13
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками¬ ведется по каждому поставщику и подрядчику, а также по
каждому договору или конкретной поставке.
В балансе кредиторская задолженность в зависимости от срока
планируемого погашения может быть отражена в разделе IV «Долгосрочные
обязательства¬ либо в разделе V «Краткосрочные обязательства¬.
Дебиторская и кредиторская задолженность возникает при любых
действиях в финансово-хозяйственной деятельности юридического лица.
Однако, погашение дебиторской и кредиторской задолженности, и сроки
погашения зависят от множества факторов, среди которых можно выделить
грамотность разработанной платежной политики предприятия и системность
управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Основой
управления дебиторской и кредиторской задолженностью является учет,
контроль и планирование.
1.2. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчетности
Основной задачей бухгалтерского учета согласно Федерального Закона
от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬ [3] является формирование
полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, необходимой для предоставления внутренним и
внешним пользователям. Для решения данной задачи важное значение имеет
своевременное и полное выявление должников и долгов организации,
достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской
задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль их погашения.
При учете дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
следовать следующим принципам:
отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета с
14
необходимой степенью аналитики;
объективная оценка размеров дебиторской и кредиторской
задолженности, подтвержденная документально;
сверка задолженностей с контрагентами;
проведение своевременного списания дебиторской и
кредиторской задолженности на основании документов;
инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности для
составления бухгалтерской отчетности.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
регулируется Законом «О бухгалтерском учете¬ N 402-ФЗ, Положением по
ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации¬, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н
(ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018).
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие
формы:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в
Бухгалтерском балансе;
сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то
есть остаток на начало и конец года) - в разделе 5 «Дебиторская и кредиторская
задолженность¬ Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах (Приложение № 3 к Приказу Министерства финансов РФ от
02.07.2010 № 66н).
15
Таким образом, порядок осуществления учета дебиторской и
кредиторской задолженности регулируется множеством различных
нормативно-правовых актов. В соответствии с планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации дебиторская и
кредиторская задолженности отражаются на следующих счетах, приведенных
в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Счета учета дебиторской и кредиторской задолженности
Счета учета
Вид задолженности
Аналитика по счету
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками¬
Отражение задолженности по
приобретению товаров (работ,
услуг) у поставщика или
подрядчика
В разрезе поставщиков и
подрядчиков, в разрезе
договоров, счетов,
полученных на оплату
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками¬
Задолженность покупателей и
заказчиков по оказанным работам и
услугам, проданным товарам
В разрезе покупателей и
заказчиков, в разрезе
договоров, выставленных
счетов
63 «Резервы по
сомнительным долгам¬
Задолженность по созданным
резервам
По каждому должнику
68 «Расчеты по налогам и
сборам¬
Задолженность по оплате налогов и
взносов в бюджет
По каждому налогу и
взносу, по уровням
бюджета
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению¬
Задолженность по оплате страховых
взносов
По каждому взносу
70 «Учет расчетов с
персоналом по оплате
труда¬
Задолженность перед сотрудниками
по выплате заработной платы
По каждому сотруднику
71 «Расчеты с
подотчетными лицами¬
Задолженности по выданным
подотчетным суммам и перерасходу
по авансовым отчетам
По каждому подотчетному
лицу
73 «Расчеты с
персоналом по прочим
операциям¬
Задолженности сотрудников по
выданным займам, кредитам
По каждому сотруднику
75 «Расчеты с
учредителями¬
Задолженность учредителей по
вкладам в уставный капитал, по
выплате дивидендов
По каждому учредителю
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами¬
Задолженность по приобретенным
товарам (работам, услугам),
претензиям
По каждому контрагенту,
договору, предъявленному
требованию
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
16
отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и
обязательств [5]. Инвентаризация позволяет проверить и документально
подтвердить, а также оценить наличие и состояние имущества и обязательств.
Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами проводится
составлением двусторонних актов сверки с указанием в них дат образования
задолженности, дат погашения задолженности, остатков задолженности на
момент проведения сверки.
На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги,
нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по
сомнительным долгам или на финансовые результаты организации.
Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится в
соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации. Он гласит: «Суммы кредиторской и
депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек,
списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации и относятся на финансовые результаты у
коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой
организации¬.
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, являются прочими доходами организации. Списание кредиторской
задолженности должно производиться своевременно, поскольку
несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть
расценено как скрытие или не учет доходов организации.
Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС),
согласно п. 7 ПБУ 9/99, включаются в состав прочих доходов. Такой прочий
17
доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок
исковой давности.
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
В практической деятельности применяются разнообразные подходы и
методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В анализе
используются следующие приемы и процедуры:
оценка долгов по степени оборачиваемости;
расчет коэффициентов отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность и текущих обязательств в кредиторскую задолженность;
изучение динамики, состава, причин и давности образования
задолженности (отдельно по каждому контрагенту);
рассмотрение абсолютной и относительной величин долгов, оценку
их изменений по данным горизонтального и вертикального анализа баланса;
исследование влияния неплатежей основных должников на
финансовое положение фирмы;
расчет процента невозврата дебиторской задолженности и влияние
величины невозвращенной суммы на платежеспособность фирмы;
определение реальной стоимости существующей дебиторской
задолженности;
контроль над соотношением кредиторской и дебиторской
задолженности;
детальное исследование платежеспособности потенциальных и
действующих дебиторов, динамики и уровня коэффициентов ликвидности (по
доступным данным их бухгалтерской отчетности);
выявление безнадежных долгов и формирование на эту сумму резерва
по сомнительным долгам;
18
анализ качественного состояния дебиторской задолженности для
выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной
задолженности;
иные приемы и процедуры.
Наиболее часто при анализе дебиторской задолженности используется
расчет показателя оборачиваемости. Оборачиваемость оценивается двумя
видами показателей:
количеством оборотов за анализируемый период;
продолжительностью оборота в днях.
Количество оборотов (Об) определяется по формуле:
(1.1)
Продолжительность оборота находится по формуле:
,
(1.2)
где Т- число дней в периоде;
.
Характеризует средний период времени, в течение которого средства от
покупателей поступают на расчетные счета предприятия.
Увеличение объемов реализации неизбежно сопровождается
увеличением дебиторской задолженности, так как часто новые покупатели
привлекаются отсрочкой платежа, увеличение количества заказчиков ведет к
росту гарантийных удержаний в составе дебиторской задолженности, рост
выручки дает возможность получения дополнительного эффекта, который
можно рассчитать по формуле:
,
(1.3)
19
где Э
дз
– сумма эффекта, полученного от инвестирования средств в
дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями;
П
дз
- дополнительная прибыль предприятия, полученная от увеличения
объема реализации продукции за счет предоставления кредита;
ТЗ
дз
- текущие затраты предприятия, связанные с организацией
кредитования покупателей и инкассацией долга;
ФП
дз
- сумма прямых финансовых потерь от невозврата долга
покупателям. [30, С.32]
Не менее важным является контроль состояния кредиторской
задолженности, бесконтрольный рост кредиторской задолженности может
привести к банкротству предприятия, а разумная величина задолженности
способствовать повышению рентабельности собственного капитала. Для
оценки величины кредиторской задолженности могут использоваться
следующие показатели:
коэффициент финансовой независимости (К
с
), — он отражает долю
погашаемых за счет собственных средств долгов:
К
с
= СК / ЗК, (1.4)
где:
СК — собственный капитал компании;
ЗК — привлеченный (заемный) капитал (долгосрочные обязательства +
краткосрочные обязательства).
Зависимости (К
з
) — он показывает долю активов,
профинансированных за счет средств кредиторов:
К
з
= ЗК / А, (1.5)
где А — активы компании.
При расчете К
с
и К
з
:
используются данные бухгалтерской отчетности;
анализ проводится в динамике за несколько периодов.
20
Оптимальным считается значение К
с
= 1, что означает равную сумму
собственных и заемных средств. Положительной тенденцией является
увеличение доли собственных средств и, как следствие, рост К
с
. С К
з
ситуация
прямо противоположная — снижение коэффициента оценивается позитивно.
Эффективность использования привлеченных сумм (средств
кредиторов), может быть проведена при помощи показателей рентаебльности
и оборачиваемости.
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности (К
р
)
рассчитывается по формуле:
К
р
= П
ч
/ КЗ, (1.6)
где П
ч
— чистая прибыль за период (показатель берется из отчета о
финансовых результатах);
КЗ — сумма кредиторской задолженности на конец периода (по данным
баланса)
Еще одним коэффициентом, оценивающим эффективность
использования кредиторской задолженности, является К
о
— коэффициент ее
оборачиваемости. Данный коэффициент:
характеризует скорость и интенсивность погашения фирмой своих
обязательств;
показывает число оборотов погашения долгов за анализируемый
период;
рассчитывается по формуле:
(1.7)
Характеристика изменений значения К
об
:
рост — указывает на повышение платежеспособности фирмы и ее
финансовой устойчивости;
21
снижение — имеет двоякое значение: потенциальные проблемы с
платежеспособностью или эффективная работа с кредиторами
(применение оптимальных для фирмы условий оплаты и др.).
Для оценки эффективности использования кредиторской задолженности
рассчитывается значение плеча финансового рычага, по формуле:
К
с
= ЗК / СК, (1.8)
где:
СК — собственный капитал компании;
ЗК — привлеченный (заемный) капитал (долгосрочные обязательства +
краткосрочные обязательства).
Данный показатель применяется при определении эффекта финансового
рычага, показателя, отражающего как изменение размера заемного капитала,
повлияет на прибыль компании.
22
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В ООО «ЭСКАЛИФТ¬
2.1. Организационно
экономическая характеристика
деятельности ООО «ЭскаЛифт¬
ООО «ЭскаЛифт¬ зарегистрирована 2 ноября 2010 г. по адресу:
Тульская область, г. Тула, у л. Болдина, 47.
Основной вид деятельности – ремонт машин и оборудования (33.12),
дополнительными видами деятельности организации «ЭскаЛифт¬ являются:
Ремонт металлоизделий;
Ремонт электрического оборудования;
Монтаж промышленных машин и оборудования;
Производство электромонтажных работ;
Производство санитарно-технических работ, монтаж
отопительных систем и систем кондиционирования воздуха;
Производство прочих строительно-монтажных работ;
Технические испытания, исследования, анализ и сертификация;
Деятельность систем обеспечения безопасности;
Деятельность по обеспечению безопасности в чрезвычайных
ситуациях; деятельность по обеспечению безопасности в области
использования атомной энергии;
Деятельность по обеспечению пожарной безопасности.
ООО «ЭскаЛифт¬ оснащено технологическим оборудованием и
инструментом, что позволяет предлагать клиентам весь спектр услуг,
связанных с ремонтом машин и оборудования, и гарантировать высокое
качество выполняемых работ. В ООО «Эскалифт¬ быстро и качественно
производится техническое обслуживание и ремонт машин и оборудования в