АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему: «Бухгалтерский учет и
анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
(на примере ООО «Соликамская заготконтора»)» состоит из введения, трех
глав, поделенных на параграфы, заключения, списка использованных
источников и приложений.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в
исследовании особенностей бухгалтерского учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии и разработке рекомендаций по
совершенствованию системы управления дебиторской и кредиторской
задолженности по результатам анализа.
В первой главе работы определены понятие, сущность и виды
дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрено ее нормативно-
правовое регулирование и порядок учета, а также методы ее анализа.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика
исследуемого предприятия, рассмотрены особенности документального
оформления дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии,
текущая практика ее синтетического и аналитического учета.
В третьей главе проведен анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности и разработаны рекомендации по совершенствованию системы
управления дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
Объем выпускной квалификационной работы составляет 79 страниц
печатного текста. В работе содержится 31 таблица, 7 рисунков, 9 приложений.
Для написания ВКР было использовано 36 источников литературы.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, анализ, дебиторская
задолженность, кредиторская задолженности, поставщики, покупатели,
управление дебиторской и кредиторской задолженностью
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ............................................................................................... 8
1.1. Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской задолженности
................................................................................................................................ 8
1.2. Нормативно-правовое регулирование и порядок учета кредиторской и
дебиторской задолженности ............................................................................. 14
1.3. Методологические аспекты анализа состояния кредиторской и
дебиторской задолженности предприятия....................................................... 22
2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «СОЛИКАМСКАЯ
ЗАГОТКОНТОРа» ................................................................................................. 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Соликамская
заготконтора» ...................................................................................................... 29
2.2. Документальное оформление дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Соликамская заготконтора» ..................................... 34
2.3. Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Соликамская заготконтора» ..................................... 37
3. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ......................................................................................... 50
3.1. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности в ООО
«Соликамская заготконтора» ............................................................................ 50
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Соликамская
заготконтора» ...................................................................................................... 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 75
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 80
5
ВВЕДЕНИЕ
Для принятия каких-либо хозяйственных решений, связанных с
хозяйствующим субъектом, пользователю необходимо ознакомиться с
информацией о расчетах этого субъекта с кредиторами и дебиторами. По
данной информации, пользователь сможет максимально точно принять
решение в отношении заинтересовавшего его хозяйствующего субъекта.
При неэффективном управлении дебиторской и кредиторской
задолженностью у предприятия возникают долги. Если имеются долги,
невозвращенные дебиторами, то в этом случае можно говорить о недостатке
денежных средств для нормального функционирования предприятия. Также,
подобная информация может спровоцировать недоверие партнёров,
кредиторов. Возникающая кредиторская задолженность, зачастую нередко
приводит к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских
связей.
Таким образом, актуальность темы выпускной квалификационной
работы определена тем, что в современном мире очень часто встречаются
случаи, когда оплата счетов происходит не вовремя, либо совсем не
происходит. Эти действия соответственно приводят к образованию
дебиторской или кредиторской задолженности. Бывают и такие ситуации,
когда заемщик представляется весьма надежным, но и в такой ситуации может
произойти ситуация, что он будет не в состоянии оплатить долг. У любого
хозяйствующего субъекта, в процессе его деятельности, образование
дебиторской или кредиторской задолженности неминуема, но все же лучше,
когда эта задолженность образуется в допустимых пределах. Рост либо
уменьшение этих задолженностей ведут к изменению финансового состояния
организации. Чтобы обезопасить себя и организацию от подобных свершений,
необходимо правильно, взвешенно и вовремя принимать решения по
управлению расчетами, величиной задолженности, что возможно благодаря
правильному учету и регулярному анализу.
6
Цель выпускной квалификационной работы – исследование
особенностей бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии и разработка рекомендаций по
совершенствованию системы управления дебиторской и кредиторской
задолженности по результатам анализа.
Для достижения данной цели в работе поставлен ряд следующих задач:
исследовать подходы к понятию, сущности и видам дебиторской и
кредиторской задолженности;
изучить нормативно-правовые источники регулирования
кредиторской и дебиторской задолженности и рассмотреть порядок ее учета в
соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете;
рассмотреть методологию анализа состояния кредиторской и
дебиторской задолженности предприятия;
представить организационно-экономическую характеристику
исследуемого предприятия;
выявить особенности документального оформления дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии;
рассмотреть текущую практику синтетического и аналитического
учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
провести анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии;
разработать по результатам анализа рекомендации по
совершенствованию системы управления дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии.
Предмет исследования – бухгалтерский учет и анализ состояния
дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью
«Соликамская заготконтора» (ООО «Соликамская заготконтора»).
Теоретической основой написания выпускной квалификационной
работы послужили труды отечественных ученых в области теоретических и
7
прикладных аспектов развития методологии и организации бухгалтерского
учета, исследования по проблемам бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности и анализа ее состояния, в том числе таких
авторов как И.В. Анциферова, Л.М. Бурмистрова, Д. А. Ендовицкий, В.Б.
Ивашкевич, Н.П. Кондраков, В.Ю. Сутягин, А. Д. Шеремет и др.
Эмпирической основой исследования выступили законы и другие
нормативные акты, принятые органами законодательно-исполнительной
власти РФ в сфере бухгалтерского учета и гражданско-правовых отношений,
отчетность исследуемого предприятия, материалы периодической печати,
результаты исследований российских и зарубежных ученых, данные
авторских исследований.
Информационную базу анализа составили бухгалтерские документы и
финансовая отчетность ООО «Соликамская заготконтора» за 2021-2023 гг.
Методами исследования в настоящей работе выступали анализ
литературы и нормативно-правовых документов по теме работы, методы
сравнения, анализа и синтеза экономической информации, методы
статистической обработки данных, обобщения, индукция и дедукция.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской
задолженности
Финансово-хозяйственная деятельность предприятий в процессе ее
проведения подразумевает проведение различных расчетных отношений
между контрагентами. Организации оплачивают счета поставщиков и
подрядчиков за выполненные работы и услуги, приобретенные товары.
Покупатели и заказчики формируют входящий денежный поток,
расплачиваясь за проданные им товары (оказанные услуги, выполненные
работы). Так же, расчетные операции возникают при перечислении процентов
по кредитам банкам, при уплате налогов в бюджет, при выплате зарплат и т.д.
В общем случае расчетам предшествует возникновение каких-либо прав или
обязательств, то есть дебиторской или кредиторской задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженности погашаются через осуществление
расчетов, которые производятся предприятием с другими хозяйствующими
субъектами и физическими лицами [35].
Дебиторская задолженность – это та сумма долгов, которые
причитаются кампании со стороны других организаций и физических лиц,
являющихся ее должниками, дебиторами [35].
Дебиторская задолженность может быть двух видов: коммерческой и
некоммерческой. Первый вид (коммерческий) с основной деятельностью
хозяйствующего субъекта связан напрямую – это предоплата, выплаченная
поставщикам за товар, который будет поставлен через некоторое время,
товарный кредит покупателю, переплата по закупкам. Некоммерческий долг
часто возникает из-за того, что сотрудники не знают, какую отчетность и в
какой срок они должны предоставить. Чтобы сумма долга не превысила некую
9
допустимую норму, по каждому виду устанавливается свой лимит.
Некоммерческая задолженность может появиться из-за действий любого
сотрудника, получившего деньги под отчет или не сдавшего вовремя отчет по
командировке [28, с.24].
Существуют также разновидности дебиторской задолженности, на
основании которых она может быть документарной или денежной. При
документарной разновидности расходы не закрыты первичными
документами, при денежной – по счету не рассчитался контрагент.
Особое значение для предприятия имеет подразделение дебиторской
задолженности на срочную и просроченную. Для раскрытия сущности данных
видов дебиторской задолженности необходимо рассмотреть ее жизненный
цикл.
Жизненный цикл дебиторской задолженности состоит из шести этапов
– от момента возникновения до списания безнадежного долга:
дата, когда ценности были переданы контрагенту;
дата оприходования;
дата выполнения условий договора;
момент перехода дебиторской задолженности в просроченную;
дата, когда задолженность становится безнадежной;
списание долга [28, с.25].
Между первым и вторым этапом сохраняется вероятность, что деньги
поступят на счет компании вовремя. После даты оприходования появляется
виртуальная задолженность, связанная с некорректным отражением
некоторых пунктов в договоре. После даты погашения возникает текущая
дебиторская задолженность.
Далее возникает проблемная задолженность. Она состоит из
дебиторской задолженности, по которым прошла дата погашения. В эту же
группу входит и реструктурированная дебиторская задолженность до момента
погашения.
10
Если реструктурированный график также нарушается, задолженность
переходит в просроченную.
Просроченная дебиторская задолженность появляется тогда, когда в
течение определенного времени необходимая сумма не была погашена или
реструктуризирована. В теории на этом этапе возможно погашение
дебиторской задолженности, если она явилась следствием человеческого
фактора или каких-то временных трудностей на стороне контрагента.
Длительность этапа зависит в том числе и от политики, принятой на
предприятии. В большинстве случаев, при наличии просроченной
задолженности хозяйствующий субъект обращается в суд за взысканием этой
задолженности [28, с.26].
Кредиторская задолженность организации – это собственные долги
организации долги перед третьими лицами (поставщиками, покупателями,
налоговиками и собственными работниками) [14, с.112].
Кредиторская задолженность является пассивом предприятия, в отличие
от дебиторской задолженности, которая относится к активам компании. К
кредиторской задолженности относятся не только денежные средства, но и
товарно-материальные ценности, например, во взаимоотношениях с
контрагентом по товарному кредиту (ст. 822 ГК РФ) [2].
В договорных взаимоотношениях законодательство предусматривает
два варианта развития событий:
кредиторская задолженность образуется либо в момент исполнения
кредитором своей части обязательства (например, поставки продукции в адрес
покупателя на условиях постоплаты);
кредиторская задолженность образуется с даты, прямо указанной в
договоре.
Кредиторская задолженность классифицируют по разным основаниям:
в зависимости от правовой основы задолженности: перед партнерами
и контрагентами, перед сотрудниками организации, перед бюджетом
по срокам погашения ее делят на долгосрочную и краткосрочную;
11
по своевременности погашения: на срочную (текущую, нормальную)
и просроченную;
по вероятности погашения: на сомнительную, безнадежную и
невостребованную [14, с.114].
Задолженность поставщикам возникает в момент отгрузки продукции
или товаров, если оплата за них еще не перечислена. Такая задолженность
погашается путем перечисления денежных средств за полученный товар.
Задолженность покупателям может возникнуть в нескольких случаях.
Покупатель вернул часть или весь товар по разным причинам. Покупатель
перечислил аванс, а товары еще не отпущены (работы не выполнены).
Произведен перерасчет цен. Например, у предприятия-продавца - политика
снижения цен, при наборе товаров на определенную сумму в течение какого-
либо периода. Если покупатель до истечения срока указанного периода
выполнил план по приобретению товаров, то продавец делает перерасчет цен
и, таким образом, в его учете формируется кредиторская задолженность. Такая
задолженность погашается либо поставками, либо возвратами денежных
средств покупателю [14, с. 115].
Задолженность по заработной плате формируется в момент ее
начисления (как правило, в последний день месяца). Такая задолженность
погашается путем ее выплаты работникам предприятия. Задолженность
подотчетным лицам возникает в тех случаях, когда такие лица израсходовали
собственные средства на нужды деятельности предприятия. Такая
задолженность погашается, путем возврата таких средств подотчетному лицу.
Задолженность учредителям или участникам возникает в тех случаях,
когда в организации начисляют дивиденды. Такая задолженность погашается
путем их фактической выплаты.
Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами возникает
в момент начисления различных налогов и сборов. Такая задолженность
погашается соответственно путем перечисления денежных средств
получателям.
12
Также в организации могут быть и другие виды задолженности.
Например, компенсационные выплаты физическим лицам – работникам
предприятия за простои, использование личных автомобилей, вредные
условия труда и т.д. Начисления арендной платы от арендаторов также
составляет отдельный вид кредиторской задолженности. Хотя в большинстве
случаев, такая задолженность учитывается в составе задолженности
поставщикам [14, с. 116].
По краткосрочной кредиторской задолженности срок погашения не
должен превышать 12 календарных месяцев с момента ее возникновения,
соответственно срок погашения долгосрочной задолженности превышает 12
месяцев с отчетной даты
Принципиально важно различать текущую кредиторскую
задолженность, то есть ту, которая образовалась в процессе нормальной
коммерческой деятельности по обязательствам, срок исполнения которых еще
не наступил, и просроченные долги. В состав просроченной кредиторской
задолженности включается задолженность, срок исковой давности по которой
не истек, и задолженность с истекшим сроком исковой давности. Наличие
просроченной кредиторская задолженность у организации негативно
сказывается на бизнесе. Во-первых, это создает основания для привлечения к
ответственности (гражданской и уголовной) за неисполнение долговых
обязательств. Денежные средства могут быть взысканы в судебном порядке в
течение срока исковой давности (трех лет) с момента образования
задолженности. Во-вторых, долги перед кредиторами могут стать причиной
инициирования процедуры банкротства организации [21, с.83].
Отдельно стоит остановиться на таких видах кредиторская
задолженность как безнадежная, сомнительная и невостребованная.
Безнадежной задолженностью называют ту, по которой исполнение
обязательства перед кредитором невозможно, ввиду ликвидации компании-
кредитора или истечения срока исковой давности (3 года) с момента последней
оплаты. Важный момент – невозможность взыскания должна быть