3
АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: «Бухгалтерский учет и
анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
(на примере ООО «ЭскаЛифт¬)¬ рассмотрен процесс организации
бухгалтерского учета и анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ООО «ЭскаЛифт¬.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
Первая глава посвящена теоретическим основам бухгалтерского учета и
анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Во второй главе рассматриваются организационно-экономическая
характеристика ООО «ЭскаЛифт¬ и порядок бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемой организации.
В третьей главе проведен анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «ЭскаЛифт¬ и даны рекомендации по его результатам.
Объём выпускной квалификационной работы составляет 65 страниц
печатного текста. В работе содержится 23 таблицы и 5 рисунков.
Для написания ВКР было использовано 32 источника литературы.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, анализ, дебиторская и
кредиторская задолженность, бухгалтерский баланс, бухгалтерская
отчетность, поставщики, покупатели, расчеты.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ............................................................................................... 7
1.1. Законодательные и нормативные акты по учету дебиторской и
кредиторской задолженности ............................................................................. 7
1.2. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской
отчетности .......................................................................................................... 13
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности .......... 17
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ЭСКАЛИФТ¬ ................... 22
2.1. Организационно экономическая характеристика деятельности ООО
«ЭскаЛифт¬ ........................................................................................................ 22
2.2. Порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО
«ЭскаЛифт¬ ........................................................................................................ 27
2.3. Порядок бухгалтерского учета кредиторской задолженности в ООО
«ЭскаЛифт¬ ........................................................................................................ 33
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ЭСКАЛИФТ¬ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО
РЕЗУЛЬТАТАМ .................................................................................................... 40
3.1. Анализ организации учета дебиторской и кредиторской задолженности
в ООО «ЭскаЛифт¬ и рекомендации по его результатам ............................. 40
3.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ЭскаЛифт¬
.............................................................................................................................. 43
3.3. Рекомендации по результатам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности для ООО «ЭскаЛифт¬............................................................. 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 55
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы данной работы заключается в важности
бухгалтерского учета и анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности для любого предприятия. На ведение учета расчетов с
дебиторами и кредиторами требуются значительные ресурсы времени. Как
элементы бухгалтерской отчетности эти статьи в активе и пассиве
предприятия часто составляют преобладающую долю в валюте баланса и
характеризуют финансовое состояние предприятия.
Несвоевременная оплата дебиторами своих обязательств приводит к
дефициту денежных средств в обороте предприятия, увеличивая потребность
компании в оборотных активах для финансирования текущей деятельности и
покрытия кредиторской задолженности, что дестабилизирует финансовое
состояние компании. Это, в свою очередь, приводит к необходимости
изменения расчетных отношений между организацией, еѐ дебиторами и
кредиторами. Своевременный анализ, управление и контроль дебиторской и
кредиторской задолженности компании позволяет избежать многих проблем,
связанных с финансовой устойчивостью.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности, и
разработка мероприятий по ускорению оборачиваемости и оптимизации
дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
проанализировать особенности бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности на примере ООО «ЭскаЛифт¬;
провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности,
6
разработать рекомендации по ускорению их оборачиваемости и оптимизации.
Объектом исследования является ООО «ЭскаЛифт¬, основной вид
деятельности которого: ремонт машин и оборудования (33.12)
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и анализ
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ЭскаЛифт¬.
Теоретической и методической основой исследования послужили труды
таких авторов как Басовский Л.Е., Гиляровская Л.Т., Райзберг Б.А. и др.,
федеральные законы, Налоговый и Гражданский кодексы, публикации
периодической печати, электронные справочные ресурсы «Гарант¬ и
«Консультант-Плюс¬, затрагивающие сферу бухгалтерского учета
дебиторской и кредиторской задолженности.
Практической основой отчета является финансовая отчетность ООО
«ЭскаЛифт¬ за 2020-2022 гг.
При написании работы использовались такие методы исследования как
монографический, табличный, графический, сравнительный метод,
аналитический метод, диалектический метод, метод единства исторического и
логического анализа и синтеза, методология учета и финансовой отчетности и
др.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Законодательные и нормативные акты по учету дебиторской и
кредиторской задолженности
Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами
осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими
разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят
рекомендательный характер. В зависимости от этого их можно разделить на
следующие уровни [22, стр. 84]:
1. Законодательные документы (Гражданский кодекс РФ, Налоговый
кодекс РФ, Федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и
Постановления Правительства Российской Федерации).
Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации регулирует
порядок заключения и исполнения различных договоров. Так же в
Гражданском кодексе РФ оговаривается предельный срок взыскания
дебиторской задолженности.
К важнейшим документам законодательного уровня следует отнести
Федеральный Закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬ [3], в
нем даны общие положения об учете обязательств, а именно: организация
бухгалтерского учета, оформление первичных учетных документов, регистров
бухгалтерского учета, правила проведения инвентаризации активов и
обязательств и др. Все хозяйственные операции подлежат своевременной
регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных
документов. Первичный учётный документ составляется в момент
совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно,
расчеты с поставщиками должны быть отражены в учете, как правило, после
8
выполнения поставщиком (подрядчиком) товарной части сделки - после
отгрузки продукции, выполнения услуги и т.д.
К основным нормативным документам можно отнести Положения по
бухгалтерскому учету и ФСБУ:
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ¬ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета,
составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими
лицами по законодательству РФ, а также включает в себя информацию о
документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и
обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части учета
расчетов с поставщиками и покупателями. Положение определяет, при каких
обстоятельствах бухгалтер должен признать в качестве дебиторской или
кредиторской штрафы, пени и неустойки за неисполнение договоров поставки.
Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации¬ (ПБУ 1/2008) устанавливает методологические основы
формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и
способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с
покупателями и заказчиками.
- Положения Банка России от 29.06.2021 № 762-П (ред. от 03.08.2023)
«О правилах осуществления перевода денежных средств¬ и от 24.09.2020 N
732-П (ред. от 12.01.2023) «О платежной системе Банка России¬.
- Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У (ред. от 31.03.2022) «О
правилах наличных расчетов¬ и от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства¬.
9
Методические документы, регулирующие учет дебиторской и
кредиторской задолженности, носят рекомендательный характер в области
бухгалтерского учета. Основным документом является приказ Минфина РФ от
31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его
применению¬, в котором есть конкретный раздел VI «Расчеты¬ по учету
расчетов с организациями, сотрудниками, бюджетом, учредителями и другими
контрагентами. Также следует выделить приказ Минфина РФ от 02.07.2010
№66н «О формах бухгалтерской отчетности организации¬, который
рекомендует правила отражения дебиторской и кредиторской задолженности
в бухгалтерской отчетности организации (в бухгалтерском балансе,
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
К организационным документам документы, имеющим отношение к
учету дебиторской и кредиторской задолженности, относятся: Учетная
политика организации, рабочий план счетов, график документооборота.
Документы данного уровня утверждаются руководителем организации,
разрабатываются бухгалтерией. Основным организационным документом
предприятия является Учетная политика, в которой отражаются применяемые
методы и принципы бухгалтерского учета в разрезе особенностей конкретного
предприятия.
Следует выделить также рабочий план счетов, который включает
аналитические и синтетические счета и субсчета для бухгалтерского учета
хозяйственных операций, в том числе учета расчетов с дебиторами и
кредиторами. Например, для расчетов с поставщиками и подрядчиками
используются счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬ и 60.2
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам¬ с
аналитической разбивкой по контрагентам и договорам [21, стр. 90].
Утвержденные формы первичных документов должны отражать необходимую
информацию об операциях, осуществляемых с дебиторами и кредиторами.
10
Общими определяющими критериями учета дебиторской и
кредиторской задолженности, согласно нормативной базе, являются:
правильность документирования текущих обязательств и расчетов
организации;
основания для постановки дебиторской и кредиторской
задолженности на учет;
контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения
дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
Дебиторская задолженность – это задолженность контрагентов перед
организацией за выполненные работы, поставленные товары, по выданным
займам. Кроме того, дебиторская задолженность в организации может быть по
взносам в уставный капитал, по векселям выданным и т.д.
Дебиторская задолженность относится к активам компании и
учитывается в составе оборотных средств. Дебиторская задолженность
покупателей, подрядчиков и поставщиков отражается по дебету счетов 60, 62,
76. Если у компании имеется дебиторская задолженность персонала, не
связанная с зарплатой, то такая дебиторская задолженность учитывается на
счетах 71 и 73. При составлении бухгалтерской отчетности совокупная
величина дебиторской задолженности организации отражается по строке 1230
бухгалтерского баланса.
В целях организации и управления активами принято выделять
краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после ее
возникновения) и долгосрочную (контрагент погасит такую задолженность не
менее чем через год).
По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ отражается
возникающая дебиторская задолженность на основании выставленных
расчетных документов покупателю или заказчику (акты выполненных работ,
услуг, отгрузочные накладные, счета и счета-фактуры). Сумма дебиторской
задолженности определяется в соответствии с вышеуказанными документами.
11
По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬
отражается погашение дебиторской задолженности в момент поступления
денежных средств на расчетные счета, а также зачетом авансов и взаимных
требований. Для отражения авансов, полученных от покупателей и заказчиков,
к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ следует открыть субсчет
«Авансы полученные¬.
В данном случае задолженность покупателей и заказчиков
рассматривается как кредиторская и погашается по мере выполнения работ,
услуг, отгрузки продукции. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками¬ ведется в разрезе покупателей и заказчиков,
договоров, предъявленных счетов. На основании данных аналитического
учета осуществляется формирование резервов по сомнительным долгам,
выставляются претензии покупателям. В связи с этим аналитический учет
необходимо построить так, чтобы обеспечить наиболее достоверную
информацию о сроках возникновения задолженности, сроках поступления
оплаты.
Для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности
важна классификация дебиторской задолженности по критерию
«сомнительности¬. В таком разрезе всю дебиторскую задолженность принято
делить на нормальную (срок погашения которой ещё не наступил), а также
сомнительную (которая в установленный договором срок не была погашена
либо с высокой вероятностью не будет погашена в такой срок; при этом
отсутствует какое-либо обеспечение дебиторской задолженности).
Кредиторская задолженность отражает масштабы финансовых
обязательств компании перед контрагентами по осуществленным бизнес-
операциям, а также перед инвесторами и кредитными учреждениями за
привлеченные источники финансирования. Кроме того, компания может
иметь обязательства перед персоналом (по оплате труда и прочим основаниям,
перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.).
12
Кредиторскую задолженность в учете дебиторской и кредиторской
задолженности также принято классифицировать по ожидаемым срокам
погашения. Если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев, то ее
относят к краткосрочным пассивам. Если же согласно условиям образования
кредиторской задолженности, она должна быть погашена не менее чем через
год, то такая задолженность учитывается в составе долгосрочных пассивов.
Кредиторская задолженность также может быть признана
просроченной. В случае если со дня возникновения кредиторской
задолженности прошло более чем 3 года, при этом кредитор не предпринял
надлежащих действий по ее выявлению и взысканию (например, не провел
сверку взаиморасчетов), а компания-должник своими действиями не признала
кредиторскую задолженность, то такая задолженность должна быть списана и
включена в состав внереализационных доходов компании.
Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается по
кредиту счетов: 60, 62, 76 (кредиторская задолженность перед поставщиками,
покупателями), 66, 67 (полученные долгосрочные и краткосрочные кредиты и
займы), 68 (бюджет), 69 (социальное страхование), 70, 71, 73 (перед
персоналом и подотчетными лицами).
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬
отражается возникающая кредиторская задолженность, сумма которой
определяется в соответствии с полученными расчетными документами (счета,
счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ,
услуг и др.). По дебету счета отражается погашение кредиторской
задолженности по выбранной форме расчетов в соответствии с договором.
Для отражения авансовых платежей поставщикам и подрядчикам к счету
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬ открывается субсчет «Авансы
выданные¬. Погашение кредиторской задолженности происходит в момент
получения выписок банка, а также при зачете полученного аванса и взаимных
требований.