44
1510 – кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам¬.
Для отражения общей суммы кредиторской задолженности (за
исключением заемных средств) в бухгалтерском балансе предусмотрена
строка 1520 «Кредиторская задолженность¬, для заполнения которой берутся
кредитовые сальдо на отчетную дату по следующим счетам: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками¬, 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками¬, 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами¬,70
«Расчеты с персоналом по оплате труда¬, 71 «Расчеты с подотчетными
лицами¬, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬, 75 «Расчеты с
учредителями¬, 68 «Расчеты с бюджетом¬, 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению¬. Сальдо расчетов с поставщиками,
покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто:
дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое – в пассиве
баланса.
Конкретизация по специфике и структуре кредиторских долговых
обязательств обозначена в Пояснениях к балансу.
45
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «БИЗНЕС РЕШЕНИЯ ИНТЕРТЕЙМЕНТ¬
3.1. Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности, их влияние на финансовую
устойчивость предприятия
Для улучшения процесса реализации присутствие дебиторских
долговых обязательств становится нормальным показателем. Он обозначает
уже полученную компанией прибыль. Такие денежные поступления будут
аккумулированы на счетах компании в ближайшей перспективе. Присутствие
кредиторских долговых обязательств демонстрирует применение компанией
«чужих¬ ресурсов для осуществления производственно-коммерческой
деятельности.
Для исследования преобразований дебиторских и кредиторских
долговых обязательств проведем горизонтальное изучение сведений
бухгалтерского баланса ООО «БРИ¬ на 31.12.2022 (Таблица 8).
Таблица 8
Фрагмент бухгалтерского баланса ООО «БРИ¬ на 31.12.2022 (в тыс.руб.)
Наименование
показателя
на 31.12.2022
на 31.12.2021
Абсолютные
отклонения
Относительные
отклонения
Дебиторская
задолженность
785 918
743 648
42 270
5,68
Итого по
разделу II
1 001 784
844 265
157 519
18,66
Кредиторская
задолженность
краткосрочная
185 483
140 406
45 077
32,10
Итого по
разделу V
529 711
491 267
38 444
7,83
46
Из данных бухгалтерского баланса видно, что дебиторская
задолженность на 31.12.2022 выросла на 42 270 тыс.руб. или на 5,68% по
сравнению с показателем на 31.12.2021. Причиной увеличения дебиторской
задолженности может быть как рост выручки от продаж, так и снижение ее
оборачиваемости.
Одновременно наблюдается рост кредиторской задолженности на
31.12.2022 по сравнению с данными на 31.12.2021 на 45 077 тыс.руб. или на
32,10%. Возможной причиной роста кредиторской задолженности может
быть снижение ее оборачиваемости. Наблюдается превышение дебиторской
задолженности над кредиторской задолженностью на протяжении трех лет.
Это требует внесения изменений в финансово-платежную дисциплину
предприятия.
Далее рассмотрим структуру дебиторской задолженности (Таблица 9).
Для этого рассчитаем ее долю в общей сумме активов ООО «БРИ¬ по
формуле 3.
Таблица 9
Доля дебиторской задолженности в общей сумме текущих активов
ООО «БРИ¬
Наименование
показателя
на 31.12.2022
на 31.12.2021
на 31.12.2020
Дебиторская
задолженность
785 918
743 648
525 147
Итого по разделу II
1 001 784
844 265
638 793
Ддз, %
78,45
88,08
82,21
Изменение Ддз в
сравнении с
предыдущим значением
-9,63
+ 5,87
-
Из данных таблицы видно, что доля дебиторской задолженности в
общей сумме текущих активов снижается. Это является положительной
тенденцией, повышающей ликвидность предприятия.
47
Далее рассмотрим показатели, характеризующие структуру
кредиторской задолженности. Расчет коэффициентов самофинансирования
(формула 7) и зависимости (формула 8) представим в виде таблицы 10.
Таблица 10
Структурный анализ кредиторской задолженности ООО «БРИ¬
Наименование
показателя
на 31.12.2022
на 31.12.2021
на 31.12.2020
Собственный капитал
(СК), тыс.руб.
325 500
325 500
325 500
Активы предприятия
(А), тыс.руб.
1 092 809
921 292
755 949
Заемный капитал (ЗК),
тыс.руб.
563 098
430 025
563 025
Коэффициент
самофинансирования
(Кс)
0,58
0,76
0,58
Коэффициент
зависимости (Кз)
0,52
0,47
0,74
Данные таблицы показывают, что величина коэффициента
самофинансирования и зависимости практически не меняется. Коэффициент
самофинансирования отражает долю долгов, погашаемых за счет
собственных средств. В 2022 году этот показатель немного уменьшился,
оптимальное значение (Кс = 1).
Коэффициент зависимости показывает долю активов,
профинансированных за счет привлеченных средств. На протяжении
анализируемого периода долги предприятия погашаются как за счет
собственных, так и за счет привлеченных средств.
Следует отметить, что в ООО «БРИ¬ отсутствует просроченная и
сомнительная задолженность, что является одним из положительных
моментов, характеризующих платежную дисциплину.
48
Более детально проанализируем уровень платежеспособности с
помощью коэффициентов оборачиваемости и периода оборота
задолженностей в днях.
Основной целью этого анализа является определение скорости и
времени оборачиваемости задолженности для выявления резервов ее
ускорения.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
показывает число оборотов дебиторской задолженности за отчетный год.
Погашение задолженности в течение года – это показатель эффективной
расчетной дисциплины на предприятии. Рассчитывается коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности (Одз) по формуле 1. Для
расчета средней дебиторской задолженности (Сдз) используем формулу 9:
(9)
Сдз = (ДЗн + ДЗк) / 2,
где ДЗн - дебиторская задолженность на начало года,
ДЗк - дебиторская задолженность на конец года.
Период погашения дебиторской задолженности (Ппдз) рассчитывается
по формуле 2 и показывает продолжительность одного оборота в днях,
характеризует скорость высвобождения денежных ресурсов из оборота для
дальнейшего их использования.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Окз)
рассчитаем по формуле 5. Данный коэффициент характеризует число
оборотов кредиторской задолженности за отчетный период. Для расчета Окз
необходимо рассчитать среднюю кредиторскую задолженность (Скз) по
формуле 10:
(10)
СКЗ = (КЗн + КЗк) / 2,
где КЗн – кредиторская задолженность на начало года,
49
КЗк - кредиторская задолженность на конец года.
Период погашения кредиторской задолженности (Ппкз) характеризует
скорость погашения кредиторской задолженности и рассчитывается по
формуле 6.
Для удобства сведем расчет коэффициентов и анализ оборачиваемости
в таблицу 11.
Таблица 11
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «БРИ¬
№
п/п
Наименование показателя
2021 год
2022 год
Отклонение
1
Выручка (В), тыс.руб.
629 651
803 271
173 620
2
Средняя дебиторская задолженность
(Сдз), тыс.руб.
634 398
764 783
130 385
3
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности (Одз)
0,99
1,05
0,06
4
Период погашения дебиторской
задолженности (Ппдз), дн
364
343
- 21
5
Средняя кредиторская задолженность
(Скз), тыс.руб.
147 711
162 945
15 234
6
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности (Окз)
4,26
4,93
0,67
7
Период погашения кредиторской
задолженности (Ппкз), дн
85
73
- 12
Из таблицы видно, что коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности немного увеличился, а период оборота в днях уменьшился на
21 день. По анализу кредиторской задолженности следует отметить, что, не
смотря на ее рост, коэффициент оборачиваемости немного повысился, а
период оборота уменьшился на 12 дней. При такой большой
продолжительности оборота задолженностей у предприятия могут
возникнуть трудности с платежеспособностью и покрытием долгов.
50
Заключительным этапом является анализ соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности. Для анализа соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности сведем данные в таблицу 12. Коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (Ксз)
рассчитывается по формуле 11:
(11)
Ксз = ДЗ / КЗ,
где ДЗ – дебиторская задолженность,
КЗ – кредиторская задолженность.
Таблица 12
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «БРИ¬
Наименование
показателя
на 31.12.2022
на 31.12.2021
на 31.12.2020
Дебиторская
задолженность (ДЗ),
тыс.руб.
785 918
743 648
525 147
Кредиторская
задолженность
краткосрочная (КЗ),
тыс.руб.
185 483
140 406
155 016
Коэффициент
соотношения
дебиторской и
кредиторской
задолженности
(Ксз)
4,24
5,30
3,39
В качестве оптимального показателя баланса задолженностей
выступает единица. В нашей ситуации Ксз больше прописанной нормы. Это
становится положительным аспектом производственно-коммерческой
деятельности рассматриваемого предприятия.
51
Выполненное изучение основных индикаторов дебиторских и
кредиторских долговых обязательств наталкивает на ряд умозаключений. В
течении исследуемых временных промежутков идентифицировано
повышение значений дебиторской и кредиторской задолженностей.
Отдельное внимание обозначим на факте увеличения дебиторской
задолженности при сопоставлении с кредиторским аналогом.
В списке плюсов значится отсутствие сомнительной и просроченной
категории долговых обязательств. Это указывает на платежную дисциплину,
которая сформирована в компании. Исследование демонстрирует требований
преобразований в специфику учета и мониторинга дебиторских и
кредиторских долговых обязательств, а также необходимость модернизации
расчетно-платежного сегмента компании.
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета
дебиторской и кредиторской задолженности
Для ликвидации идентифицированных негативных тенденций в рамках
взаимодействия между дебиторами и кредиторами требуется сформировать
меры, который помогут минимизировать количество дебиторской и
кредиторской задолженности, повысить уровень их оборачиваемости,
содействовать увеличению ликвидности компании.
Поскольку дебиторская задолженность формирует наибольший
процент в текущих активах компании и аккумулирует значительные
денежные ресурсы из оборота, то рекомендуется вывести ее плановый
показатель. Для формирования дебиторской задолженности в обозначенных
рамках требуется каждый квартал проводит ее изучение и мониторинг. За
счет таких мероприятий можно оперативно устанавливать факт погашения
долговых обязательств компании. При идентификации просроченных
задолженностей можно быстро активизировать меры по истребованию через
судебные инстанции. С этой целью необходимо оперативно и адекватно
52
указывать в бухучете компании все хозяйственные манипуляции,
сопряженные с формированием и ликвидацией долговых обязательств.
Следует создавать и применять дополнительную внутреннюю отчетность по
денежным средствам, периодам платежей с соотнесением с конкретными
контрагентами или договорами.
При составлении договоров рекомендуется ввести систему погашения
долговых обязательств, внедрить механизм частично или полной предоплаты
за реализуемую продукцию, минимизировать период рассрочки за
предоставленные изделия. На данной стадии необходимо внимательно
исследовать финансовое положение приобретателя, фактор его
платежеспособности, надежности, деловой репутации. Учитывая полученную
информацию, формируется система скидок или штрафных санкций, что
позволяет применить индивидуальный подход к каждому контрагенту.
Рационально нарабатывать клиентскую базу, устанавливая для них выгодные
условия сотрудничества, а это также положительно сказывается на
уменьшении риска неплатежей с точки зрения монополистов рынка.
Минимизация показателя дебиторской задолженности в структуре
текущих активов позволяет освободить денежные ресурсы, а также
направить их на ликвидацию кредиторских долговых обязательств.
Оперативное погашение задолженности компании помогает нивелировать
просрочки по долговым обязательствам, в том числе исключить применение
штрафных санкций или неустоек. В результате повышается деловая
репутация и инвестиционный рейтинг предприятия.
Для обеспечения эффективной производственно-коммерческой
деятельности требуется регулярно исследовать и наблюдать баланс
дебиторских и кредиторских долговых обязательств.
Исследование изменений и специфики дебиторских и кредиторских
долговых обязательств ООО «БРИ¬ наталкивает на умозаключение, что
расчетно-платежные взаимодействия компании с контрагентами не сильно
влияют на платежеспособность и финансовую стабильность компании. Но
53
для исследования оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности стоит применять ряд мер по ускорению. За счет
эффективного менеджмента оборачиваемостью ресурсов, компания меньше
зависит от инвестируемых средств, одновременно увеличивая собственную
ликвидность.
Сформулируем основные меры по контролю и менеджменту
дебиторской и кредиторской задолженностями. В этом списке значатся:
- формирование и учет планового показателя дебиторской
задолженности. Он позволяет оперативно идентифицировать просроченные и
сомнительные долговые обязательства, направлять исковые требования по
взысканию в судебные инстанции;
- исследование платежеспособности, финансовой устойчивости,
имиджевой составляющей приобретателей и клиентов на стадии
формирования договорных обязательств;
- формирование дифференцированного сегмента расчетов с
приобретателями и клиентами. Наличие индивидуальной направленности по
отношению к контрагенту предусматривает введение скидок или бонусов,
стабильного механизма авансирования за реализацию товаров;
- повышение числа клиентов для нивелирования риска погашения
долговых обязательств со стороны крупных приобретателей;
- оформление договорных обязательств факторинга для своевременной
ликвидации дебиторских долговых обязательств. В такой ситуации требуется
сопоставлять вознаграждение факторинговой компании и риски
несвоевременного погашения дебиторских долговых обязательств;
- регулярный мониторинг баланса дебиторских и кредиторских
долговых обязательств. Оперативная ликвидации долговых обязательств
помогает исключить штрафные санкции и прочие взыскания;
- ликвидация кредиторских долговых обязательств за счет реализации
неликвидных активов;