17
Инструкции по его применению» от 04.09.01 № 69н для страховых организаций
введены дополнительные счета:
22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования»;
77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию»;
92 «Страховые премии (взносы)»;
95 «Страховые резервы».
В обобщенном виде в таблице приведены счета синтетического учета,
отражающие особенности плана счетов страховой организации; раскрыты
особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой
деятельности.
Таблица 1
Счета
Наименование счета
Назначение счета
Счет 22 «Выплаты по
договорам
страхования,сострахова-
ния и перестрахования»
Предназначен для учета страховых и возвращенных
страховых премий и сумм. К счету ведутся субсчета:
22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования
(основным)»;
22-2 «Страховые выплаты по договорам
сострахования»;
22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в
перестрахование»;
22-4 «Доля перестраховщиков в страховых
выплатах»;
22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и
выкупные суммы»
Счет 26
«Общехозяйственные
расходы»
Предназначен для учета: расходов на ведение дела,
управленческих расходов, уплаченных комиссионных
и брокерских вознаграждений, тантьем, сборов
Счет 58 «Финансовые
вложения»
Предназначен для учета финансовых вложений, в том
числе и в порядке инвестирования страховых
резервов. Учет организуется по видам финансовых
вложений, эмитентам и другим признакам ценных
бумаг
Счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»
Предназначен для расчетов по регрессным искам.
Выделяется субсчет 2 «Расчеты по претензиям» с
аналитической позицией «Расчеты по регрессным
искам»
Счет 77 «Расчеты по
страхованию,
сострахованию и пе-
рестрахованию»
Предназначен для расчетов со страхователями и
страховыми агентами по страховым премиям,
страховым выплатам, вознаграждениям.
Выделяются субсчета:
18
77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со
страхователями»;
77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками
договора сострахования»;
77-3 «Расчеты по договорам, принятым в
перестрахование»;
77-4 «Расчеты по договорам, переданным в
перестрахование»;
77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со
страховыми агентами, страховыми брокерами»;
77-6 «Расчеты по депо премий»;
77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми
брокерами по вознаграждению»
Счет 91 «Прочие доходы
и расходы»
Предназначен для учета операционных прочих
доходов и расходов. В аналитическом учете
выделяются доходы и расходы, связанные с
осуществлением страховых операций
Счет 92 «Страховые
премии (взносы)»
Предназначен для учета страховых премий (взносов)
по договорам страхования, сострахования и
перестрахования. Учет организуется по субсчетам:
92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам
страхования (основным)»;
92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам
сострахования»;
92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам,
принятым в перестрахование»;
92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам,
переданным в перестрахование»
Счет 95 «Страховые
резервы»
Предназначен для учета технических резервов по
видам страхования иным, чем страхование жизни,
резервов по страхованию жизни, резервов по
обязательному медицинскому страхованию.
Счет 96 «Резервы
предстоящих расходов»
Предназначен для учета предстоящих расходов, под
которые в соответствии с учетной политикой
страховой организации создаются резервы. Кроме
того, счет используется для учета резерва (фонда)
предупредительных мероприятий в разрезе
субсчетов:
96-1 «Резерв предупредительных мероприятий по
обязательным видам страхования»;
96-2 «Резерв предупредительных мероприятий по
добровольным видам страхования»
Аналитический учет может быть организован на субсчетах по видам
страховых операций:
к счету 92 «Страховые резервы (взносы)» — по страховым премиям
(взносам), выплатам, резервам и расчетам;
19
к счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и
перестрахования» — по названным видам страховых операций; к счету 95
«Страховые резервы» — по видам резервов; к счету 77 «Расчеты по страхованию,
сострахованию и перестрахованию» — по контрагентам;
к счету 26 «Общехозяйственные расходы» вводится субсчет 26-1 «Расходы
на ведение дела», группировка расходов на котором осуществляется по видам
страховых операций, видам страхования, объектам страхования и степени
обязательности.
1
При орга?низации а?налитического учета? целесообра?зно субсчета? строи?ть
по и?ерархическому признаку, что необходи?мо при на?стройке програ?ммных
продук?тов при а?втоматизированной си?стеме бухга?лтерского учета.
1.3 Методики анализа деятельности страховых организаций
Основная цель анализа - получение наибольшего числа ключевых
параметров, дающих объективную картину финансового состояния
предприятия, изменений в структуре активов и пассивов. Финансовый анализ
позволяет выявить наиболее рациональные направления распределения
материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Практика финансового анализа выработала основные методы чтения
финансовых отчетов, среди них можно выделить следующие:
Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим годом.
Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых
финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на
результат в целом.
Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда.
1
Сапожникова, Н.Г. Экономика организации (предприятия) (СПО)Учебник для ССУЗов / Н.Г.
Сапожникова, Я.Н. Куницина. - М.: КноРус, 2015. - 408 c.
20
Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственное
сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, так и
межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями
конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими
данными.
1
В целом финансовые показатели по балансу и отчету о финансовых
результатах страховых компаний могут анализироваться по следующей
методике.
Коэффициенты ликвидности:
1. Коэффициент комплексной ликвидности (Кал)
Показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства
предприятия обеспечены имеющимися у него денежными средствами.
К
ал
= ИА + КДЗ + ДС / СР + КЗ, (1)
где ИА - инвестиционные активы (кроме вложений в уставной фонд других
предприятий),
КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность,
ДС - денежные средства предприятия,
СР - страховые резервы,
КЗ - кредиторская задолженность и займы.
2
2. Коэффициент срочной ликвидности (Ксл)
Показывает, в какой степени все краткосрочные финансовые обязательства
могут быть удовлетворены за счет его высоколиквидных активов.
К
сл
= ДС + КЦБ / РНП + РУ, (2)
где ДС - денежные средства предприятия,
КЦБ - краткосрочные ценные бумаги,
РНП - резерв незаработанной премии,
РУ - резервы убытков.
1
Чалдаева, Л.А. Экономика организации: Учебник и практикум для СПО / Л.А. Чалдаева. -
Люберцы: Юрайт, 2016. - 435 c.
2
Осипова, И.В. Экономика организации (предприятия) (для бакалавров) / И.В. Осипова, Е.Б.
Герасимова. - М.: КноРус, 2015. - 280 c.
21
3. Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)
Показывает, в какой степени вся задолженность по краткосрочным
финансовым обязательствам может быть удовлетворена за счет его текущих
(оборотных) активов, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на рубль
текущих обязательств.
К
тл
= ИА/СО, (3)
где ИА - инвестиционные активы,
СО - страховые обязательства.
Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
характеризуют структуру использованного капитала с позиции
платежеспособности и финансовой стабильности предприятия. Эти показатели
позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, т.к.
отражают способность организации погасить долгосрочные обязательства:
1. Коэффициент автономии (Ка)
Характеризует в какой степени использованные в организации активы
сформированы за счет собственного капитала
, (4)
где СК- собственный капитал,
А - активы предприятия.
2. Коэффициент заемного капитала (Кзк)
Отражает долю заемных средств в источниках финансирования.
, (5)
где - ∑пзк - сумма привлеченного заемного капитала,
А - активы.
3. Коэффициент финансовой зависимости (КФЗ)
Показывает отношение заемных средств к собственному капиталу
, (6)
22
где ЗС - заемные средства,
СС - собственные средства.
1
4. Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (КДФН)
Показывает удельный вес собственных и долгосрочных заемных средств
, (7)
где СС - собственные средства,
ДК - долгосрочный капитал,
А - активы.
5. Коэффициент обеспечения собственными средствами (КОС)
Характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для
финансовой устойчивости предприятия
, (8)
где СОС - собственные оборотные средства,
ОА - оборотные активы.
6. Коэффициент маневренности (КМ)
Показывает какую долю занимает собственный капитал, инвестированный
в оборотные средства в общей сумме собственного капитала организации
, (9)
где СОС - собственные оборотные средства,
СС - собственные средства.
7. Коэффициент покрытия собственными средствами технических
резервов (Костр)
К
остр
= СК/СР, (10)
где СК - собственный капитал организации,
СР - страховые резервы.
Основные показатели, характеризующие деловую активность:
1
Лопарева, А.М. Экономика организации (предприятия): Учебно-методический комплекс /
А.М. Лопарева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 400 c.
23
1. Коэффициент общей оборачиваемости активов (КООА)
Измеряет оборачиваемость средств, вложенных в активы и показывает
эффективно ли используются активы для получения дохода и прибыли.
, (11)
где В - выручка от страховой деятельности,
СИ - стоимость имущества.
1
2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОДЗ)
Показывает сколько раз в год взыскивается дебиторская задолженность.
, (12)
где ДЗ - средняя за период дебиторская задолженность,
В - выручка от страховой деятельности.
3. Время обращения дебиторской задолженности (ТОДЗ)
Характеризует средний период, необходимый для взыскания дебиторской
задолженности.
, (13)
где Д - количество дней в году (360)
4. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала (КООК)
Характеризует скорость оборота всех оборотных активов.
, (14)
где ОА - средняя за период сумма оборотных активов,
В - выручка.
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в
изменении величины его собственного капитала за отчетный период.
Относительные показатели результатов деятельности предприятия следующие:
1
Клочкова, Е.Н. Экономика организации: Учебник для СПО / Е.Н. Клочкова, В.И. Кузнецов,
Т.Е. Платонова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 447 c.
24
, (15)
где Р
ОС
- рентабельность основной деятельности предприятия,
П - прибыль от страховой деятельности,
С - себестоимость,
УР - управленческие расходы,
КР - коммерческие расходы.
1
, (16)
где Р
П
- рентабельность продаж,
П - прибыль,
В - выручка.
, (17)
где Р
ОК
- рентабельность оборотного капитала,
ЧП - чистая прибыль,
ОА - оборотных активов.
Р
са
= ЧП/A, (18)
где Р
СА
- рентабельность совокупных активов,
А - ? всех активов.
, (19)
где Р
СК
- рентабельность собственного капитала,
СС - ? собственных средств.
Р
сд
= ТР + ТД / СПР, (20)
где Р
сд
- рентабельность страховой деятельности с учетом
инвестиционного дохода,
ТР - технический результат от страховой деятельности,
ТД - технический доход от инвестиционной деятельности,
1
Растова, Ю.И. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / Ю.И. Растова, С.А.
Фирсова. - М.: КноРус, 2016. - 280 c.
25
СПР - страховая премия за год.
1
Таким образом, страховая компания - это обобщенное понятие,
характеризующее организационную структуру (учреждение, организацию,
фирму), целью деятельности которой является осуществление страховых
операций (формирование и использование страхового фонда) независимо от
формы собственности, организационно-правовой формы и внутреннего
построения.
Организации, предлагающие страховые услуги, обязаны вести бухучет.
Деятельность их контролируется департаментом страхового рынка,
существующим при ЦБ. В страховой организации основным в бухгалтерском
учете является: учет операций по прямому страхованию (учет страховых взносов
и страховых выплат), формирование и учет страховых резервов, учет доходов от
страховой деятельности, учет расходов на ведение дела. Важными являются
вопросы определения финансовых результатов деятельности страховых
организаций и формирование бухгалтерской и финансовой отчетности
страховой организации. Одной из особенностей организации бухгалтерского
учета в страховых компаниях является применяемый ими План счетов. В
настоящее время страховыми организациями применяется План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31
октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения.
1
Коробкин, А.З. Экономика организации отрасли: Учебное пособие / А.З. Коробкин. - Минск:
Изд-во Гревцова, 2015. - 288 c.
26
Глава 2. Организация учета и анализа деятельности страховой
организации на примере «Новосибирское региональное отделение Фонда
социального страхования Российской Федерации ГУ»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Фонд соци?ального стра?хования Росси?йской Федера?ции является одни?м из
госуда?рственных внебюджетных фондов, относящи?хся к еди?ной бюджетной
си?стеме Росси?йской Федерации. Бюджет Фонда, также, как и други?х
госуда?рственных внебюджетных фондов, не входи?т в соста?в
к?онсолидированного бюджета? Росси?йской Федера?ции и утвержда?ется в форме
са?мостоятельного федера?льного закона.
Орга?низационная струк?тура предста?влена на ри?сунке 1.
Рисунок 1 - Организационная структура Новосибирского
регионального отделения Фонда социального страхования
Российской Федерации ГУ
Новоси?бирское реги?ональное отделени?е Фонда? соци?ального стра?хования
Росси?йской Федера?ции ГУ состои?т из следующи?х отделов: