
Особенностью ведения бухгалтерского учёта дебиторской задолженно-
сти является грамотное разделение ее на нормальную, время выплаты кото-
рой еще не пришло, и «сомнительную¬. Если у организации, имеющей в сво-
ем активе дебиторскую задолженность, возникают сомнения в платежеспо-
собности своего контрагента – начались просрочки по выплатам, то необхо-
димо формировать резерв по сомнительным долгам в соответствии со следу-
ющим алгоритмом:
1. Определение реального размера просроченной дебиторской за-
долженности в соответствии с инвентаризацией данного вида активов,
2. По каждому выявленному долгу произвести отчисления (РСО
расчетная сумма отчислений), в соответствии с таблицей 2.3.
3. Определить предельную сумму отчислений:
ПСО = В * 10% (2.1)
Где ПСО - предельная сумма отчислений, руб.,
В – выручки либо по итогам налогового периода, либо по итогам от-
четного периода, руб.,
10% - ограничение суммы резерва.
36
Таблица 2.3
Соответствие размеров отчислений в фонд резерва по сомнительным
долгам сроку
Возникновение «просрока¬
Процент отчисления в резервный фонд
1. Более 90 дней
100
2. От 45 до 90 дней
50
3. Менее 45 дней
0
4. Сравнить размер РСО и ПСО и включить в резерв меньшую из
них. Рассчитанную сумму отчислений на последнее число отчетного (налого-
вого) периода включить в состав внереализационных расходов.
В бухгалтерском учете по долгам, признанными сомнительными, воз-
никает временная разница, приведшая к образованию так называемого отло-
женного налогового актива. Он отражается проводкой Д09 «Отложенные
налоговые активы¬ - К68 «Расчеты по налогам и сборам¬.
В ООО «ОП «Остров¬ в расчетах с покупателями применяется только
безналичная форма расчетов с помощью платежных поручений.
В таблице 2.4. представлены бухгалтерские проводки с покупателями и
заказчиками в ООО «ОП «Остров¬ за 2022 год. Предприятие применяет
упрощенную систему налогообложения (УСН), в связи с этим проводки по
отражению операции расчетов с покупателями прописываются без налога на
добавленную стоимость (НДС).
Таблица 2.4
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО
«ОП «Остров¬
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс.руб
Корреспонденция
Счетов
дебет
кредит
1. Отражена стоимость оказанных услуг
295 000
62.1
90.1
2. Поступление денежных средств от покупателей
295 000
51.1
62.1
В процессе финансово-хозяйственной деятельности в ООО "ОП «Ост-
ров¬ возникает необходимость использовать наличные деньги для осуществ-
ления расчетов с сотрудниками, находящимися в командировках, для выдачи
37
денежных средств на представительские цели. При этом сотрудники органи-
зации, которые получают денежные средства на эти нужды, называются
«подотчетными лицами¬, ответственными для целей бухгалтерского учета.
Выдача наличных денег сотрудникам регулируется порядком проведе-
ния кассовых операций, а также приказом руководителя ООО "ОП «Остров¬,
в котором определяется круг лиц, имеющих право на получение денежных
средств по отчету, размер ответственных сумм, а также сроки об их возвра-
щении и (или) представлении предварительного отчета об их расходах.
Учет с подотчетными лицами за выданные наличные средства ведется в
ООО "ОП «Остров¬ на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Согласно
данным расшифровки дебиторской задолженности из года в год на этом сче-
те формируется достаточно большая сумма. Это объясняется тем, что в пери-
од с 01 по 09 января бухгалтерия не работает, а сотрудники должны поддер-
живать функционирование оборудования в рабочем состоянии, в связи с этим
им выдаются денежные средства подотчет.
Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным рас-
ходам в ООО «ОП «Остров¬ в 2022 году представлена в таблице 2.5:
Таблица 2.5
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ОП
«Остров¬
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс.руб
Корреспонденция
счетов
Дебет
кредит
1. Выданы из кассы работнику денежные средства на ко-
мандировку
24 000
71.1
50.1
2. Отражены командировочные расходы
26 745
44.3
71.1
3. Возмещен перерасход работнику
2 745
71.1
50.1
Расчеты с разными дебиторами, а в частности расчеты по претензиям
отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬.
Бухгалтерские проводки расчетов по претензиям к покупателям за 2022 год
представлены в таблице 2.6.
38
В ООО "ОП «Остров¬ дебиторская задолженность списывается в сле-
дующих случаях:
- истечение срока исковой давности;
- когда взыскать долг нереально;
- в результате ликвидации организации-должника.
Таблица 2.6
Бухгалтерский учет расчетов по претензиям к покупателям в ООО «ОП
«Остров¬
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс.руб
Корреспонденция
счетов
Дебет
кредит
1. Отражена сумма неустойки, причитающаяся к получению
47 658
76.2
91.1
2. Поступила на расчетный счет сумма неустойки
47 658
51.1
76.2
Необходимым условием для списания дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыс-
кания, является проведение инвентаризации.
В организации проводится инвентаризация задолженности отдельных
дебиторов с целью выявления долгов с истекшим сроком исковой давности
для их последующего списания. Отражение в учете ООО «ОП «Остров¬ спи-
сания дебиторской задолженности в 2022 г. приведено в таблице 2.7:
Таблица 2.7
Бухгалтерские проводки списания дебиторской задолженности в ООО
«ОП «Остров¬
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс.руб
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
1. Списана невостребованная дебиторская задолженность
15 000
91.2
62.1
2. Списанная задолженность на забалансовом счете
15 000
007
Когда дебиторская задолженность будет погашена, то необходимо бу-
дет сделать следующую проводку: Д 51.1 К 91.1. Если по прошествии 5 лет с
момента списания невостребованной дебиторской задолженности она не бу-
дет погашена, то необходимо провести следующую проводку: К 007.
39
С 2011 года все организации (включая субъекты малого предпринима-
тельства, к которым относится ООО «ОП «Остров¬) обязаны создавать ре-
зерв по сомнительным долгам, но у этой организации его нет. Если такой ре-
зерв существует, списание дебиторской задолженности происходит за счет
этого резерва. Списание невостребованной дебиторской задолженности с по-
мощью резерва по сомнительным долгам осуществляется проводкой: Д63
К62.1.
Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность - это не одно
и то же – второй вид еще можно вернуть, только с большим трудом, но если
это не удается, то сомнительная переходит в разряд безнадежной дебитор-
ской задолженности, которую вернуть уже невозможно.
Что касается объекта исследования, то в нем также возникает и сомни-
тельная, и безнадежная дебиторская задолженность, хотя и очень редко. С
сомнительной дебиторской задолженности работают многие сотрудники - от
менеджеров до юристов, которые стараются не допустить, чтобы она пере-
росла в безнадежную. Безнадежная задолженность появляется, если происхо-
дит банкротство должника и сотрудники предприятия не прорабатывают во-
время процедуру постановки в реестр получателей.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчика-
ми в ООО «ОП «Остров¬ предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками. К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с постав-
щиками и подрядчиками¬ относятся проводки за 2022 г., приведенные в таб-
лице 2.8.
Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам, уплачи-
ваемым ООО «Оп «Остров¬, и налогам с работников организации предназна-
чен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам¬. Бухгалтерские проводки по сче-
ту 68 «Расчеты по налогам и сборам¬ в ООО «Оп «Остров¬ в 2022 г. пред-
ставлены в таблице 2.9.
Таблица 2.8
40
Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками¬ в ООО «ОП «Остров¬
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс.руб
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
1. Отражена стоимость оказанных услуг
220 170
44.3
60.1
2. Погашена задолженность перед поставщиками
220 170
60.1
51.1
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам¬ кредитуется на суммы, причи-
тающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджеты. По дебету отра-
жаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а по кредиту – начис-
ленные суммы налогов. Для каждого налога, который уплачивается в бюд-
жет, в учете ООО «Оп «Остров¬ открывается субсчет. Синтетический учет
ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет - в учет-
ных регистрах по видам налогов.
Таблица 2.9
Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам¬ в
ООО «ОП «Остров¬
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
Тыс.руб
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
1. Удержан НДФЛ с дохода работника по ставке 13%
16 900
70
68.1
2. Начислен налог на прибыль
26 745
99.2
68.8
3. Начислен транспортный налог
4 773
44.4
68.7
4. Начислен налог на имущество организаций
8 462
44.4
68.8
5. Перечислен НДФЛ в бюджет
16 900
68.1
51.1
6. Перечислена задолженность перед бюджетом по
налогу на прибыль
26 745
68.4
51.1
7. Транспортный налог перечислен в бюджет
4 773
68.7
51.1
8. Перечислен налог на имущество организаций
8 462
68.8
51.1
В соответствии с типовой формой договора ООО «ОП «Остров¬ может
получать предоплату. Для учета полученных от покупателя (заказчика) аван-
сов используется субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)¬.
В таблице 2.10 представлены соответствующие бухгалтерские проводки по
расчетам с покупателями по предоплате в ООО «ОП «Остров¬ в 2022 г.
41
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в
ООО «Оп «Остров¬ осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда¬.
Таблица 2.10
Бухгалтерские проводки по расчетам с покупателями по предоплате в
ООО «ОП «Остров¬
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс. руб
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
1. Получена предоплата за оказание услуги
59 000
51.1
62.2
2. Отражена задолженность покупателя за оказание
услуги
295 000
62.1
90.1
3. Произведен зачет аванса
59 000
62.2
62.1
Аналитический учет по этому счету ведется по каждому работнику.
Бухгалтерские проводки, которые отражают движение кредиторской задол-
женности перед персоналом организации в 2022 г. представлены в таблице
2.11:
Таблица 2.11
Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда¬ в ООО «ОП «Остров¬
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс. руб.
Корреспонденция сче-
тов
дебет
кредит
1. Начислена заработная плата сотрудникам
140 000
44.3
70
2. Удержан из суммы начисленной заработной платы
налог на доходы физических лиц
18 200
70
68
3. Заработная плата работникам выплачена с расчетного
счета
113 100
70
51.1
Однако, основу управления дебиторской и кредиторской задолженно-
стью в организации составляет не только верный учет как дебиторской, так и
кредиторской задолженности, но и корректный, своевременный анализ каж-
дой из вышеназванных статей. Рассмотрим его методику подробнее в следу-
ющем параграфе на примере объекта исследования.
42
2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ОП «Ост-
ров¬
Проведем анализ дебиторской задолженности ООО «ОП «Остров¬,
представленный в таблице 2.12.
Следует отметить, что на протяжении всего исследуемого периода
наибольшую долю в структуре дебиторской задолженности составляла за-
долженность покупателей и заказчиков, дополнительно увеличившаяся в
2021г. на 20% относительно предыдущего года. В следующем периоде ситу-
ация практически идентичная – наибольшая часть занимается задолженно-
стью покупателей и заказчиков, следом авансы, выданные поставщикам, за-
долженность подотчетных лиц и переплата по налогам и сборам.
Таблица 2.12.
Анализ дебиторской задолженности ООО «ОП «Остров¬ за 2020-2022 гг.
Показатель
2020
2021
2022
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение ,%
2021-
2020
2022-
2021
2021/
2020
2022/
2021
Дебиторская задолженность
всего, в т.ч
6 795
9 267
5 098
2 472
-4 169
136,38
55,01
1. Авансы, выданные по-
ставщикам, тыс. руб.
601
2 165
889
1 564
-1 276
360,23
41,06
2. Задолженность покупате-
лей и заказчиков, тыс. руб.
5 618
6 724
3 829
1 106
-2 895
119,69
56,95
3. Переплата/авансовые пла-
тежи по налогам и сборам,
тыс.руб.
295
106
112
-189
6
35,93
105,66
4. Задолженность подотчет-
ных лиц, тыс. руб.
281
272
268
-9
-4
96,80
98,53
Для анализа дебиторской задолженности рассмотрим бухгалтерский
баланс за 2020, 2021 и 2022г. Бухгалтерская отчетность сдается в электрон-
ном виде через СБИС – инновационный инструмент для осуществления до-
кументооборота. В балансе предприятия дебиторская задолженность вклю-
чена в строку «Финансовые и другие оборотные активы¬, код строки – 1230.