11
Первая функция - формирование строго целевого страхового резерва
средств, который предусматривает внедрение резервных фондов в системе, что
гарантирует стабильность в страховом секторе и гарантирует выплаты и
выплаты. Страховые резервы представляют собой невыполненные страховые
обязательства страхователя по договорам страхования.
Если в коммерческих банках происходит накопление средств населения с
целью, например, сбережений наличными, и существует только одно начало
сбережений, то страхование посредством функции формирования страхового
фонда запускает сберегательный риск.
Было решено применение функции создания специализированного
страхового резерва, проблема инвестиций, временно свободных средств, в
банковские и другие структуры, инвестиции в недвижимость, покупку ценных
бумаг и т. Д. С развитием рынка страхование неизменно улучшит и расширит
механизм использования временно свободной ликвидности. Значение сектора
страхования как формирования специальных страховых резервов будет
возрастать.
Существуют виды страховых резервов, такие как: Технические резервы:
- резерв незаработанных премий (РНП);
- резервы на потери:
- резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ);
- резерв на понесенные, но не объявленные убытки (РПНУ) [8,с.16].
Резерв профилактических мероприятий. Вторая функция страхования -
возмещение ущерба и личная материальная поддержка граждан. Компенсация
за ущерб посредством указанной функции может быть предоставлена при
оказании помощи физическим или юридическим лицам в рамках действующих
страховых договоров. Порядок возмещения ущерба определяется страховыми
компаниями на основании условий договоров страхования и регулируется
государством (лицензирование страховой деятельности). Благодаря этой
функции реализуется объективный характер экономической необходимости
страховой защиты.
12
Третья функция страхования - предотвращение и минимизация ущерба -
проясняет, что широкий спектр мер, в том числе финансовых мер по
предотвращению или уменьшению негативных последствий аварий, стихийных
бедствий. Они также включают юридическое воздействие на застрахованного,
закрепленное в условиях заключенного с ним договора страхования и
ориентированное на его сберегательное отношение к застрахованному
имуществу. Меры страховщика по предотвращению страхового случая и
минимального ущерба называются предотвращением. Для реализации этой
функции страховщик формирует специальный денежный фонд для проведения
профилактических мероприятий.
В интересах страховщика потратить некоторое количество денег, чтобы
избежать ущерба (например, финансирование мер по борьбе с пожаром:
покупка огнетушителей, установка специальных датчиков для контроля
теплового излучения и т. Д.), Чтобы сохранить застрахованное имущество в его
первоначальном состоянии. Расходы страховщика на превентивные меры не
имеют смысла, так как вы можете использовать их, чтобы сэкономить
значительные средства на выплате страхового возмещения (предотвращение
пожара или другие страховые случаи).
Экономика типа страхового рынка, с одной стороны, служит средством
защиты бизнеса и благосостояния людей, а с другой – коммерческой
деятельностью, которая приносит прибыль путем временного инвестирования
свободных денег в перспективные объекты материального производства,
банковские депозиты, покупку акций компании и краткосрочные
государственные средства.
Облигации и другие ценные бумаги. В этих условиях страхование является
важным фактором стимулирования экономической и предпринимательской
активности, новых областей применения капитала, дает сильную
психологическую мотивацию для экономической деятельности, стремление к
прибыли [9,с.27].
13
1.3 Особенности бухгалтерского учета и анализа в страховых организациях
Страховые компании регистрируются в Национальном банке Республики
Казахстан (в Департаменте страховых рынков) и ежегодно перед ним
отчитываются (Таблица 1).
Таблица 1
Характеристика страховщиков в Республике Казахстан за [2]
Показатель
2015г.
2016г.
2017г.
2018г.
2019г.
Количество учтённых
страховщиков единиц
436
409
395
360
297
в том числе:
организаций по страхованию
431
402
384
350
285
из них осуществляющие
услуги
страхования:
услуги страхование и
перестрахование
306
292
243
233
177
только перестрахование
11
5
12
6
6
Обязательные виды
медицинского страхования
71
63
59
59
56
Количество филиалов
страховщиков, единиц
5081
5180
4803
4863
3973
Ликвидный капитал страховых
организаций, млн.тнг.
198644,1
224105,9
217041,8
204294,1
228343,1
Средний показатель
численности работников
страховщика, количество
человек
129460
131330
125422
160818
115122
Страховые премии (взносы),
собранные страховщиками -
всего, млн.тнг.
811105,2
901077,9
983400,6
1033532,0
1190596,9
Выплаты по договорам
страхования, которые
производятся страховщиками-
все- го4), млн.тнг.
376601,8
419850,7
473469,1
513954,7
514070,3
Поступления средств в
страховые медицинские
организации, млн.тнг.
840235,9
1199749,9
1360134,4
1537111,7
1543826,5
Использование средств
страховыми медицинскими
организациями, млн.тнг.
804749,8
1137611,7
1305540,0
1459754,6
1490684,8
Страховой надзор выполняет ряд функций, связанных с лицензированием
14
страховой деятельности, мониторингом соответствия страховых организаций
законодательству, анализом отчетов от страховые компании и многие другие.
В целях обеспечения соответствия различных требований страхового
законодательства и регулирования деятельности страховых компаний
государством в структуре Министерства финансов Республики Казахстан
указом Президента Республики Казахстана надзор за страховыми
организациями был передан Национальному банку Республики Казахстан. Этот
орган государственной исполнительной власти уполномочен осуществлять
контроль за соблюдением законодательства. В настоящее время минимальный
начальный капитал для регистрации страховой компании может составлять не
менее 120 миллионов тенге. Основные выводы.
1)
в настоящее время, к сожалению, в Республике Казахстан количество
организаций, предоставляющих страховые услуги, уменьшается. В 1.01. В 2019
году таких организаций было - 297.
2)
несмотря на сокращение количества страховых компаний, объем услуг,
предоставляемых страховым сектором, постоянно увеличивается. Увеличение
страховых премий в 2019 году по сравнению с 2018 годом составило 15,2%.
3)
процент страховых выплат не превышает 60% размера страховых
взносов.
4)
годовые отчеты страховых организаций показывают, что этот сектор
достаточно прибыльный (Таблица 2)
Таблица 2
Финансовые результаты страховых организаций (млн. тенге) в
Республике Казахстан
Показатель
2015г.
2016г.
2017г.
2018г.
2019г.
Прибыль по прибыльных организаций
80,7
61,4
79,8
141,7
149,7
Доля прибыльных организаций в общем коли-
честве страховых организаций, %
88,9
92,8
85,2
83,7
78,9
Убыток по убыточным организациям
12,0
16,2
17,1
12,3
34,5
Доля убыточных организаций в общем
количестве страховых организаций, %
11,1
7,2
14,8
16,3
21,1
Дебиторская задолженность
215,5
255,6
366,9
357,7
346,0
-из нее просроченная
6,5
6,7
6,3
10,4
19,3
Кредиторская задолженность (на конец
107,7
137,4
164,3
173,8
151,0
15
периода)
-из нее просроченная
1,0
0,9
1,3
1,1
0,3
Направление учета в страховых компаниях заключается в фиксировании и
отражении в учетных записях всех хозяйственных операций и улучшении
финансового состояния страховщика.
При ведении учета и разработке учетной политики страховой организации
должны соблюдаться следующие принципы.
Предположение об имущественной изоляции. Этот принцип заключается в
том, что активы и обязательства страховой компании существуют отдельно от
активов и обязательств владельцев этой компании и других организаций.
Допуск непрерывности бизнеса. Этот принцип заключается в том, что
страховая компания осуществляет свою деятельность в ближайшее время без
значительного сокращения и продвигает свои обязательства в определенном
порядке.
Предположение о временной определенности факторов экономической
жизни. Этот принцип подразумевает, что факты экономической жизни
относятся к периоду, в который они были совершены, независимо от того,
когда деньги были получены или оплачены. Требование к полноте. Это
требование означает полное отражение в учете страховой компании всех
фактов хозяйственной деятельности.
Требование своевременности. Этот принцип заключается в своевременном
отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской и финансовой
отчетности страховых компаний.
Требование осторожности. Это означает обязательство большей
оперативности по признанию в бухгалтерском учете страховой компании
расходов и обязательств в отношении возможных доходов и видов
деятельности, избегая создания скрытых резервов.
Требование приоритета контента. Это требование к содержанию
подразумевает, что в счетах факты, относящиеся к экономической
деятельности, должны отражаться не только на основе их правовой формы, но
16
также и на экономическом содержании фактов и условий управления.
Требование согласованности. Этот принцип состоит в том, что тождества
аналитических данных бухгалтерского учета с остатком на синтетических
счетах, данные статей финансовой отчетности страховой организации, данные
бухгалтерского учета и данные синтетического и аналитического учета.
Требование рациональности. Этот принцип означает рациональный и
экономический учет, основанный на бизнес-среде страховой организации и ее
масштабах [4, C. 4-8].
Правительство контролирует соблюдение страховыми компаниями
требований финансовой устойчивости и платежеспособности, без которых
просто невозможно накапливать и создавать страховые резервы. Контроль
учитывает финансовую жизнеспособность страховых компаний и их
соответствие неотъемлемым критериям для осуществления их деятельности.
Государственные органы участвуют в контроле страховых компаний и
банков, так как эти структуры привлекают чужие деньги от физических и
юридических лиц. Поэтому государство устанавливает правила для всех видов
деятельности, как коммерческих банков, так и страховых организаций.
Законодательство в сфере страховых организаций можно разделить на
несколько групп:
- законодательное поле страхового регулирования как вид коммерческой
деятельности;
-правовое регулирование деятельности компаний и управление
страховыми ресурсами;
-законодательное регулирование страхового учета.
Бухгалтер страховой организации должен наблюдать, контролировать
выполнение трех уровней законодательной структуры, поскольку эти уровни
взаимосвязаны и несоблюдение может привести к отзыву лицензии.
Рассмотрим эти уровни страхового законодательства.
Таблица 3 отражает основное законодательство, которое показывает
страховые полисы. Все эти законы защищают интересы клиентов страховых
17
организаций и самих страховщиков.
Таблица 3
Законодательство по страхованию как виду деятельности
№
Наименование
нормативно-
правового акта
Содержание
Направления регулирования
для страховых организаций
1
Гражданский кодекс РК
(Общая часть), принят
Верховным Советом
Республики Казахстан 27
декабря 1994 года
(внесены
изменения 10.01.2020 г.)
Виды страхования,
принципы взаимоот-
ношения сторон
сделки, права и обя-
занности сторон,
участвующих в
страховании
Требования к
формам договора страхования;
дана характеристика его
существенных условий;
определены порядок
заключения и случаи
досрочного расторжения
договоров страхования;
порядок урегулирования
действий сторон при
наступлении страхового случая.
2
Кодекс РК от 25 декабря
2017 года № 120-VI
«О налогах и других
обязательных платежах в
бюджет (с изменениями и
по состоянию на
10.01.2020 г.)
Виды налогов,
условия их
применения к
юридическим и фи-
зическим лицам
Порядок расчета, ставки и
условия уплаты налогов
страховой компании; Доходы и
расходы страховой организации
в налоговом
учете для исчисления налога на
прибыль
3
Закон РК от 18 декабря
2000 года № 126-II «О
страховой деятельности»
(с изменениями и
дополнениями по
состоянию на 03.01.2020
г.)
Основные
понятия,
применяемые в
области
страхования, даны
определения
страхования,
сострахования,
перестрахования и
видов страхования.
Характеризуются
участники договора
страхования и
требования,
предъявляемые к
ним, виды
страховых
посредников.
Главные
положения, регламентирующие
порядок осуществления
государственного надзора за
страховой деятельностью;
сформулированы цели такого
надзора, функции и права
государственного страхового
надзора; регламентируется
порядок ведения страховых
организаций учета и
отчетности.
4
Закон РК от 16 ноября
2015 года № 405-V «Об
обязательном социальном
медицинском
страховании» (с
изменениями по
состоянию на 01.01.2020
Порядок
медицинского
страхования; дея-
тельность Фонда
ОМС; плательщики
взносов; роль стра-
ховых организаций
Обязательства страховых
организаций; порядок
заключения страховых
договоров; порядок перевода
средств из страховой
организации в медицинские
18
г.)
в
СМС
учреждения.
Первоначальная цель бухгалтерского учета заключается в том, чтобы
обеспечить порядок расходования средств, который граждане и юридические
лица доверяют этим компаниям для обеспечения страхового покрытия
клиентов. Роль бухгалтера не может быть пассивной. Необходимо
поддерживать способность страховой организации выполнять свои
обязательства. Для создания и использования страховых резервов необходим
грамотный полис.
Теперь мы рассмотрим затраты в форме комиссии за заполнение
страхового полиса, который квалифицируется как отложенная стоимость
приобретения (ОАР). МСФО требует расчета резерва незаработанных премий
(RNP) на основе полученных валовых премий, а ОАР - для формирования
отдельно (ставки комиссионных + страховые премии). Расчет РНП основан на
чистой премии. В течение срока действия страхового полиса МСФО осторожно
высвобождает РНП в качестве выручки, в то время как ранее
капитализированные ОАР выпускаются. Такой метод учета обеспечивает более
прозрачное отображение страховых операций.
Следует помнить о техническом резерве, таком как стабилизационный
резерв (СР), сформированный страховщиками. Согласно МСФО, СР создается,
когда существует высокая вероятность отрицательного финансового результата
в действующих договорах страхования, связанных с производством страховых
выплат. В OSBU SR рассчитывается в соответствии с требованиями надзора,
если текущий коэффициент потерь превышает его среднее значение.
Страховщики CP обязаны вести учет в соответствии с МСФО (IAS) 37, иначе
это положение будет принято в качестве условного обязательства, не
признанного в финансовой отчетности компании. Следовательно, из этого
следует, что в соответствии с новыми правилами бухгалтерского учета
накопленные СР должны учитываться как налогооблагаемый нестраховой
доход в соответствии с общими условиями. Но такой учет приведет к
19
гипертрофированному увеличению налоговой нагрузки на основные виды
деятельности страховой организации.
Бухгалтерский и налоговый учет в РК до сих пор был довольно схожим, и
различия между ними были компенсированы налоговыми регистрами. OSBU,
который был введен для ряда НФО с 2017 года, основан на методах и
принципах МСФО, которые исключают понятие «стандарты бухгалтерского
учета». В связи с этим бухгалтерский учет больше не коррелирует с налоговым
учетом, что затрудняет осуществление и учет предпринимательской
деятельности в Республике Казахстан.
Для снижения уровня коммерческих расходов и снижения
административных расходов мы предлагаем внести изменения в Налоговый
кодекс Республики Казахстан, которые позволят значительно снизить
трудозатраты налоговых органов при проведении проверок и выездных
проверок. Предлагаемые изменения заключаются в следующем:
-В Налоговом кодексе включить порядок признания на дату фактической
страховой выплаты страхового возмещения;
-изменить формулировку Налогового кодекса о признании страховых
взносов;
-добавление к Налоговому кодексу в отношении пропорционального учета
начисленных страховых взносов в качестве прямых сбережений.
Расчет страховой премии, всех видов последующих изменений и
дополнительных затрат (расторжения) в контексте договоров страхования,
перестрахования и совместного страхования, учета комиссий и формирования
страховых резервов, а также обработки страховых случаев, подразумевает
полный срок договора страхования. Следовательно, эти изменения коснутся
всех основных направлений деятельности страховой организации. Если
предлагаемые изменения в налоговом учете не будут приняты, страховщикам
потребуется вести две независимые записи, что, в свою очередь, приведет к
увеличению как минимум в 1,5 раза (должны быть включены дополнительные
сотрудники ИТ и бухгалтеры). Доля косвенных затрат.
20
Следует отметить, что в связи с переходом на новое программное
обеспечение, поддерживающее учет ENP, многие страховщики добровольно
отказались от лицензий на ведение бизнеса из-за резкого и многократного
увеличения затрат, что в конечном итоге привело к уменьшению числа
налогоплательщиков.
Предлагаемые меры по совершенствованию налогового учета для
страховщиков не приведут к сокращению налоговой базы, поскольку разница
между бухгалтерским и налоговым учетом, по-видимому, обусловлена: из-за
времени размышления. Например, страховое пособие в Налоговом кодексе до
2017 года было признано в виде расходов на день, когда был утвержден акт
страхового случая. По новым правилам - день перечисления денежных средств
застрахованному (выгодоприобретателю), заправочной станции или
медицинского центра. Однако уменьшение налоговой базы в вышеприведенных
примерах отражается одновременно после получения уведомления о страховом
случае - на данный момент создается резерв на покрытие убытков, заявленных,
но неоплаченных, и признание страховое возмещение - это представление
видов расходов; из-за ожидаемых агентских сборов и страховых взносов.
Чтобы отразить диапазон расходов и доходов, введенных новыми
стандартами бухгалтерского учета, рекомендуется учитывать отдельно в
Налоговом кодексе при учете убытков:
-оценка доходов от регрессии и суброгации;
-создание резервов на покрытие расходов;
-оценка доходов от выхода в отставку (отказ застрахованного лица от
застрахованного имущества) и хороших остатков.
Это сведет к минимуму риск расхождений между Налоговым кодексом и
ОСБУ. Учитывая, что страховщики начали вести реестры в ЕПС совсем
недавно и что Национальный банк еще не ответил на многие вопросы,
необходимо использовать богатый международный опыт.
Одним из основных принципов МСФО является единообразие правил,
которые должны максимально приблизить стандарты бухгалтерского учета всех