13
подтверждена документально. Например, должно иметься решение суда,
вступившее в законную силу или сведения из налогового органа о ликвидации
юридического лица. Сомнительные долги, согласно п. 1 ст. 266 НК РФ [3],
формируются в связи с реализацией товаров, оказанием услуг или
выполнением работ, когда срок погашения уже истек, а какое-либо
обеспечение долга (залог, поручительство или банковская гарантия)
договором не предусмотрены. Невостребованной задолженностью следует
считать такой вид долгов, при которых обязательства кредитора утрачивают
свою актуальность из-за истечения срока исковой давности. По гражданскому
законодательству денежные средства реально взыскать в судебном порядке в
течение 3 лет с момента образования просрочки (ст. 196 ГК РФ) [1]. Если
кредитор пропустил эту возможность, требования не были предъявлены в
арбитражный суд, то задолженность считают невостребованной.
К рассмотренной классификации следует добавить, что в составе
кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта также условно
выделяют задолженность срочную, то есть. перед бюджетом и
внебюджетными государственными фондами по заработной плате, по
социальному страхованию и обеспечению; и обычную, которая подразумевает
обязательства по полученным авансам, векселям к уплате, и задолженность
прочим кредиторам
Таким образом, дебиторская задолженность – это часть оборотных
активов, временно размещённых у контрагента, то есть отвлечённых средств
из оборота предприятия с целью получения прибыли, кредиторская
задолженность – это стоимость обязательств, причитающиеся кредиторам
предприятия, в большей степени поставщикам за полученные товары или
услуги, которые еще не были оплачены. Правильно организованный учет и
грамотный анализ кредиторской и дебиторской задолженности позволяют
поддерживать финансовое благополучие компании и стабильный рост
прибыли.)
14
1.2. Нормативно-правовое регулирование и порядок учета кредиторской
и дебиторской задолженности
Целью нормативных документов, которые регулируют исследуемый
раздел учета, является закрепление на уровне законодательства аспектов
деятельности юридических и физических лиц, осуществляющих расчеты с
поставщиками и покупателями. К ним относят определенные стандарты,
положения, правила, которыми должна руководствоваться организация при
постановке и ведению бухгалтерского учета. Система нормативно-правового
регулирования бухгалтерского учета в области расчетов с контрагентами в
Российской Федерации представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Основные нормативно-правовые акты, регулирующие расчеты по
дебиторской и кредиторской задолженности
Нормативно-правовой акт
Основные положения
1
2
I Уровень законодательного регулирования
Гражданский кодекс РФ (часть первая) от
30.11.1994 №51-ФЗ [1]
Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от
05.08.2000 №117-ФЗ [2]
Глава 9 характеризует виды сделок. В
главах 21-26 представлено понятие,
исполнение и прекращение обязательств.
Главы 27, 28, 29 описывают порядок
заключения, изменения и расторжения
договоров. В главах 30 - 41 представлена
характеристика и способы выполнения
договоров. Глава 46 описывает виды
расчетов.
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [4]
Закон устанавливает единые требования к
ведению бухгалтерского учета и
составлению бухгалтерской (финансовой)
отчетности и правила постановки на учет и
оценки дебиторской и кредиторской
задолженностей.
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении расчетов в
Российской Федерации» [5]
Дано понятие «наличных денежных
расчетов». Раскрывает особенности
применения контрольно-кассовой техники
II Нормативный уровень регулирования
Положение Банка России от 29.06.2021 N
762-П
«О правилах осуществления
перевода денежных средств» [6]
В данном положении утверждается
порядок применения форм безналичных
расчетов.
15
Продолжение таблицы 1.1
1
2
Постановление Правительства РФ от
26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах
заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость» [7]
В данном постановлении утверждаются
формы документов, которые применяются
при расчетах по НДС, а также правила их
ведения и заполнения
Приказ Минфина России от 29.07.1998 №
34н «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» [8]
В данном положении утверждается
порядок организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской отчетности,
в том числе для расчетов с поставщиками
и покупателями
Приказ Минфина России от 06.10.2008 №
106н «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008) [9]
Положение устанавливает
методологические основы организации и
раскрытия учетной политики, отражения в
ней форм и способов ведения
бухгалтерского учета, в том числе в части
расчетов с покупателями и поставщиками
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
«Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению» [10]
Регламентируются способы регистрации и
группировки фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете.
Согласно данному документу для учета
расчетов с покупателями в плане счетов
предусмотрен счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», а для
расчетов с поставщиками счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками»
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49
«Об утверждении Методических указаний
по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» [12] (с 2025 г. –
Приказ Минфина России от 13.01.2023 N 4н
«Об утверждении Федерального стандарта
бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023
«Инвентаризация» [11]
Данные указания определяют порядок
проведения инвентаризации финансовых
обязательств и правила оформления
результатов инвентаризации
III Методологический уровень регулирования
Все документы рекомендательного и инструктивного характера, а также рекомендации
и методические указания, отвечающие на практические вопросы по введению
бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности
IV Организационный (локальный) уровень
Внутренние документы, которые разрабатываются на основе документов I, II, III
уровней
Основным документом локального уровня выступает учетная политика
хозяйствующего субъекта, сформированная с учетом правил и принципов
ведения бухгалтерского учета. Также к локальным документам относятся
16
приказы, распоряжения, рабочие инструкции, график документооборота,
указания по учету конкретных объектов или операций и др.
Нормативные документы, регулирующие учёт расчетов с
контрагентами, позволяют определить законность этих операций и
правильность отражения их в бухгалтерском учёте для оценки влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности.
Документальный учёт всех взаимоотношений с другими организациями
в бухгалтерском учёте используется:
для получения полной и правдивой информации о состоянии
взаиморасчётов с контрагентами. Сюда входят сведения о расчётах за
полученные материальные ценности, оказанные услуги. Такая информация
может быть востребована, как внутренними пользователями в организации
(руководителями, акционерами, собственниками), так и внешними
(инвесторами, кредиторами);
для предоставления полученной информации финансовым
контролирующим органам;
для постоянного контроля над имеющейся задолженностью
(дебиторской или кредиторской);
для проведения своевременных сверок, исключающих появление
просроченной задолженности;
для обеспечения использования единых форм во взаиморасчётах [20].
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с
поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для
оформления соответствующих банковских платежных документов на
перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов,
платежных поручений, расчетных чеков. Счет-фактуру выписывает
поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности.
В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная
накладная и др.) поставщики отдельной строкой выделяют сумму налога на
добавленную стоимость [17, с.235]. По действующему законодательству НДС
17
по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость
которых списывается на затраты организации (или издержки обращения),
после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету,
то есть на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются
обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок
ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской
Федерации.
Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к
первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать
отдельно от исходного счета-фактуры. Согласно ст. 168 Налогового Кодекса
РФ составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или
уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных
прав. Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее
пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора,
соглашения), подтверждающего согласие покупателя на изменения.
Корректировочные счета- фактуры выставляются исключительно при
взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими
первичными документами.
Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр)
первоначального документа. Он расценивается как новый самостоятельный
документ, который может существовать без первоначального. В отличие от
корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата
первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и
дата исправления.
Характеристика корректировочного и исправленного счета-фактуры
представлена в таблице 1.2.
18
Таблица 1.2
Характеристика корректировочного и исправленного счета-фактуры
Критерии
сравнения
Корректировочный счет-фактура
(КСФ)
Исправленный счет-фактура
(ИСФ)
Причины
выставления
Изменения цены (скидка,
недопоставка и т.п.), изменения
количества (недопоставка, брак и
т.п.)
Изменение ставки налога,
арифметическая ошибка,
опечатка и т.п.
Сроки
выставления
Не позднее пяти календарных
дней с даты составления
первичного документа (договора,
соглашения или пр.),
подтверждающего согласие
покупателя на изменения
В течение трех лет (срок, в
течение которого можно принять
НДС к вычету)
Правила
оформления
Приложение №2 к постановлению
Правительства РФ от 26.12.11
№1137 (ред. от 02.04.2021)
п.7 Правил заполнения счетов-
фактур, п.6 Правил заполнения
корректировочных счетов-фактур
(Постановление Правительства
РФ от 26.12.11 №1137 (ред. от
02.04.2021)
Товарная накладная - первичный документ, который применяется для
оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней.
Форма товарной накладной, применяется в Российской Федерации - «ТОРГ-
12». На основании товарной накладной фирма-продавец списывает стоимость
товаров в бухгалтерском учете, а покупатель оприходует полученные
ценности. Организация может не пользоваться формой ТОРГ-12, а составить
собственный вариант товарной накладной, в которой обязательно должны
быть прописаны реквизиты, установленные нормативными актами.
Если организация-продавец должна доставить товары до склада
покупателя оформляется товарно-транспортная накладная. Она состоит из
двух разделов: товарного и транспортного, первый из которых заполняется
продавцом (грузоотправителем), второй - и продавцом, и представителем
транспортной организации. На основании данных этого раздела производятся
расчеты между транспортной организацией и продавцом.
Задолженность погашается при получении от банка документов,
подтверждающих факт перечисления средств в виде выписок из расчетного и
19
других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными
документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований
Конкретный вид первичного учетного документа определяет
составляющая его организация, т. е. поставщик (подрядчик). Он утверждает
его в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета. За основу могут
быть взяты формы первичных документов, утвержденных Госкомстатом [13].
Для учета расчетов с поставщиками в Плане счетов бухгалтерского
учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н
предназначен счет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» [10].
Кредитовое сальдо по 60 счету означает, что у предприятия существуют
невыполненные обязательства по перечислению средств за полученные ранее
товары, работы, услуги.
Дебетовое сальдо по 60 счету означает, что свои обязательства не
выполнили организации, которые являются поставщиками работ, услуг,
материальных ценностей в отношении компании, где ведется учет [18, с.118].
Кредит счета 60 показывает поступление материальных ценностей от
компаний поставщиков, стоимость произведенных подрядчиками
предусмотренных договорами работ, стоимость оказанных услуг. При этом
стоимость поступивших по договорам товаров, работ, услуг может включать
в себя суммы входящего НДС, которые должны быть оплачены поставщикам.
Дебет счета 60 отражает проведение оплаты по договорам в
установленные в них сроки. Это может быть, как предоплата, которая
отражается в составе авансов, оплаченных, так осуществление оплаты за
поставленные товары [18, с.120]. Если материальные ценности (МПЗ)
поступили в организацию без товаросопроводительных документов,
необходимых для определения фактической себестоимости
(неотфактурованные поставки), то они оплате не подлежат. В этом случае
после проверки по поступившим материально производственным запасам
составляется акт о приемке материальных ценностей, на основании акта МПЗ
должны быть оприходованы. НДС по неотфактурованной поставке отражается
20
на дату принятия МПЗ к учету, если известно, что поставщик является
плательщиком НДС. Однако к вычету НДС принимается только после
получения от поставщика счета-фактуры или универсального передаточного
документа.
Денежные средства играют большую роль при данных расчетах,
поэтому, чтобы наиболее тщательно проконтролировать движение этих
средств, рекомендуется открыть субсчет «Авансы выданные» к данному счету
60. Если поставщику был произведен аванс за поставленные товары,
оказанные услуги или выполненные работы, то в этом случае счёт 60 может
быть активным. Все цены за поставляемую продукцию согласовываются и
фиксируются в договоре. При выявлении расхождений цен, недостачи или
порчи товара, а также при найденных арифметических ошибках, счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на сумму расхождений
с данным договором в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» [18, с. 121].
Синтетический учет по данному счету ведется как по отдельно взятому
поставщику, так и по отдельно взятой претензии (недостаче, расхождению).
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» происходит
ликвидация долга перед поставщиками, а именно предварительная оплата,
авансы за поставляемую продукцию. По кредиту этот счет корреспондирует
со счетами учета денежных средств: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На
то, в каком порядке будут выстраиваться бухгалтерские записи влияет то,
какие формы учета будут использоваться при погашении долга перед
поставщиками [18, с.122].
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому отдельному предъявленному счету. В
книге учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется аналитический
учет. В эту книгу попадают записи за месяц в хронологическом порядке.
21
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов
бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября
2000 г. №94н предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
[10].
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный.
Схематично операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Отражение операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
[24, с.282]
Дебет
Кредит
Начальное сальдо – размер задолженности
покупателей (заказчиков) перед
организацией за полученную продукцию
(товары, работы, услуги) на начало
отчетного периода
Начальное сальдо - размер задолженности
организации перед покупателями и
заказчиками по полученным от них
авансам под поставку продукции (работ,
услуг) на начало отчетного периода
Оборот дебетовый - суммы предъявленных
покупателям и заказчикам расчетных
документов, т.е. увеличение
задолженности покупателя при реализации
продукции. 62 - 90 (счет фактура).
Оборот кредитовый - суммы поступивших
платежей, включая суммы полученных
авансов, т.е. уменьшение задолженности
покупателя при оплате за материальные
ценности 51 - 62, платежное поручение
(выписка банка).
Конечное сальдо - размер задолженности
покупателей (заказчиков) перед
организацией за полученную продукцию
(товары, работы, услуги) на конец
отчетного периода
Конечное сальдо - размер задолженности
организации перед покупателями и
заказчиками по полученным от них
авансам под поставку продукции (работ,
услуг) на конец отчетного периода
Дебет счета 62 показывает суммы выполненных работ или отгруженных
товаров, на которые контрагентам выставлены документы на оплату. Кроме
этого, по дебету также могут учитываться суммы платежей, которые были
возвращены покупателям по причине неисполнения обязательств перед ними.
На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые
увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету [24, с.283].
К счету 62 могут быть открыты различные субсчета, но минимально
необходимыми являются:
22
субсчет 62-расчеты, по дебету которого отражается задолженность
покупателей перед организацией за купленные товары, работы и услуги в
сумме, включающей НДС. По кредиту данного субсчета отражаются суммы,
поступившие от покупателей в оплату задолженности за приобретенные
товары, работы и услуги;
субсчет 62-авансы, по кредиту которого отражаются суммы авансов,
поступившие от покупателей [24, с.284].
Внутренним бухгалтерским регистром, в котором содержится
информация о движении по оборотам и остаткам за любой отрезок времени
взаиморасчетов с покупателями, служит оборотно-сальдовая ведомость.
Сформированная оборотно-сальдовая ведомость счета 62 используется как
база для предоставления акта сверки расчетов с покупателями
1.3. Методологические аспекты анализа состояния кредиторской и
дебиторской задолженности предприятия
Методы анализа задолженности включают различные процедуры и
исследования, которые позволяют не только определить и оценить уровень,
динамику, структуру задолженности организации, но и выработать
эффективные управленческие решения. Регулярный анализ задолженности
позволяет своевременно повлиять на уровень платежеспособности и
финансовое положение предприятия в целом, сформировать грамотную
кредитную политику, подобрать оптимальные условия для заключения
договоров с контрагентами и решать иные задачи.
В отечественной литературе методика анализа включает анализ
абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения
дебиторской и кредиторской задолженности, оценку доли дебиторской
задолженности в общем объеме оборотных активов (кредиторской – в
пассивах), оценку соотношения задолженности с результатом основной,