23
экономическую часть обязательств. Иными словами, это определённая услуга,
главная цель которой - не продать, а получить дополнительное
финансирование. Здесь фактором выступает факторинговая организация - она
покупает право на взыскание долгов и возвращает ему большую часть
задолженности, еще до наступления срока оплаты (70-90%). В результате
клиент получает вероятность быстрее вернуть свой капитал.
Подведём итоги по первой главе.
Предпринимательство подразумевает контакт с большим кругом как
физических лиц, так и разных организаций. Они выступают контрагентами, и в
конечном итоге формируют прибыль компании. Отношения между
предпринимателем и контрагентами влияют на положение компании на рынке
и ее способность соперничать с другими корпорациями. Контрагенты могут
выступать как в роли кредитора, так и осуществлять функцию дебитора.
Соответственно появляется дебиторская задолженность у компании за
поставленные товары, оказанные услуги или выполненные работы, и
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Правильно
и эффективно управляемой считается та задолженность, структура которой
состоит из авансов, которые предоставлены в счёт предстоящих отгрузок.
Существуют разные виды дебиторской задолженности. Главный акцент в
работе предприятия должен быть сделан на минимизацию размера
просроченной дебиторской задолженности. Анализ динамики, структуры и
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
позволяет выявить слабые места и разработать меры по оптимизации их
размера. В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженности
проводят их динамический и структурный анализ, анализ в размере дебиторов
и кредиторов, анализ их соотношения и оборачиваемости. Для повышения
эффективности организации необходимо оптимизировать структуру долговых
обязательств и регулярно осуществлять анализ коммерческой деятельности;
своевременно погашать задолженность, не допуская просрочек платежей;
24
осуществлять контроль и проверку соотношения дебиторских и кредиторских
задолженностей. Все методы оптимизации размера дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия должны проводиться в соответствии
с действующим законодательством. К методам оптимизации размера
дебиторской и кредиторской задолженности можно отнести факторинг,
цессию, форфейтинг, бартер, досудебные и судебные меры взыскания, система
штрафных санкций и др. Описанные приёмы используются многими
компаниями вне зависимости от спецификации их деятельности.
25
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В
ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
2.1. Экономическая характеристика деятельности
ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
Общество с ограниченной ответственностью «Эталон стандарт¬ создано
в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации,
Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной
ответственностью¬, другими законодательными актами Российской
Федерации.
Юридический адрес предприятия: 364024, Чеченская Республика, г.
Грозный, р-н Ахматовский, ул. им. Г.Н. Трошева, д.7.
Место нахождения: 364024, Чеченская Республика, г. Грозный, р-н
Ахматовский, ул. им. Г.Н. Трошева, д.7.
Целями деятельности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ являются
расширение рынка услуг, а также извлечение прибыли.
Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,
обособленное имущество, имеет счета в банке для хранения денежных
средств и кассовых операций.
Общество вправе от своего имени заключать договора, приобретать
имущество, имущественные и личные неимущественные права и нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно имеет печать, штамп и
бланки со своим полным наименованием.
Основными видами деятельности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
являются: торгово-закупочная и посредническая деятельность, а также
оптовая и розничная торговля строительно-отделочными товарами. Общество
имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для
26
осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными
законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами, общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Бухгалтер ведет учет на основании учетной политики предприятия (прил.
1), составленной для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Данный документ представляет собой краткое руководство по организации
учета, здесь отражены основные методологии ведения первичного
наблюдения и стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение
фактов хозяйственной деятельности. Также организацией разработан и
утвержден свой рабочий план счетов, которым должен руководствоваться
бухгалтер при отнесении отдельных операций на счета.
По данным бухгалтерского баланса (прил.2), отчета о прибылях и
убытках (прил.3),, Приложения к бухгалтерскому балансу, рассмотрим
основные показатели хозяйственной деятельности ООО «ЭТАЛОН
СТАНДАРТ¬ (табл. 2.1).
Таблица 2.1.
Основные показатели деятельности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за 2022–
2023 гг.
Показатели
2022 г.
2023 г.
Изменение
(+,–)
Изменение,
%
А
1
2
3
4
Выручка от продажи товаров, т.р.
65824
66183
359
100,5
Себестоимость проданных товаров, т.р.
56915
55959
-956
98,3
Прибыль от продажи товаров, т.р.
2462
4302
1840
174,7
Чистая прибыль, т.р.
481
1732
1251
в 3,6 р.
Средняя стоимость ОПФ, т.р.
3166
4305
1139
136,0
Фондоотдача, руб.
20,8
15,4
-5,4
74,0
Дебиторская задолженность, т.р.
4912
2984
-1928
60,7
Кредиторская задолженность
2744
2715
-29
98,9
Среднесписочная численность, чел.
96
100
4
102,0
Фонд оплаты труда
1424
1323
-101
92,9
Производительность труда, руб.
685,6
661,8
-23,8
96,5
Рентабельность продаж, %
3,7
6,5
2,8
175,7
Рентабельность экономическая, %
2,6
12,6
10
в 4,8 р.
27
По данным табл. 2.1 мы видим, что на предприятии сложилась тенденция
увеличения выручки товарной продукции. В свою очередь себестоимость
товарной продукции за счет эффективной работы отдела сбыта имеет
тенденцию снижения, что повлияло на увеличение прибыли от продаж. За
счет увеличения прибыли от продажи товаров увеличилась рентабельность
продаж, что характеризует ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ как эффективное и
прибыльное предприятие. Отрицательным моментом в деятельности
предприятия можно выделить снижение эффективности использование
трудовых ресурсов, т. к. по сравнению с предыдущим годом показатель
производительности труда снизился на 23,8 тыс. руб., темп снижения
составляет 7,1%, т.е. снизилась продажа товаров одним среднесписочным
работником. За счет увеличения средней стоимости основных
производственных фондов снизился показатель фондоотдачи, но т. к.
исследуемое предприятие не производственное, негативной тенденцией
данный фактор не является.
Современные условия хозяйствования обуславливают необходимость
наличия на предприятиях достаточного уровня платежеспособности и
ликвидности для своевременного выполнении финансовых обязательств и
соблюдения расчетной дисциплины. От достаточности уровня
платежеспособности и ликвидности зависит финансовое состояние
предприятия и перспективы его развития. В табл. 2.2 и 2.3, рассмотрим
показатели финансовой устойчивости и ликвидности ООО «ЭТАЛОН
СТАНДАРТ¬ и сделаем выводы.
Таблица 2.2
Показатели финансовой устойчивости ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за 2022–
2023 гг.
Показатели
2022 г.
2023 г.
Изменение (+,–)
Коэффициент автономии (≥0,5)
0,16
0,22
0,06
Коэффициент финансовой независимости в
части формирования запасов (>0,6)
-1,23
-1,89
-0,66
28
Коэффициент обеспеченности оборотных
активов собственными источниками (≥0,1)
-0,05
-0,03
0,02
Коэффициент финансовой устойчивости
(0,6–0,8)
0,16
0,23
0,07
Коэффициент маневренности (≥0,5)
-0,24
-0,1
0,14
Коэффициент капитализации (0,7–0,8)
5,35
3,43
-1,92
По данным табл. 2.2 можно сделать следующие выводы. Финансовая
устойчивость исследуемого предприятия и в 2022 г. и в 2023 г. находится на
достаточно низком уровне, даже можно сказать в кризисной ситуации и
зависит от заемных источников, т. к. значения полученных коэффициентов не
попадают под нормативные значения, и, кроме того, имеют отрицательные
значения.
Коэффициент автономии показывает долю собственного капитала,
авансированного для осуществления уставной деятельности, в общей сумме
всех средств предприятия. Поэтому увеличение доли собственного капитала,
увеличивает шансы предприятия справиться с непредвиденными
обстоятельствами в условиях рыночной экономики. Увеличение
коэффициента автономии на 0,06 свидетельствует об увеличении финансовой
независимости, увеличивает гарантии погашения предприятием своих
обязательств и увеличивает возможности для привлечения средств со
стороны.
Коэффициент автономии дополняется коэффициентом соотношения
заемного и собственного капитала, который показывает сколько заемного
капитала привлечено на 1 руб. собственного капитала, вложенного в активы.
В нашем случае полученное соотношение в 2023 г., как и в 2022 г.
значительно превышает нормальное.
Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является
коэффициент маневренности, который показывает, какая доля собственного
капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно
им маневрировать. В нашем случае данный коэффициент показывает, что
29
значительная часть собственного капитала предприятия сосредоточена в
ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, а,
следовательно, не могут быть в течение краткого времени преобразованы в
денежную наличность.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств
предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму
соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке
снижения ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по
срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
По данным табл. 2.2 проанализируем, покрываются ли обязательства в
пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства
равен сроку погашения обязательств.
Таблица 2.3
Платежный баланс ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за 2022–2023 гг. (тыс. руб.)
Актив
2022 г.
2023 г.
Пассив
2022 г.
2023 г.
Платежный
излишек (+);
недостаток (–)
2022 г.
2023 г.
А
1
2
В
3
4
5
6
Наиболее
ликвидные
активы
434
475
Наиболее
краткосрочные
обязательства
2744
2715
-2310
-2240
Быстро
реализуемые
активы
4912
2984
Краткосрочные
пассивы
13387
13827
-8475
-10843
Медленно
реализуемые
активы
10049
12695
Долгосрочные
пассивы
0
84
10049
12611
Трудно
реализуемые
активы
3751
5312
Постоянные
пассивы
3015
4840
736
472
30
Результаты расчетов по данным ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву в 2022 г. и в
2023 г. имеет вид: {А1< П1; А2 < П2; A3 > ПЗ; А4 > П4}.
Исходя из этого, можно охарактеризовать баланс предприятия в 2022 г. и
2023 г. как не достаточно ликвидный. А значит, финансовое состояние
находится в кризисном состоянии. Характеризуя ликвидность баланса по
данным табл. 2.3, следует отметить, что в 2022 г., как и в 2023 г. наблюдается
платежный недостаток денежных средств и ценных бумаг для покрытия
наиболее срочных обязательств: в 2022 г. – 2310 тыс. руб., в 2023 г. – 2240
тыс. руб.
В 2023 г. как и в 2022 г. ожидаемое поступление от дебиторов были
меньше краткосрочных кредитов банка и заемных средств на 4562 тыс. руб.
Следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых
активов по сравнению с общей величиной краткосрочных обязательств
составил в 2023 г. 10843 тыс. руб. Недостаток увеличился по сравнению с
2022 г. на 2368 тыс. руб.
Медленно реализуемые актива превышали долгосрочные пассивы в
конце отчетного 2023 года на 12611 тыс. руб., но это платежный излишек из-
за низкой ликвидности не может быть направлен на покрытие краткосрочных
обязательств. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса
подтверждает предыдущее заключение о кризисном финансовом состоянии
предприятия.
Согласно приказа «Об утверждении учетной политики при организации
и ведении бухгалтерского учета на 2023 г. по ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
бухгалтерский учет на предприятии основывается на ведении
автоматизированной формы с применением программы «1С: Бухгалтерия¬
сетевой версии 7.7 и рабочего плана счетов бухгалтерского учета,
разработанного предприятием на основании нового плана счетов. Для целей
налогообложения в ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ выручка от реализации
31
продукции (работ, услуг) подсчитывается «по оплате¬, расходы и доходы
определяются по «методу начисления¬. Выручка от продажи товаров, работ,
услуг для целей бухгалтерского учета определяется «по мере отгрузки¬ и
отражается на счете 90 «Продажи¬. Товары, приобретенные для торговой
деятельности, учитываются по покупным ценам.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что исследуемое
предприятие рентабельное, но финансовая устойчивость находится в
кризисной ситуации. Основными видами деятельности ООО «ЭТАЛОН
СТАНДАРТ¬ являются: торгово-закупочная и посредническая деятельность, а
также оптовая и розничная торговля всеми видами товаров. Бухгалтерский
учет ведется автоматизированным способом с применением программы «1С:
Бухгалтерия¬ сетевой версии 7.7.
2.2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Отгрузка товаров ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ осуществляется складом
на основании товарных накладных, товарно-транспортных накладных и
счетов-фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов-
фактур, а по мере оплаты данные из счетов-фактур заносятся в книгу продаж.
Отгрузка (отпуск) товаров покупателям производится в соответствии с
заключенными договорами поставки или непосредственно в процессе
свободной продажи.
В ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ основными являются следующие
постоянные покупатели: ООО «ММус¬, ООО «Стройторг¬, ООО
«Теплостройремонт¬, ЗАО «КВЕ¬, ООО «Уютный дом¬, и др.
В настоящее время в бухгалтерском учете ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность,
которая отражается по цене продажи товаров на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками¬.
32
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в
бухгалтерии ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ предназначен счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками¬. Счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками¬ дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи¬, 91
«Прочие доходы и расходы¬ на суммы, на которые предъявлены расчетные
документы.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками¬ кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом
суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются
обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность
покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой
задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета¬ или 52
«Валютные счета¬ и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками¬ (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и
расходы¬ (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками¬ ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)
счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и
заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам
по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и
заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам
полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не
наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по
которым денежные средства не поступили в срок.
В бухгалтерии ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ аналитический учет
ведется в версии 1С: Бухгалтерия, он ведется в анализе субконто по каждому