14
ведомость
Удержание НДФЛ
70
68.1
Расчетная
ведомость
Начисление страховых
взносов
20, 25, 26
69
Ведомость
начисления
страховых взносов
Перечисление страховых
взносов
69
51
Платежное
поручение
Перечисление НДФЛ
68.1
51
Платежное
поручение
Отражена задолженность
перед учредителями по
выплате дивидендов
84
75
Протокол собрания
учредителей
Получены заемные
средства
51
66, 67
Банковская выписка
Погашены займы и
кредиты
66, 67
51
Банковская выписка
В качестве главных дебиторов компании выступают приобретатели и
клиенты. Обозначение дебиторской задолженности по данной категории
осуществляется в рамках счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬.
Его дебетовая составляющая содержит данные по формированию
дебиторской задолженности на базе предоставленных расчетных бумаг
приобретателю или клиенту. Речь идет об актах выполненных работ,
отгрузочных накладных, счетах-фактурах. Показатель дебиторской
задолженности устанавливается на основании обозначенных ранее
документов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬
обозначается ликвидация дебиторской задолженности в процессе
аккумулирования денежных ресурсов на расчетных счетах. Для указания
авансов, предоставленных приобретателями и клиентами, к счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками¬ открывается дополнительный счет.
Он носит название «Авансы полученные¬. В такой ситуации задолженность
приобретателей и клиентов расценивается как кредиторская разновидность.
Ее погашение осуществляется по мере осуществления профильной
деятельности компании (выполнения работ, услуг, поставок). Рассмотрение
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ осуществляется
применительно к приобретателям и клиентам. Для этого исследованию
15
подвергаются договора, относящиеся к данному счету. С помощью
информации, полученной в результате аналитического учета, выполняется
образование резервов по сомнительным финансовым обязательствам,
формируются претензии приобретателям. Учитывая этот факт,
аналитический учет требуется организовать так, чтобы гарантировать
наиболее точные и проведенные данные о периоде появления задолженности,
периоде поступления оплаты.
Основные проводки по расчетам с дебиторами (покупатели и
заказчики, подотчетные лица и другие) можно представить в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов при расчетах с дебиторами
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Документ
Получена предоплата/оплата
от покупателя
51
62.2, 62.1
Платежное поручение
Отгружена продукция
покупателю
62.1
90.1
Товарная накладная, счет-
фактура
Зачет аванса в счет оплаты
отгруженной продукции
62.2
62.1
Бухгалтерская справка
Выданы подотчет денежные
средства
71
50
Расходный кассовый
ордер
Отражены расходы по
авансовому отчету
20, 25, 26
71
Авансовый отчет
Выдан перерасход по
авансовому отчету
70
50
Расходный кассовый
ордер
Отражена задолженность
учредителей по взносам в
уставный капитал
75
80
Протокол собрания
учредителей
Для гарантии точности и своевременности предоставления бухучета
компания должна осуществлять регулярную инвентаризацию собственности
и действующих обязательств. Представленная процедура помогает проверить
и документально аргументировать количественные/качественные показатели
собственности и действующих обязательств. Под инвентаризацию подпадают
все виды финансовых обязательств. Инвентаризация расчетов с дебиторами и
кредиторами предусматривает особый регламент. После нее формируются
двусторонние акты, где четко сопоставлены требуемые показатели с
16
обозначением дат возникновения долговых обязательств. Отдельно
указывают числа погашения долговых обязательств, остатков долговых
обязательств на число сверки документов и ключевых показателей. Акты
сверки формируются по каждому субъекту дебиторской и кредиторской
задолженности, что выступает в качестве основания для разработки актов
инвентаризации расчетов. Для этого применяется несколько счетов. Среди
них: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬, 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками¬, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам¬, 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам¬, 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами¬. В актах прописываются данные по
долговым обязательствам, которые могут быть обозначены или не
обозначены контрагентами. Здесь же содержатся сведения по долговым
обязательствам с завершенным периодом исковой давности.
Обозначенный вид долговых обязательств должен списываться по
итогам проведения процедуры инвентаризации. Для формирования
качественного и эффективного сегмента налогообложения необходимо не
упустить период, когда кредиторские долговые обязательства по завершении
периода давности стоит присоединить к категории внереализационных
доходов. Выявленная дебиторская задолженность с истекшим периодом
давности помогает компании сформировать резерв по сомнительной
категории долговых обязательств. В последующем сведения о дебиторах и
кредиторах, которые прописаны в актах сверки и инвентаризации,
указываются в бухгалтерской отчетности.
Дебиторские долговые обязательства прописываются в активе
бухгалтерского баланса в рамках статей о приобретателях и клиентах.
Помимо этого, они могут указываться в векселях получения, долговых
обязательствах дочерних компаний, долговым обязательствам по вкладам в
уставной капитал [5].
Кредиторские долговые обязательства прописываются в пассиве
бухгалтерского баланса. Для этого используется несколько разделов. В этом
17
списке значатся: поставщики и подрядные организации, долговые
обязательства перед сотрудниками по выплате заработной платы, долговые
обязательства перед бюджетами, предоставленные авансы, прочие категории
кредиторских обязательств [5].
Бухучет взаимодействия с дебиторами и кредиторами проводится
согласно установленным нормативам и регламентам, для которых характерен
различный статус. Некоторые из них являются обязательными к
использованию, а некоторые обладают рекомендательной направленностью.
Учитывая этот факт, допускается классифицировать нормативы на несколько
уровней. Среди них:
1. Законодательные документы (Гражданский кодекс Российской
Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые
акты федерального уровня, Указы Президента Российской Федерации,
Постановления Правительства Российской Федерации).
Во второй части Гражданского кодекса Российской Федерации
регламентирована процедура оформления и реализации многочисленных
соглашений. В Гражданском кодексе Российской Федерации дополнительно
прописывается предельный период взыскания задолженности.
Положения ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации
предоставляют дефиницию сомнительной задолженности. Здесь
обозначается, когда следует относить долг, включая дебиторские и
кредиторские обязательства, к категории безнадежных.
В перечне важнейших нормативно-правовых актов значится ФЗ №402-
ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете¬ [3]. Здесь обозначены общие
требования, устанавливаемые в сегменте. В качестве примера можно
привести процедуру организации бухучета, составление первичной учетной
документации, ведение регистров бухучета, осуществление инвентаризации
объектов. Хозяйственные процедуры следует своевременно регистрировать,
отражать на счетах бухучета. Важную роль здесь имеет первичный учетный
документ. Он создается при осуществлении операции или после ее
18
завершения. В итоге, расчеты с приобретателями, клиентами, поставщиками,
подрядными организациями обязаны указываться в бухучете. Обычно они
фиксируются после завершения сделки, например, после поступления сырья
на склад, оказания сервиса.
2. Нормативные документы, которые приравнены к законам. В качестве
примера можно привести приказы Министерства финансов Российской
Федерации. В основных нормативных документах, которые в определенной
степени касаются учета дебиторской и кредиторской задолженности,
значится несколько нормативно-правовых актов. Среди них:
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г.
№ 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ¬. В документе прописан регламент
составления и проведения бухучета. Отдельное внимание уделяется
формированию бухгалтерской отчетности субъектами хозяйствования в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В
Приказе также содержатся сведения об обозначении хозяйственных
операций, проведении описи балансовых объектов, фиксации различных
обязательств. Здесь же обозначены правила рассмотрение статей бухучета, в
том числе особенностей взаимодействия между контрагентами. Отдельное
внимание уделяется, когда уполномоченное лицо относит к категории
дебиторской задолженности штрафы, пени и неустойки в связи с отсутствием
исполнения или ненадлежащим исполнением оговоренных условий поставки
продукции.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г.
№ 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации¬ (ПБУ 1/2008) создает методологическую базу для
реализации учетной политики компании. Здесь прописано, как необходимо
реализовывать методы и формы осуществления бухучета, включая аспект
расчетов с приобретателями и клиентами.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008
19
N 116н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет договоров строительного подряда¬ (ПБУ 2/2008)¬. Здесь
прописывается регламент осуществления бухучета при отображении
подрядных соглашений, обозначении расчетов по такой категории
соглашения, выступающей в форме активов или обязательств.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2008
N 48н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Информация о связанных сторонах¬ (ПБУ 11/2008)¬. Здесь
прописывается регламент предоставления сведений о взаимодействующих
сторонах в рамках бухгалтерской отчетности компаний, кроме кредитных
учреждений.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября
2008 г. N 107н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам¬ (ПБУ
15/2008)¬. Здесь прописана специфика отображения в бухучете сведений по
затратам, сопряженным с реализацией обязательств по заемным средствам (в
том числе аккумулирование кредитных средств за счет предоставления
векселей или облигаций) для организаций различных форм собственности.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2010
N 167н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы¬ (ПБУ 8/2010)¬. Здесь прописан регламент указания обозначенных
обязательств и активов в бухучете, которая проводится уполномоченными
должностными лицами компаний, кроме кредитных учреждений. Для
предпринимателей установлен добровольных характер использование этого
порядка.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября
2018 г. N 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского
учета ФСБУ 25/2018 Бухгалтерский учет аренды. Он используется
участниками соглашения и различных договоров, в условиях которых
20
прописано возмещение арендной платы. Фиксированная сумма взымается за
передачу права собственности помещением (объектом) в установленном
порядке.
С 1 апреля 2025 года в РФ будет введен нормативно-правовой акт -
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2023 N 4н
«Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ
28/2023 «Инвентаризация¬. Здесь прописывается регламент инвентаризации
собственности, находящейся на балансе субъекта. Отельное внимание
уделяется процедуре фиксации обязательств, под которыми подразумевается
дебиторская и кредиторская задолженность.
3. Выделяются несколько методических документов, которые обладают
рекомендательной направленностью в сегменте бухучета. В качестве
главного документа здесь выступает приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению¬. В нем прописан раздел VI «Расчеты¬, где
обозначена процедура погашения обязательств перед компаниями,
персоналом, многочисленными контрагентами. Отдельного внимания в
данном контексте заслуживает приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О
формах бухгалтерской отчетности организации¬. В нем прописаны
многочисленные правила, включая идентификацию и учет дебиторской
задолженности в бухгалтерских документах компании.
4. Организационные документы. В обязанности руководителя
компании входит утверждение таких бумаг. При создании таких документов
задействованы лучшие специалисты бухгалтерского, финансового и
экономического подразделения компании. Базовым организационным
документом организации выступает «Учетная политика¬. Здесь обозначены
основные методы и принципы бухучета, которые отражаются в рамках
специфики конкретной компании.
21
На основании действующих нормативно-правовых актов дебиторская и
кредиторская задолженность указывается в балансе с помощью
бухгалтерских записей. Они выполнены по счетам синтетического учета,
регулярно конкретизируемых, а также посредством сальдо по отдельным
счетам. Сведения прописываются в развернутом порядке. Дебетовое сальдо
указывается в активе баланса, отображение кредитового сальдо происходит в
пассиве.
Дебиторская задолженность указывается в активе бухгалтерского
баланса.
Таким образом, специфика проведения учета дебиторской и
кредиторской задолженности регламентирована конкретными нормативно-
правовыми положениями.
1.2. Методические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
С практической точки зрения используются многочисленные методы
изучения дебиторской и кредиторской задолженности. В рамках изучения
актуальностью характеризуются несколько приемов. В этом списке значатся:
идентификация долговых обязательств и уровня оборачиваемости капитала;
выведение коэффициентов отвлечения оборотных капиталов в рамках
дебиторской задолженности, исследование преобразований, векторов и
факторов формирования задолженности (применительно к конкретному
контрагенту), учет абсолютного и относительного показателя долговых
обязательств. Отдельное внимание акцентируем на следующих приемах
исследования: определение реальной стоимости существующей дебиторской
задолженности; контроль над соотношением кредиторской и дебиторской
задолженности; детальное исследование платежеспособности потенциальных
и действующих дебиторов, динамики и уровня коэффициентов ликвидности
(по доступным данным их бухгалтерской отчетности); выявление
22
безнадежных долгов и формирование на эту сумму резерва по сомнительным
долгам; анализ качественного состояния дебиторской задолженности для
выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной
задолженности; иные приемы и процедуры.
На основании изучения дебиторской и кредиторской задолженности
идентифицируются недобросовестные контрагенты. Это позволяет
выработать полноценную информационную базу о долговых обязательствах
для последующего применения в рамках формирования грамотных
управленческих решений.
При вычислении используются многочисленные методы исследования
дебиторской и кредиторской задолженности. В рамках изучения
актуальными становятся несколько приемов:
- рассмотрение долговых обязательств по уровню оборачиваемости;
- рассмотрение преобразований, структуры, периодов формирования
долговых обязательств по каждому контрагенту;
- преобразование долговых обязательств в абсолютных и
относительных показателях по сведениям горизонтального и вертикального
изучения бухгалтерского баланса;
- вычисление коэффициентов отвлечения оборотных средств в
дебиторские долговые обязательства и текущие долговые обязательства в
кредиторские займы;
- мониторинг пропорций дебиторских и кредиторских долговых
обязательств;
- идентификация показателя невозврата дебиторских долговых
обязательств;
- идентификация безнадежной категории долговых обязательств и
составление резервных ресурсов по сомнительным долговым обязательствам
на обозначенный показатель;
- исследование качественной специфики дебиторских долговых
обязательств с целью идентификации неоправданной задолженности.
23
В качестве основных ресурсов для исследования дебиторских и
кредиторских долговых обязательств выступают бухгалтерский баланс, отчет
о финансовых результатах, приложения к бухгалтерскому балансу.
Отдельного внимания заслуживает такая категория, как сведения бухучета,
информации по инвентаризации и аналитического учета. Для исследования
рационально применять сплошной или выборочный метод.
На первой стадии исследуется динамика, структура, специфика,
факторы и период формирования дебиторских и кредиторских долговых
обязательств. Рационально изучить сведения в разрезе 3-х последних лет при
краткосрочной и долгосрочной задолженности. С целью повышения
информативной составляющей информация систематизируется в таблицу,
где вычисляется темп роста и расхождение по годам. На обозначенной
стадии важно идентифицировать присутствие в структуре таких долговых
обязательств, по которым уходят сроки исковой давности. При наличии
таких долгов срочно предпринимаются действия по их взысканию.
Следующей стадией становится исследование оборачиваемости
дебиторских и кредиторских долговых обязательств. Для исследования
дебиторской задолженности применяется ряд значений.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
рассчитывается по формуле (1):
(1)
Одз = В / Сдз,
где Одз – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
В – выручка;
Сдз – средняя дебиторская задолженность.
Период погашения дебиторской задолженности рассчитывается по
формуле (2):
(2)
Ппдз = 360 / Одз,
где Ппдз – период погашения дебиторской задолженности.