33
2.3. Порядок бухгалтерского учета кредиторской задолженности в
ООО «ЭскаЛифт¬
Формирование кредиторской задолженности происходит следующим
образом:
выставление в адрес ООО «ЭскаЛифт¬ счетов, универсальных
передаточных документов на поставленные материалы, либо оказанные
услуги;
начисление заработной платы работникам организации по итогам
отработанного месяца;
расчет налогов, в том числе НДФЛ с начисленной заработной
платы.
Документальным подтверждением возникновения кредиторской
задолженности могут выступать:
счета на оплату, счета-фактуры, товарные, товарно-транспортные
накладные;
ведомости по расчету заработной платы;
налоговая декларация; акты налоговых проверок по начислению
пеней, доначислению налогов;
решения арбитражного суда по претензиям контрагентов.
Отражение кредиторской задолженности происходит по кредиту счетов
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬, 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками¬, 71 «Расчеты с подотчетными лицами¬, 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям¬, 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами¬ формируется задолженность предприятия.
В плане счетов ООО «ЭскаЛифт¬ к счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками¬ открыты следующие субсчета:
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬ (в рублях);
60-2 «Расчеты по выданным авансам¬ (в рублях).
34
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному
счету, при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и
подрядчику.
В процессе прохождения практики в программе бухгалтерского учета,
была сформирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками¬ за июнь 2023 года. В аналитике имелась
задолженность в сумме 24500 руб. по ООО «СтройСервис¬. Для проверки
обоснованности возникновения задолженности, было проверено наличие
документов. В обоснование предъявленной суммы были приложены:
счет № 52 от 15.06.2023 г. на автоуслуги в сумме 24500 руб.;
путевой лист на работу автокрана от 10.06.2023 г. с
подтверждением 10 часов работы и подписью представителя ООО
«ЭскаЛифт¬;
письмо ООО «ЭскаЛифт¬ за подписью руководителя с просьбой
предоставить автокран и обязательством оплаты;
встречное письмо ООО «СтройСервис¬ об условиях оказания
услуги.
ООО «ЭскаЛифт¬ закупает материалы и комплектующие у двух
партнеров: ООО «Ридин¬ (по предоплате) и ООО «Интерактив-Сервис¬
(оплата после отгрузки).
Аналитика ведется по каждому продавцу и по каждому счету.
По состоянию на 31 октября 2023 года: ООО «Ридин¬ должен ООО
«ЭскаЛифт¬ 240 000 руб. (аванс, перечисленный в октябре, по счету № 20 от
16.10.23 г.).
ООО «ЭскаЛифт¬ должен ООО «Интерактив-Сервис¬ 480 000 руб.
(неоплаченная поставка, сделанная в октябре; счет, накл., сч. ф. № 65 от
23.10.23).
В ноябре 2023 года ООО «ЭскаЛифт¬ совершило следующие
хозяйственные операции:
35
05.11.2023 г. – получены комплектующие от ООО «Ридин¬ в счет
предоплаты, переведенной в октябре по счету № 20 (накл., сч. ф. № 20);
09.11.2023 г. - перечислен аванс ООО «Ридин¬ в размере 360 000
руб. по счету № 29 (п/п № 116);
20.11.2023 г. - оплачено ООО «Интерактив-Сервис¬ за продукцию,
полученную в октябре по счету № 65 (п/п № 123);
28.11.2023 г. - приняты материалы от ООО «Интерактив-Сервис¬
на сумму 120 000 руб.; счет, накл., сч. ф. № 71.
Бухгалтерией ООО «ЭскаЛифт¬ сделаны проводки:
5 ноября: Дебет 10 «Материалы¬ Кредит 60.02 «Расчеты по
выданным авансам¬ - 240 000 руб. - получен товар от ООО «Ридин¬ в счет
аванса;
9 ноября: Дебет 60.02 «Расчеты по выданным авансам¬ Кредит 51
«Расчетные счета¬ - 360 000 руб. - перечислена предоплата на счет ООО
«Ридин¬.
20 ноября: Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками¬ Кредит 51 «Расчетные счета¬ - 480 000 руб. - оплачена
поставка, полученная в октябре от ООО «Интерактив-Сервис¬.
28 ноября: Дебет 10 «Материалы¬ Кредит 60.01 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками¬ - 120 000 руб. - получен товар от ООО
«Интерактив-Сервис¬.
Далее в таблице 2.8 составлена оборотно-сальдовая ведомость по счету
60 за ноябрь 2023 года для ООО «ЭскаЛифт¬.
Бухгалтерией ООО «ЭскаЛифт¬ составлены две карточки за ноябрь 2023
года:
по поставщику ООО «Ридин¬ (табл. 2.9)
по поставщику ООО «Интерактив-Сервис¬ (табл. 2.10).
36
Таблица 2.8
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за ноябрь 2023 года, тыс. руб.
Счет
Сальдо на 01.11.23
Обороты за ноябрь
Сальдо на 30.11.23
Контрагенты
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками¬
240000
840000
360000
240000
60.01 «Расчеты
с поставщиками и
подрядчиками¬
480000
480000
120000
120000
ООО «Интерактив-
Сервис¬
480000
480000
120000
120000
Счет №65
480000
480000
Счет №71
120000
120000
60.02 «Расчеты по
выданным авансам¬
240000
360000
240000
360000
ООО «Ридин¬
240000
360000
240000
360000
Счет №20
240000
240000
Счет №29
360000
360000
Итого
240000
840000
360000
240000
Таблица 2.9
Карточка по ООО «Интерактив-Сервис¬ за ноябрь 2023 г.
Дата
Документ
Аналитика
Дебет
Кредит
Текущее
сальдо,
руб.
Дт
Кт
Сч.
Сумма, руб.
Сч.
Сумма,
руб.
Сальдо на 01.11.23
Кт 480000
20.11
п/п № 123
сч.
№ 65
60.01
480000
51
480000
0
28.11
сч., накл.,
сч.ф. № 71
сч.
№ 71
10
120000
60.01
120000
Кт 120000
Обороты
за период
600000
600000
Сальдо
на 30.11.23
Кт 120000
Учет расчетов с разными контрагентами, не относимыми на счета 60-75,
ведется компаниями на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами¬.
37
Таблица 2.10
Карточка по ООО «Ридин¬ за ноябрь 2023 г.
Дата
Документ
Аналитика
Дебет
Кредит
Текущее
сальдо, руб.
Дт
Кт
Сч.
Сумма,
руб.
Сч.
Сумма,
руб.
Сальдо на 01.11.23
Дт 240000
05.11
сч., накл.
№ 20
сч. № 20
10
240000
60.02
240000
Дт 0
09.11
п/п № 116
сч. № 29
60.02
360000
51
360000
Дт 360000
Обороты
за период
600000
600000
Сальдо на
30.11.23
Дт 360000
01.11.2022 г. ООО «ЭскаЛифт¬ заключило договор страхования
производственного здания на срок в 1 год. По условиям договора
единовременный платеж составляет 150 000 руб., сумма страхового
возмещения равна 800 000 руб.
В январе 2023 г. здание было затоплено. Предприятие понесло убытки
от порчи имущества на 550 000 руб. Страховое возмещение было перечислено
в феврале 2023 г. в сумме 550 000 руб. Расчеты по договору оформляются
проводками:
Дебет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию¬
Кредит 51 «Расчетные счета¬ – уплачен страховой компании единовременный
платеж в 150 000 руб.;
Дебет 97 «Расходы будущих периодов¬ Кредит 76.1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию¬ – учтен платеж в сумме 150 000
руб. в составе расходов будущих периодов.;
Дебет 20 «Основное производство¬ Кредит 97 «Расходы будущих
периодов¬ – ежемесячное списание расходов на страхование в течение срока
действия договора (в месяц по 12 500 руб.).;
Дебет 91.2 «Прочие расходы¬ Кредит 01 «Основные средства¬ –
550 000 руб. балансовая стоимость утраченных ТМЦ.;
38
Дебет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию¬
Кредит 91.1 «Прочие доходы¬ – начислено страховое возмещение 550 000
руб.;
Дебет 51 «Расчетные счета¬ Кредит 76.1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию¬ – поступило возмещение от
страховщика на 550 000 руб.
Также на 76 счете ведется учет расчетов по претензиям. Суммы
выставленных претензий отражаются по дебету счета 76.2 «Расчеты по
претензиям¬, а корреспонденция зависит от вида нарушения.
ООО «ЭскаЛифт¬ заключило договор поставки материалов на сумму в
200 000 руб. При приемке выявлена недостача на сумму в 25 000 руб. В связи
с этим поставщику выставляется претензия на фактическую недостачу.
Таблица 2.11
Учет расчетов по претензиям
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Оприходованы товарно
материальные ценности
10 «Материалы¬
60.1 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками¬
200000,0
Предъявлена претензия
поставщику
76.2 «Расчеты по
претензиям¬
60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками¬
25000,00
Поставщик перечислил
покупателю сумму по
претензии
51 «Расчетные
счета¬
76.2 «Расчеты по претензиям¬
25000,00
В плане счетов ООО «ЭскаЛифт¬ для учета расчетов по оплате труда
используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬. Аналитический
учет оплаты труда на предприятии ведется по каждому работнику с
использованием лицевых счетов рабочих и служащих. На предприятии
используется повременная оплата труда.
В таблице 2.12 приводятся проводки по учету начисления и выплаты
заработной платы.
39
Таблица 2.12
Отражение в учете ООО «ЭскаЛифт¬ расчета аванса и заработной
платы
Дата
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документ-
основание
20.11.2023
Выплата аванса по заработной
плате за ноябрь
70
50
90000,0
Ведомость на
аванс
20.11.2023
Удержан НДФЛ с аванса
70
68
11700,0
- « -
30.11.2023
Начислена заработная плата за
ноябрь
20
70
250000,0
Расчетно-
платежная
ведомость
30.11.2023
Удержан НДФЛ с заработной
платы
70
68
16950,0
- « -
10.12.2023
Выплачена заработная плата за
вычетом аванса и удержаний
70
51
131350,0
Расчетно-
платежная
ведомость
На конец ноября у ООО «ЭскаЛифт¬ возникает кредиторская
задолженность по заработной плате в сумме 131350 руб., до момента ее
погашения в декабре 2023 года. Учет начислений, выплаты и задолженности
по заработной плате ведется отдельно по каждому работнику.
По итогам изучения порядка учета кредиторской задолженности в ООО
«ЭскаЛифт¬ можно отметить, что кредиторская задолженность формируется
на основании предъявляемых счетов, счетов-фактур на поставляемые
материалы, оказанные услуги. Кредиторская задолженность по заработной
плате, налогам возникает по расчетам, которые оформляются ведомостями,
декларациями.
Аналитический учет кредиторской задолженности по поставкам
материалов, оказанию услуг ведется в разрезе каждого контрагента. По
заработной плате, НДФЛ – по каждому работнику. По налогам – отдельно по
каждому налогу, сбору, страховому платежу.
40
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ЭСКАЛИФТ¬ И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО РЕЗУЛЬТАТАМ
3.1. Анализ организации учета дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «ЭскаЛифт¬ и рекомендации по его результатам
С целью выявления недостатков при формировании сумм дебиторской
задолженности в финансовой отчетности и на счетах бухгалтерского учета, а
также соответствие принятой учетной политики, предприятием может
осуществляться анализ и контроль организации дебиторской задолженности.
Требуется рассмотреть правильность документального оформления
продаж, обоснованности возникновения дебиторской задолженности. По
каждому отобранному счету необходимо проверить правильность
оформления документов: договоров на оказание услуг и продажу ТМЦ; актов
на оказание услуг; КС-2, КС-3, в случае если это оговорено договорами; счетов
на оплату.
При изучении договоров были обнаружены следующие нарушения:
по договору с ООО «УК Трис¬ отсутствует печать и подпись
контрагента. Таким образом оказывая услуги при отсутствии подтверждения
о согласии с основными условиями договора, ООО «ЭскаЛифт¬ может
столкнуться с вероятностью отказа в оплате и возникновению просроченной
дебиторской задолженности;
по договору с ООО «Штамп¬ не указана дата заключения договора,
при том, что условиями договора определяется срок выполнения работ, как 30
дней с момента заключения договора.
Требуется проверить также наличие и правильность оформления
первичных документов:
в документах КС-3, приложенных к счетам на оплату выявлена
ошибка оформления по услугам, оказанным ООО «МедТула¬. В строке с
41
указанием договора, указан номер договора 45 от 17.02.2021 г., фактически
ООО «ЭскаЛифт¬ работает с ООО «МедТула¬ по договору под номером 54 от
17.02.2021 г;
по ООО «Ярус¬ акт о приемке выполненных работ по ремонту
оборудования подписан мастером Сергеевым А.С., без приложения
доверенности на право подписи. В тексте договора при этом оговаривается,
что подписание документов, подтверждающих факт оказания услуг,
допускается уполномоченными на то лицами;
по ООО «Амикум¬, к реализации электронагревателя имеется
комплект бухгалтерских документов, счет оплачен, дебиторской
задолженности не имеется, но отсутствует договор на реализацию
оборудования.
В числе дебиторов ООО «ЭскаЛифт¬ в незначительном количестве
имеются работники предприятия с задолженностью по подотчетным суммам.
При проверке документов на ноябрь 2022 года по подотчетным лицам
сведем выявленные нарушения в табл. 3.1.
Таблица 3.1
Перечень нарушений, выявленных в ходе проведения контроля учета
дебиторской задолженности в ООО «ЭскаЛифт¬
Объект проверки
Наименование
проверяемого
документа
Дата
составления
документа
Номер
документа
Заключение аудитора о
характере выявленных
нарушений или об их
отсутствии
Договора с
контрагентами
Договор ООО
«УК Трис¬
24.12.2019
41
Отсутствует печать и
подпись контрагента
Договора с
контрагентами
Договор ООО
«Штамп¬
-
15
Не указана дата договора
Первичные
документы
КС-3 ООО
«МедТула¬
17.02.2021
54
Ошибка в оформлении
номера договора
Первичные
документы
Акт ООО «Ярус¬
02.11.2022
Нет доверенности
уполномоченного лица
Первичные
документы
Договор ООО
«Амикум¬
-
-
Отсутствует договор
Учет подотчетных
лиц
Авансовый отчет
Репакова И.И.
20.11.2022
156
Нарушены сроки сдачи
отчета
При проверке документов на ноябрь 2022 года по подотчетным лицам
42
выявлено, что по инженеру Репакову И.И., не соблюдаются сроки сдачи
отчетов по подотчетным суммам. В частности, по выданной подотчет сумме
на приобретение канцтоваров в сумме 5000 руб. 10.11.2022, Репаков И.И.,
отчет сдан в бухгалтерию 20.11.2022, то есть со значительной задержкой и на
сумму 4120 руб. Возврат денег не произведен, излишняя сумма удержана в
декабре с заработной платы.
Выявленные нарушения не являются существенными, однако могут
привести к возникновению дебиторской задолженности, невозможной к
взысканию, и предприятию следует принять меры по их исправлению.
Было установлено, что бухгалтерские проводки по расчетам с
дебиторами составлены согласно действующему плану счетов. Схема
расчетов в организации с дебиторами и цифровые данные, достоверно во всех
существенных аспектах, отражают состояние расчетов.
Для снижения риска нарушений при учете расчетов с дебиторами
следует дополнительно предложить следующие меры:
Необходимо повысить уровень внутреннего контроля по учёту
задолженности перед ООО «ЭскаЛифт¬. Для улучшения эффективности
контроля задолженности важно уделить внимание определённым шагам при
возникновении просрочек в оплате. Обычно в компаниях отсутствует чёткий
алгоритм действий в таких ситуациях. Первоочередной задачей будет
поддержание оперативного учёта сроков погашения обязательств со стороны
компаний-дебиторов. Важно также контролировать информацию о
возрастании расходов, связанных с увеличением объёма дебиторской
задолженности и времени её погашения. Проведение оценки
кредитоспособности клиентов и оценка эффективности коммерческого
кредитования также являются неотъемлемой частью процесса улучшения
контроля за задолженностью.