33
покупателю, где все движения покупки и реализации товара производятся по
видам продукции, количеству, цене и сумме, за определенный период.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками¬ обособленно. Исследуемое предприятие проводит акт сверки
между покупателями и пересматривает договора по оплате.
Так, ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ продало покупателю партию товара.
Цена товара согласно договору – 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.).
Себестоимость товара – 60000 руб. ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ определяет
выручку для целей налогообложения по отгрузке.
Бухгалтер ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90–1 – 118000 руб. – отражены выручка от продажи
товара и сумма задолженности покупателя;
Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС¬ – 18000 руб. –
начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90–2 Кредит 41 – 60000 руб. – списана себестоимость проданного
товара;
Дебет 90–9 Кредит 99 – 40000 руб. – отражена прибыль от продажи.
Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ,
услуг) для исследуемого предприятия, то производится взаимозачет
задолженностей на сумму без НДС, сумма налога перечисляется платежным
поручением после подписания соглашения о проведении взаимозачета.
Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика)
прошло три года (т.е. истек срок исковой давности) и задолженность не
погашена, бухгалтерия исследуемого предприятия ее списывает записью:
Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность покупателя (заказчика) в
связи с истечением срока исковой давности.
34
В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения
работ, оказания услуг) ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ получает от
покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62.2
открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным¬.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. № 94н,
Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать
(продать) другой организации, то есть переуступить право требования.
Уступку права требования должна отражаться проводкой:
Дебет 91–2 Кредит 62 – списана задолженность покупателя (заказчика),
переданная другой организации.
Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей
задолженность должна учитываться так:
Дебет 50 (51, 52, 55,) Кредит 91–1 – поступили денежные средства от
других организаций за переданную им задолженность.
Если получение доходов от операций по уступке требований является
предметом деятельности организации, доход по этим операциям должен
учитываться на счете 90 «Продажи¬.
В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения
работ, оказания услуг) ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ получает от
покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62
открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным¬.
Получение аванса отражается проводкой:
Дебет 50 (51) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным¬ –
получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения
работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то
сумма аванса также облагается этим налогом.
35
Так, ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ получило от ЗАО «Стройматериалы¬
аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки
товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
Бухгалтер ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ сделал проводки:
в день получения аванса:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным¬ – 120 000
руб. – получен аванс на расчетный счет;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным¬
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС¬ – 18305 руб.
(120 000 руб. х 18%: 118%) – начислен НДС с полученного аванса;
в день отражения выручки от продажи:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС¬ Кредит 62 субсчет «Расчеты по
авансам полученным¬ – 18305 руб. – восстановлен НДС, начисленный с
аванса;
Дебет 62 Кредит 90–1 – 120 000 руб. – отражена выручка от продажи
товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным¬ Кредит 62 – 120 000
руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;
Дебет 90–3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС¬ – 18305 руб. –
начислен НДС к уплате в бюджет.
Рассмотрим бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и
заказчиками применяемые в ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками
применяемые в ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
Содержание операций
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
А
1
2
1. Поступили денежные средства в кассу от продажи
товаров
50
62
2. Отражена выручка, от продажи товаров
62
90
3. Отражена выручка от продажи основных средств,
материалов и прочего имущества предприятия
62
91
36
4. Возвращен с расчетного счета аванс ранее полученный от
покупателя (согласно письму)
62
51
5. Денежные средства, поступившие от покупателя,
зачислены на расчетный счет
51
62
6. Отражен зачет задолженности между поставщиками и
покупателями
60
62
В процессе проведения инвентаризации дебиторской задолженности
ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ выявляет долги недобросовестных
покупателей. На 31.12.23 г. недостача составила 912 тыс. руб.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение
работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между
ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ и поставщиками договоров поставки, где
оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых
работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и
стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых
работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов,
ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты
поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товары,
поступающие на ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ от поставщиков
сопровождаются товарными накладными, товарно-транспортными
накладными и счет-фактурами. Учет полученных счетов-фактур ООО
«ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ ведет в журнале учета полученных счетов-фактур
по мере их поступления от продавцов. Кроме того, счета-фактуры
бухгалтерия исследуемого предприятия регистрирует в книге покупок для
определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к
вычету (возмещению) в установленном порядке.
Основными поставщиками товаров ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
являются: ООО «ИЗОАРТ¬, ООО «Прикамская гипсовая компания¬, ЗАО
«Текор¬, ООО «Регионстрой-Траст¬ и т.д. Задолженность перед
поставщиками на конец 2023 г. составила 1017 тыс. руб. из них просроченная
167 тыс. руб.
37
Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО «ЭТАЛОН
СТАНДАРТ¬ осуществляются после отгрузки им товарно-материальных
ценностей. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с
хозяйственным договором аванс.
Организация сама выбирает форму расчетов за поставленную
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. (прил. 1)
Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних
организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-
материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные,
научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким
операциям предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬.
На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные
товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги
независимо от времени оплаты.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед
поставщиками являются расчетные документы и документы,
свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортные
накладные, счета-фактуры, приходные ордера, приемные акты, акты о
выполнении работ и услуг.
Поступающие в ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ товары, материально-
ответственное лицо принимает на склад по количеству и качеству. После
приемки товарно-материальных ценностей на склад, кладовщик составляет
товарный отчет. Поступившее на предприятие товары учитывают по
покупным ценам. Все накладные на приход товаров ежедневно сдаются на
проверку в бухгалтерию.
После оплаты поступивших товарно-материальных ценностей
поставщикам, данные из счета-фактуры заносятся в книгу покупок для того,
что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.
38
В ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками¬ предназначен для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные
ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬ независимо от времени оплаты
предъявленного счета.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬ кредитуется на
стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных
ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей
или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке
материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на
стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками¬ производятся в корреспонденции со счетами учета
производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
В соответствии с рабочим планом счетов ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬ открыты специальные
субсчета:
60–1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬
60–2 «Расчеты по авансам выданным¬
60–3 «Векселя выданные¬.
В ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ независимо от оценки товарно-
материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками¬ в синтетическом учете кредитуется согласно
расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и
оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-
материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных
в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при
39
проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был
акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных
договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками¬ кредитуется на соответствующую сумму в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами¬ (субсчет «Расчеты по претензиям¬).
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками¬ кредитуется на стоимость поступивших ценностей,
определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬ дебетуется на
суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и
предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и
подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не
списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬, а
учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками¬ ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. В
совершенствование счетов бухгалтерского учета построение аналитического
учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок
расчётным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;
авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты
которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям;
поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
40
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками¬ обособленно.
взаимозачет задолженностей (без НДС).
ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ 10 июня 2023 г. по договору купли-
продажи отгрузила ООО «Корвет¬ строительные товары (шпатлевку) на
сумму 111 800 руб. (в том числе НДС 18000 руб.).
По аналогичному договору ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ 14 июня
получила от ООО «Корвет¬ материалы (цемент) на сумму 160 000 руб. (в том
числе НДС по 24 407 руб.). 28 июня организации подписали соглашение о
проведении взаимозачета. Данные операции в бухгалтерии ООО «ЭТАЛОН
СТАНДАРТ¬ отразились следующим образом (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Операции по взаимозачету
Журнал хозяйственных операций
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
10 июня: Отражена выручка от продажи товара
Начислен НДС
118000
18000
62
90–3
90–1
76Н.1
14 июня: Оприходован цемент
Отражена сумма НДС по приобретенным
материалам
135593
24407
0–1
19
60
60
28 июня: Произведен зачет взаимных требований
Перечислен НДС поставщику
Принят к вычету НДС по приобретенным
ценностям
100000
18000
18000
60
60
68–2
62
51
19
10 июля: Перечислен остаток денежных средств
поставщику
Принят к вычету НДС по приобретенным
ценностям
42000
6407
60
68–2
51
19
Рассмотрим бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, применяемые в ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ (табл. 2.6).
41
Таблица 2.6
Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬
применяемые в ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
А
1
2
1. Задолженность поставщикам погашена путем выдачи
наличных денег из кассы (до 100000 рублей от одной
сделке)
60
50
2. Задолженность поставщикам погашена по
безналичному расчету
60
51
3. Произведен зачет задолженности
60
60
4. Отражена товарообменная операция (уменьшена
задолженность поставщикам)
60
62
5. Списана кредиторская задолженность с истекшим
сроком исковой давности
60
91–2
6. Акцептованы счета поставщиков за выполненные
работы (оказанные услуги) для капитального
строительства; приобретены основные средства и
нематериальные активы
08
60
Продолжение табл. 2.6
А
1
2
7. Оприходованы материалы, поступившие от
поставщиков
10
60
8. Отражается сумма НДС по приобретенным
материальным ценностям
19
60
9. Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими
работы (оказанные услуги)
44
60
10. Оприходованы товары, поступившие от поставщиков
41
60
11. Отраженные расходы, связанные с доставкой товаров
для последующей перепродажи
44
60
Долгие годы бухгалтерский учет использовался как инструмент
внешнего административного контроля за государственными предприятиями.
Все отчетливее проявлялось возрастающее расхождение между системой
бухгалтерского учета стран СНГ и Западной Европы.
За последние годы улучшились методология и организация
бухгалтерского учета в целом, расчетов с дебиторами и кредиторами. Изданы
новые нормативные документы, регламентирующие постановку учета в
различных отраслях, в том числе в торговле, на малых предприятиях: План
42
счетов бухгалтерского учета, Положения по бухгалтерскому учету, Указания
по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства,
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в
расходы организации, и финансовых результатов на промышленных
предприятиях.
2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
Покупатели ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ не работают по предоплате, а
рассчитываются только после получения товара, что и приводит к
возникновению дебиторской задолженности.
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки
динамики ее объема в целом и в разрезе статей (табл. 2.7).
Таблица 2.7
Анализ дебиторской задолженности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за 2022–
2023 гг.
Покупатели
2022 г.,
тыс. руб.
Уд. вес,
%
2023 г.,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
Изменение, (+,–)
тыс.
руб.
уд. вес,
%
ООО «Уютный дом¬
463,6
9,4
111,5
3,7
-352,1
-5,7
ЗАО «Стройматериалы¬
212,5
4,3
54,3
1,8
-158,2
-2,5
ЗАО «КВЕ¬
693,3
14,1
199,8
6,7
-493,5
-7,4
ООО «Текор¬
252
5,1
456
15,3
204
10,2
ООО «ММус¬
526,4
10,7
28,4
1,0
-498
-9,8
ООО
«Теплостройремонт¬
764,2
15,6
570,5
19,1
-193,7
3,6
ООО «Дарс-Плюс¬
118,9
2,4
81,6
2,7
-37,3
0,3
ООО «Стройторг¬
333,8
6,8
218,5
7,3
-115,3
0,5
ООО «Корвет¬
88
1,8
168,9
5,7
80,9
3,9
ООО «ФТ-Тим¬
1204,3
24,5
182,5
6,1
-1021,8
-18,4
Прочие дебиторы
255
5,2
912
30,6
657
25,4
Итого:
4912
100,0
2984
100,0
-1928
-