81
выступает прибыль (далее - налоги из прибыли), непосредственно на счете 5610
«Итоговая прибыль (итоговый убыток)»;
-
отражение по дебету счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»
сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за
исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение
хозяйственных договоров);
-
отражение величины начисленных налогов, платежей и сборов из
прибыли по данным налоговых деклараций (расчетов), а не бухгалтерского
учета;
-
расчет конечного финансового результата отчетного периода и закрытие
результатных счетов до формирования показателей Отчета о прибылях и
убытках и других форм бухгалтерской отчетности.
В Республике Казахстан рекомендуется к практическому использованию
усовершенствованная методика учета финансовых результатов, в рамках
которой предлагается следующее:
1)
Учет финансовых результатов осуществлять в разрезе операционной,
финансовой, инвестиционной деятельности и внереализационных операций на
счетах: 5610, 7010, 7210, 7710 и др.
2)
Критериями признания доходов для отражения их в бухгалтерском
учете считать следующие:
а) факт получения доходов:
-
организация имеет право на получение дохода определенного вида в
соответствующей сумме, вытекающее из конкретного договора или
подтвержденное иным допустимым способом;
-
осуществление хозяйственной операции, в результате которой
ожидается получение дохода, приведет к возрастанию величины собственного
капитала организации;
-
организация утратила право собственности на актив и (или)
возможность использовать его в предпринимательской деятельности или работа
принята заказчиком (услуга оказана).
82
б) возможность надежно измерить величину получаемого дохода, а также
определить сумму расходов, которые произведены или будут произведены в
результате конкретной хозяйственной операции.
3)
Принимать расходы к бухгалтерскому учету при одновременном
соблюдении следующих условий:
а) расходы, производимые в ходе осуществления хозяйственной
деятельности, непосредственно связаны с нею и (или) ею обусловлены;
б) сумма расхода может быть измерена;
в) осуществление хозяйственной операции, в результате которой
образуются расходы, приведет к уменьшению величины собственного капитала
организации.
4)
Учет доходов, расходов и финансовых результатов на указанных выше
счетах осуществлять нарастающим итогом с начала года в разрезе открываемых
к ним субсчетов.
5)
Отражать налоги и сборы, поступающие в составе доходов, подлежащие
последующему начислению и перечислению в бюджет, по дебету счетов: 1010,
1030, 1040, 3310, 3150 и др.
6)
Налоги и сборы, уплачиваемые из валового дохода или иных доходов и,
таким образом, уменьшающие их сумму, отражать в бухгалтерском учете по
дебету субсчетов 5610,3350 и кредиту счета 3150.
7)
В конце каждого месяца отчетного периода определение величины
финансовых результатов осуществлять соответственно от операционной,
финансовой, инвестиционной деятельности и внереализационных операций.
Полученные суммы предлагается ежемесячно переносить на счет 5610
«Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Таким образом, кредитовое
сальдо счета 5610 будет характеризовать сумму бухгалтерской прибыли, а
дебетовое
-
сумму убытка по данным бухгалтерского учета.
8)
Налоги из прибыли учитывать в течение отчетного периода
обособленно на счете 7010.
83
9)
Возникающие разницы между суммами начисленных налогов по
данным бухгалтерского учета и их величиной по данным налоговых
деклараций учитывать обособленно.
10)
Конечный финансовый результат определять на счете 5610 «Итоговая
прибыль (итоговый убыток)» на основании сравнения сумм кредитового и
дебетового оборотов. Для его расчета необходимо ежемесячно переносить
сальдо счетов 7010 на счет 5610.
11)
Закрытие счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»
осуществлять на общую сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода и
по состоянию на первое число следующего отчетного периода [17].
Достоинства данной методики учета финансовых результатов:
-
уточнение критериев признания доходов и расходов;
-
отражение всех видов доходов организации без учета поступающих
вместе с ними налогов, платежей и сборов;
-
раздельное отражение составляющих каждого вида финансовых
результатов на основании использования субсчетов, открытых к
соответствующим счетам учета доходов и расходов;
-
экономически обоснованное отражение сумм отдельных видов
государственной помощи;
-
раздельный учет общего финансового результата от всех видов
деятельности организации и сумм налогов из прибыли;
-
уточнение порядка расчета конечного финансового результата за счет
отражения расходов на налоги из прибыли по данным бухгалтерского, а не
налогового учета;
-
обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета показателям
бухгалтерской отчетности.
Вышеизложенная методика учёта финансовых результатов могла бы быть
применима и в 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Её использование
позволит:
-
упростить процедуру составления отчета о прибылях и убытках,
84
повысить его качества и информативность;
-
получать всю необходимую для формирования показателей отчета о
прибылях и убытках информацию непосредственно на счетах бухгалтерского
учета;
-
широко использовать возможности аналитического учета финансовых
результатов для получения информации, полезной для обоснования и принятия
управленческих и экономических решений, составления планов и прогнозов;
-
осуществить конвергенцию национальной системы бухгалтерского учета
финансовых результатов с положениями международных стандартов;
-
уменьшить негативное влияние налогового законодательства на сферу
бухгалтерского учета финансовых результатов, повысив достоверность
определения величины чистой прибыли (чистого убытка);
-
усилить контрольную функцию бухгалтерского учета.
На основании проведенного анализа страховой деятельности в АО
«Страховая компания «Халык» были выявлены некоторые проблемы.
Дерево проблем АО «Страховая компания «Халык» можно представить в
виде рисунка 12.
Рисунок 12 - Дерево проблем АО «Страховая компания «Халык»
Таким образом, по представленному рисунку видно, что на предприятии
имеются такие основные проблемы, как:
Проблемы в деятельности АО «Страховая
компания «Халык»
Увеличение
обязательств
Значительное
сокращение чистой
прибыли
Сокращение
рентабельности активов и
собственного капитала
Сокращение
страхового
портфеля
Отсутствие маркетинговой
программы и отдела маркетинга
по продвижению страховых услуг
Отсутствие
рекламной политики
85
1) Увеличение обязательств к 2019 году произошло на 40,3 % (данные
таблицы 5);
2) Значительное сокращение чистой прибыли к 2019 году на -29938 тыс.
тенге или на 93,9 % (данные таблицы 5).
3) Сокращение рентабельности активов и собственного капитала к 2019
году на 95,5 и 94,9 % (данные таблицы 5).
4) Сокращение страхового портфеля к 2019 году на 1,1 % или на -51852
тыс. тенге. (данные таблицы 10).
Все выявленные проблемы являются отрицательной тенденцией в
деятельности АО «Страховая компания «Халык».
Поэтому на основании выявленных проблем в деятельности страховой
организации АО «Страховая компания «Халык», возникла необходимость
разработать мероприятия по укреплению финансовой устойчивости.
Следовательно, как свидетельствует выполненный финансово-
экономический анализ АО «Страховая компания «Халык», для существенного
улучшения финансового состояния организации и формирования механизмов
её устойчивого финансово-экономического развития, потребуется решать
достаточно широкий круг вопросов долговременного и краткосрочного
характера. В связи с этим в дипломной работе предлагается Программа
комплекса мер по улучшению финансового состояния и формированию
устойчивого финансово-экономического развития АО «Страховая компания
«Халык». Разработанная программа включает в себя комплекс стратегических и
краткосрочных мероприятий; она исходит из того, что в современных условиях
сравнительные преимущества организации, её репутация, имидж и финансовые
результаты формируются, прежде всего, под влиянием нематериальных активов
и наличием способностей к эффективному осуществлению инновационной
деятельности. Данная программа ориентирует на увеличение объема,
улучшение качества и структура страховых услуг, обеспечивающих рост
доходов организации, в соответствии со складывающимися изменениями на
рынке страховых услуг, а также инновациями в методах оказания страховых
86
услуг. Предложенная программа подготовлена с учетом особенностей условий
деятельности организации, она позволяет задействовать ключевые факторы
успеха исходя из сложившихся возможностей и ограничений финансово-
экономического развития. Для решения стратегических задач предлагается
реализовать стратегические мероприятия по следующим направлениям, как
показано в таблице 15.
Таблица 15
Программа комплекса мер по улучшению финансового состояния и
формирования устойчивого финансового развития АО «Страховая
компания «Халык»
№
п/
п
Направление
Содержание
Ожидаемые
результаты
1
Модернизация и
улучшение использования
производственных фондов
Обновление
устаревшего комп.
оборудования на более
современное
оборудование
Повышение
качественного уровня
компьютерного
оборудования
2
Передача неиспользуемых
производственных фондов
в аренду
Предоставление в
аренду неиспользуемых
складских помещений
Рост доходов и
прибыли организации
3
Приобретение
современного
оборудования
Приобретение у
белорусских
поставщиков нового,
более дешевого
оборудования
Увеличение объема
платных страховых
услуг, дохода и
прибыли организации
С учетом сложившихся реальных финансово-экономических условий
работы организации и на основе проведенного анализа наиболее важными и
актуальными являются следующие мероприятия по улучшению финансового
состояния АО «Страховая компания «Халык»:
1) Рост совокупного дохода за счет сдачи в аренду неиспользуемых
складских помещений;
2) Закуп оборудования у поставщика по более низким ценам для
обновления устаревшего компьютерного и офисного оборудования на более
современное оборудование.
3) Совершенствовать отражение в учёте операций основного страхования в
87
разрезе видов с целью рационализации учётного процесса.
В следующем параграфе проведем расчет экономической эффективности
предложенных мероприятий по укреплению финансовой устойчивости АО
«Страховая компания «Халык».
3.2 Расчет экономической эффективности от предложенных мероприятий
Рассмотрим предложенные мероприятия подробнее и проведем оценку
эффективности предложенных мероприятий.
Мероприятие № 1.
1) Повышение совокупного дохода АО «Страховая компания «Халык» за
счет сдачи в аренду неиспользуемых складских помещений
В результате проведенного анализа АО «Страховая компания «Халык»,
отсутствие внереализационных доходов, которые вносят немалое значение в
формирование совокупного годового дохода организации.
У организации расположена имеется 2 склада предназначенных для приема
промышленной продукций и используется только 1 склад. Предлагаем сдать
неиспользуемые склады в аренду.
Рассчитаем рост доходов организации за счет сдачи в аренду
неиспользуемых складских помещений.
В настоящее время АО «Страховая компания «Халык» имеет два складских
помещения. Для улучшения финансовых результатов АО «Страховая компания
«Халык» можно рассмотреть вариант сдачи в аренду одного из двух
имеющихся в наличии у организации складов.
Один склад площадью 100 м
2
используется на все 100 процентов, а второй
- площадью 70 м
2
практически не используется.
Поэтому для более эффективного использования занимаемой площади
было бы целесообразнее сдать его в аренду. Руководству АО «Страховая
компания «Халык» следует обратиться в риэлтерскую компанию для сдачи в
аренду складского помещения. Исходя их ситуации, сложившейся на рынке
88
недвижимости, данное складское помещение можно сдать по цене 680 тенге за
месяц за 1 м2.
Оплата услуг риэлтерской фирмы составит 47,6 тысяч тенге - размер
арендной платы за складское помещение за месяц.
Выручка в год от сдачи склада соответственно увеличится на
(70 * 680 * 12 = 571,2 тысяч тенге) 571,2 тысяч тенге.
Затраты в год от сдачи склада составят 47,6 тысяч тенге
В таблице 16 отражена сумма дохода от сдачи помещения в аренду.
Таблица 16
Расчет дохода АО «Страховая компания «Халык» при сдаче склада
в аренду, тенге
Показатели
До
реализации
мероприят
ий
После
реализации
мероприятий
Отклонения
(+,-)
1. Доход от реализации
776377108
776948308
+571200
2. Полная себестоимость продукции
698928524
698928524
0,0
3. Затраты по аренде склада
-
47600
-47600
4. Валовая прибыль
77448584
78019784
+571200
Доход от реализации после сдачи склада в аренду увеличится на 571200
тысяч тенге, а общие расходы (с учетом возмещения затрат риэлторской фирме)
возрастут на 47600 тысяч тенге.
Таким образом, рассматриваемое мероприятие является экономически
эффективным, поскольку его осуществление приведет к более лучшему
использованию имеющихся складских помещений и увеличению финансовых
показателей рассматриваемой организации на долгосрочную перспективу, в
частности прибыли - на 571200 тысяч тенге.
Мероприятие № 2.
Важным направлением повышения доходности АО «Страховая компания
«Халык» являются мероприятия по росту прибыли АО «Страховая компания
«Халык» за счет увеличения объема реализации услуг и снижение
себестоимости на основе приобретения нового оборудования.
89
Для осуществления указанных задач в АО «Страховая компания «Халык»
предлагается создание и выполнение следующего плана мероприятий по
увеличению прибыли организации, представленные в таблице 17.
Таблица 17
Мероприятия по увеличению прибыли АО «Страховая компания
«Халык»
№
п\
п
Наименование
мероприятий
Ответствен
ный за
исполнение
Сроки
испол
нения
Форма
исполнения
1
Закупка оборудования у
белорусского поставщика
ОАО «СервисПлюс» по
ценам, ниже текущих
Директор
Постоянно
раз в месяц
в течении
2020 года
Заключение
договоров
2
Улучшение качества
продукции и услуг
Директор
Зав.складом
С 1
квартала
2020 г.
Договор
Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду
оказания услуг. Основными их источниками являются увеличение объема
реализации платных страховых услуг, снижение ее себестоимости, повышение
качества страховых услуг.
Увеличение объема реализации страховых услуг предвидится после
проведения мероприятий по изучению спроса потребителей и выхода на новые
рынки сбыта в области и районе. Повышение качества страховых услуг также
планируется за счет повышения квалификации работников, более качественной
работы по оказания страховой услуги.
В таблице 18 представлены данные о средней отпускной цене нового
оборудования и экономии от его приобретения по более низкой цене.
Таблица 18
Средняя отпускная цена нового оборудования и ее изменение
при приобретении по более низкой цене для оказания платных
услуг в АО «Страховая компания «Халык»
Вид продукции
Средняя
отпускна
я цена за
ед., тенге
Изменение
средней
цены
реализации,
тысяч тенге
Приборы безопасности, офисное оборудование
806000
+3 000
Оборудование компьютерное
301500
+4 500
90
В связи с увеличением удельного веса оборудования за счет реализации
услуг могут быть улучшено финансовое состояние АО «Страховая компания
«Халык». Обобщим все выявленные резервы роста прибыли в таблице 19
Таблица 19
Резервы роста прибыли АО «Страховая компания «Халык»
Источник резервов
Вид услуг
Всег
о
Приборы
безопасности,
офисное
оборудование
Оборудование
компьютерное
Увеличение объема
оказанных страховых
услуг, тысяч тенге
102,0
-
102,0
Снижение себестоимости
продукции, тысяч тенге
1142,9
13,5
1156,
4
Итого, тысяч. тенге
1244,9
13,5
1258,
4
Опишем представленные данные в представленной таблице более
подробно:
Прибор охранной безопасности уже используется в организации, но в
работе предлагается закупать это оборудование по более низкой цене, и тогда
экономический эффект будет равен экономии из-за низкой цены (+4500 тенге),
помноженной на количество приобретаемых сканеров, и, соответственно сумма
экономического эффекта будет равна 13500 тенге (3*4500).
Такое оборудование, как компьютерное оборудование будет
использоваться впервые в АО «Страховая компания «Халык», поэтому
экономический эффект (Э) можно рассчитать, следующим образом по формуле
(1):
Э= Пу×Ку - Зо, (1)
где: Пу - дополнительная прибыль от предоставления одной услуги (она
включает экономию от снижения себестоимости (37000) и надбавку от