23
оценку доли сомнительной задолженности в составе дебиторской, анализ
изменения задолженности по срокам ее образования.
Исходная информация, необходимая для проведения анализа
содержится в бухгалтерском балансе и пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического
бухгалтерского учета [14, с.73].
Алгоритм проведения анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на основе вышеуказанной информации схематично
представлен на рисунке 1.1.
Рис.1.1. Алгоритм проведения анализа состояния дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия
На основе представленной схемы анализ проводится в такой
последовательности [31, с.301]:
анализ абсолютных и относительных показателей состояния,
структуры и движения дебиторской и кредиторской задолженности. Данный
анализ позволяет определить:
1) динамику изменения дебиторской (кредиторской) задолженности в
разрезе конкретных дебиторов (кредиторов), их долю в общей совокупности;
1. Анализ абсолютных и
относительных показателей
состояния, структуры и движения
дебиторской и кредиторской
задолженности
2. Оценка доли дебиторской
задолженности каждого вида в
объеме оборотных активов
3. Оценка
оборачиваемости
дебиторской и
кредиторской
задолженности
4. Оценка доли
сомнительной
задолженности в
составе дебиторской
задолженности
5. Оценка соотношения
темпов роста дебиторской
задолженности с темпами
роста выручки от продаж
6. Оценка соотношения
кредиторской и дебиторской
задолженности
7. Анализ влияния величин
дебиторской и кредиторской
задолженностей на финансовое
состояние предприятия
24
2) какова доля каждого вида задолженности (краткосрочной,
долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей совокупности;
3) динамику изменения каждой составляющей задолженности;
4) темп роста остатка по каждому виду задолженности и т.п.
оценка доли дебиторской задолженности каждого вида в объеме
оборотных активов:
1) доля общей дебиторской задолженности;
2) доля краткосрочной дебиторской задолженности, доля долгосрочной
дебиторской задолженности
Увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности в динамике
может привести к снижению уровня платежеспособности организации,
уменьшению ликвидности активов. Аналогичным образом проводят анализ
доли кредиторской задолженности каждого вида в объеме краткосрочных
обязательств [31, с.302];
оценка оборачиваемости задолженности. Рост оборачиваемости
дебиторской задолженности может отражать улучшение платежной
дисциплины заказчиков и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа по
срокам или стоимости сделок. Оборачиваемость характеризуется скоростью и
периодом оборота.
а) скорость оборота задолженности определяется по формуле (1.1):
????????
????????
(1.1)
где В – выручка от реализации за период;
ДЗ (КЗ) – среднегодовая величина дебиторской (кредиторской)
задолженности.
б) период оборота задолженности определяется по формуле (1.2):
????????
????????
????????
(1.2)
где
????????
– количество дней в отчетном периоде (30, 90, 360).
25
Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности
свидетельствует о снижении платежной дисциплины заказчиков и об
увеличении продаж с отсрочкой платежа. Динамика этого показателя в
значительной степени зависит от кредитной политики предприятия,
устанавливающей принципы расчетов с покупателями и заказчиками, и об
эффективности системы кредитного контроля, обеспечивающей
своевременность оплаты от покупателей и заказчиков за выполненные работы,
предоставление услуги;
оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с
темпами роста выручки от продаж. Значение показателя зависит от времени
оплаты с момента отгрузки товара. Увеличение показателя в динамике
свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской
задолженностью, о «замораживании» части выручки организации,
необходимой для финансирования текущей деятельности [31, с.303];
оценка доли сомнительной задолженности в составе дебиторской:
увеличение показателя в динамике свидетельствует о повышении доли
сомнительной задолженности в составе дебиторской, риска невозврата
дебиторской задолженности и возможности образования просроченной
дебиторской задолженности. Поэтому предприятие должно стремиться к
минимизации данного показателя;
одним из показателей финансовой устойчивости предприятия является
коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности,
определяемый по формуле (1.3):
(1.3)
где ДЗ (КЗ) – среднегодовая величина дебиторской (кредиторской)
задолженности.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности, показывает, на сколько предприятие способно погасить свою
краткосрочную задолженность посредством использования дебиторской
26
задолженности, что играет существенную роль в критических условиях
деятельности предприятия.
Сопоставление кредиторской и дебиторской задолженностей
показывает уровень их взаимного покрытия.
Хотя превышение дебиторской задолженности над кредиторской
задолженностью свидетельствует о грамотно выбранной экономической
стратегии и разумном расходовании оборотного капитала, необходимо
помнить, что нужно постоянно сравнивать текущие и прошлые величины
дебиторской и кредиторской задолженностей, чтобы оценить результат
расходования средств для повышения выручки и оборотов предприятия,
поэтому нормативное значение данного коэффициента должно стремится к
единице [16, с.85].
Завершающий этап анализа дебиторской и кредиторской задолженности
– это «исследование влияния изменений величин дебиторской и кредиторской
задолженностей на финансовое состояние коммерческой организации через
его основные характеристики: финансовые результаты, финансовую
устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность» [36].
Так, влияние дебиторской задолженности на показатели выручки
предприятия определяются согласно следующей факторной модели (1.4) [36]:
????????
????????
????????
????????
????????
????????
????????
????????
????????
????????
(1.4)
????????
????????
где ????????
????????
– среднегодовая величина дебиторской
(кредиторской) задолженности отчетного и базового периода соответственно;
????????
????????
– оборачиваемость дебиторской (кредиторской)
задолженности отчетного и базового периода соответственно.
27
Аналогичным образом составляются факторные модели влияния
дебиторской и кредиторской задолженности на относительные показатели
финансового состояния предприятия. Подробная методика факторного
анализа данных показателей приведена в Приложении 1.
Таким образом, по итогам исследования теоретических основ
бухгалтерского учета и анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии можно сформулировать следующие основные
выводы.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности является
неотъемлемой составляющей учетной системы каждого предприятия.
Дебиторская задолженность формируется за счет предоставления клиентам
рассрочки (коммерческого кредита или кредитной линии) на оплату
продукции (товаров, работ, услуг) и отражается в балансе компании как
оборотные активы. Дебиторская задолженность считается ликвидным
активом, поскольку может быть использована в качестве залога для
обеспечения кредита, а также, чтобы помочь компании исполнить
краткосрочные обязательства. Кредиторская задолженность – это
краткосрочные долги предприятия перед другими организациями,
индивидуальными предпринимателями, физическим лицами, бюджетом,
своими работниками. Кредиторская и дебиторская задолженности возникают,
когда имеет место разрыв между временем платежа и моментом перехода
права собственности на товар, между оплатой и оказанием услуг, между
предъявлением платежных документов к уплате и временем их фактической
уплаты.
Нормативно-правовое регулирование учета кредиторской и дебиторской
задолженностей основано на основных положения законодательства о
бухгалтерском учете, нормативно-правовые акты, регулирующие данный
участок учета, можно подразделить по следующей иерархии: акты
законодательного, нормативного, методического и организационно –
распорядительного уровня. Документальный учет дебиторской и
28
кредиторской задолженности ведется на основании первичных документов
такие как счет, счет-фактура, накладная, акт выполненных работ, платежное
поручение, договор. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
применяется счет 60, данный счет является активно – пассивный, по кредиту
формируется сальдо тогда, когда есть обязательства по поставкам, а по дебету
формируется сальдо по предоплате за товар. Остаток по дебету счета
отражается в активах бухгалтерского баланса, а остаток по кредиту счета в
пассиве бухгалтерского баланса. Так же для учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками применяется счет 76. Для учета расчетов с покупателями и
заказчиками используется активно-пассивный счет 62. Дебет счета 62
показывает суммы выполненных работ или отгруженных товаров, на которые
контрагентам выставлены документы на оплату. Кроме этого, по дебету также
могут учитываться суммы платежей, которые были возвращены покупателям
по причине неисполнения обязательств перед ними. По кредиту счета 62
отражаются суммы поступившей оплаты.
Существует большое количество видов методик анализа дебиторской и
кредиторской задолженностей, все они между собой похожи. Проведение
анализа дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет выявлять
оправданную и неоправданную задолженность, динамику и структуру
дебиторской и кредиторской задолженностей за анализируемый период, а
также причины и сроки формирования задолженности. Результаты анализа
являются основой для разработки мероприятий, направленных на
оптимизацию системы управления дебиторской и кредиторской
задолженностями
29
2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «СОЛИКАМСКАЯ
ЗАГОТКОНТОРА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«Соликамская заготконтора»
Общество с ограниченной ответственностью «Соликамская
заготконтора» действует на рынке услуг по техническому обслуживанию и
ремонту автотранспортных средств и пассажирским перевозкам в г.
Соликамска более 20 лет. По типу хозяйственной деятельности ООО
«Соликамская заготконтора» является автотранспортным предприятием,
специализирующемся на ремонте автотранспортных средств и
автотранспортных пассажирских перевозках.
Предприятие осуществляет широкий спектр услуг, в том числе:
диагностика автомобилей всех марок; замена масла, технических жидкостей;
ремонт двигателей, ходовой и КПП; развал-схождение; шумоизоляция;
сварочные работы; автомойка; шиномонтаж.
Помимо автосервисных услуг, ООО «Соликамская заготконтора»
предоставляет транспортные услуги в сфере пассажирских перевозок. У
предприятия есть лицензия на осуществление перевозок пассажиров
автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек.
ООО «Соликамская заготконтора» работает на заказ и по регулярным
маршрутам, осуществляя поездки, как по г. Соликамску, так и в другие города
Пермского края.
По правовому положению ООО «Соликамская заготконтора» является
юридическим лицом, зарегистрированным в форме общества с ограниченной
ответственностью.
30
По характеру собственности ООО «Соликамская заготконтора» является
частным предприятием, то есть реализует свою деятельность как полностью
самостоятельная, независимая фирма.
Основные сведения о предприятии представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Краткая информация о предприятии ООО «Соликамская заготконтора»
Полное наименование организации
Общество с ограниченной
ответственностью «Соликамская
заготконтора»
Сокращенное наименование организации
ООО «Соликамская заготконтора»
Дата регистрации
10 ноября 2002 г.
ИНН / ОГРН
5919001419 / 1025901975406
Юридический и фактический адрес
618556, Пермский край, город Соликамск,
ул. Ульянова, д. 5
Основной вид деятельности по ОКВЭД
Техническое обслуживание и ремонт
прочих автотранспортных средств
(45.20.2)
Дополнительные виды деятельности
Техническое обслуживание и ремонт
легковых автомобилей и легких грузовых
автотранспортных средств (45.20.1)
Деятельность в области медицины прочая,
не включенная в другие группировки
(86.90.9)
Деятельность вспомогательная прочая,
связанная с перевозками (52.29)
Уставный капитал
10000 рублей
Статус
Малое предприятие
Лицензии
Деятельность по перевозкам пассажиров и
иных лиц автобусами (№ АСС-59 302884
от 13.02.2013)
Медицинская деятельность (за
исключением указанной деятельности,
осуществляемой медицинскими
организациями и другими организациями,
входящими в частную систему
здравоохранения, на территории
инновационного центра «Сколково») (№
Л041-01167-59/00365455 от 28.08.2015)
ООО «Соликамская заготконтора» относится к предприятиям малого
бизнеса – объемы выручки организации не превышают установленного
лимита в 800 млн. руб., численность работающих – 27 человек.
31
Для предприятия характерна линейно-функциональная
организационная структура управления, для которой характерно
непосредственное воздействие руководителя на управляющее звено по всем
функциям управления (рис.2.1).
Рис.2.1. Организационная структура управления деятельности ООО
«Соликамская заготконтора»
Непосредственно руководит предприятием генеральный директор,
также он отвечает за коммерческое направление деятельности, осуществляет
поиск клиентов, совместно с юристом занимается формированием и
заключением договоров, установкой цен, контролем за ведением
хозяйственной деятельности. Все остальные направления деятельности
организации распределены между функциональными подразделениями.
Можно отметить, что на сегодняшний день организационную структуру ООО
«Соликамская заготконтора» можно признать эффективной, так как четкое
разграничение обязанностей и полномочий между функциональными
группами позволяет достигать поставленных целей.
Генеральный
директор
Руководитель
производственного
отдела
Участок
малярно-
кузовных работ
Отдел
технической
диагностики
Слесарный
участок
Шиномонтаж
Участок
автоэлектрики
Автомойка
Руководитель
транспортного
отдела
Водители
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
-кассир
Менеджер по
снабжению
32
В таблице 2.2 представлен краткий анализ основных показателей
деятельности рассматриваемого предприятия за последние три года,
проведенный по данным финансовой отчетности (Приложения 2,3).
Таблица 2.2
Основные экономические показатели деятельности ООО «Соликамская
заготконтора» за 2021-2023 гг.
Показатели
2021
год
2022
год
2023
год
Абсолютные
изменения +, -
Темпы роста, %
2022 г.
/2021 г.
2023 г.
/2022 г.
2022 г.
/2021 г.
2023 г.
/2022 г.
1. Выручка от
реализации, тыс. руб.
6431
5345
11303
-1086
5958
83,1
211,5
2. Полная себестоимость,
тыс. руб.
10330
11021
11945
691
924
106,7
108,4
3. Затраты на 1 руб.
реализованных работ и
услуг, руб.
1,61
2,06
1,06
0,46
-1,01
128,4
51,3
4. Убыток от продаж,
тыс. руб.
3899
5676
642
1777
-5034
145,6
11,3
5. Убыток, тыс. руб.
398
2335
-
1937
-
586,7
-
6. Чистая прибыль, тыс.
руб.
-
-
1697
-
-
-
-
7. Рентабельность, %
-
-
15,0
-
-
х
х
8. Среднесписочная
численность персонала,
чел.
28
28
27
-
-1
100,0
96,4
9. Производительность
труда, тыс. руб./чел.
230
191
419
-39
228
83,1
219,3
10. Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
8736
8870
8910
134
40
101,5
100,4
11. Среднемесячная
заработная плата, тыс.
руб.
26
26,4
27,5
0,4
1,1
101,5
104,2
12. Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб.
864
772
713
-92
-59
89,3
92,4
13. Фондоотдача,
руб./руб.
7,4
6,9
15,9
-0,5
8,9
93,0
228,8
14. Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
2045
2357
2989
312
633
115,2
126,8
15. Оборачиваемость
оборотных активов,
оборот
3,1
2,3
3,8
-0,9
1,5
72,1
166,7
Как видно из данных таблицы 2.2, результаты деятельности ООО
«Соликамская заготконтора» улучшились. Выручка организации в 2023 г.