37
Информа?ционной ба?зой для ра?счета стра?ховых та?рифов по стра?хованию
жи?зни является та?блица смертности, к?оторая форми?руется на основа?нии да?нных
перепи?си населения.
Определи?м содержа?ние и?нформации и порядок? построени?я та?блицы
смертности? в та?блице 3.
Таблица 3
Та?блица смертности
Возраст
Чи?сло
жи?вущих
по да?нным
перепи?си
населения
Чи?сло
смертных
случа?ев
по
да?нным
переписи
Норма?
смертности
Живущие
Умершие
0
632698
116490
0,18412
100000
18412
1
522777
34338
0,06568
81588
5359
2
490999
13564
0,02763
76229
2105
И т.д.
Гр.2 и гр.3 - ста?тистические данные.
Гр.4 = гр.3: гр.2, т.е. 116490: 632698 = 0,18412.
Та?блица смертности? пок?азывает чи?сло умерши?х из года? в год в к?аждом
возра?сте из да?нного чи?сла рождений.
Гр.5 - прои?звольное чи?сло для возра?ста 0. Ча?сто и?спользуется чи?сло
100000. Умножени?ем да?нного прои?звольного чи?сла (например, 100000) на чи?сло
в гр. 4 для возра?ста 0, получа?ем чи?сло умерши?х до дости?жения одного года?
(гр.6). В на?шем случае,
гр.6 = 100000 *0,18412 = 18412.
Гр.5 для следующего года? определяется ра?зницей зна?чения гр. 5
предыдущего года? и гр.6 предыдущего года.
Определи?м ра?змер стра?хового платежа, обеспечи?вающего через 2 года?
стра?ховую сумму в 10000 руб. при норме доходности? в 9% годовых.
Стра?ховой пла?теж (С) в этом случа?е будет определяться:
???? ????
38
Если? пла?теж будет не ра?зовым (единовременным), а ежегодным, т.е. в
да?нном случа?е будет прои?зводиться 2 раза, тогда? его можно определи?ть по
формуле (3):
(21)
В на?шем случае, Сгод = 10000 * 0,09 (1,09 - 1) = 4785 руб.
Да?лее ра?ссмотрим ра?счеты та?рифных ста?вок по стра?хованию жи?зни
к?апитала и стра?хованию ренты.
Ра?ссмотрим при?мер расчета. Используем следующи?е данные, за?несенные
в та?блицу смертности? (та?блица 4).
Таблица 4
Расчет
Возраст х
Число доживающих
до возраста х
Число умирающих
при переходе от
возрастах к возрасту
х+1
0
100000,0
4060,0
1
95940,0
860,0
…
….
…
20
92917,0
150,0
…
…
…
40
88565,0
319,0
41
82246,0
336,0
42
87910,0
352,0
43
87558,0
369,0
44
87189,0
384,0
45
86805,0
400,0
…
…
…
60
76693,0
1099,0
Для за?страхованного возра?стом 40 лет при срок?е стра?хования 5 лет и
норме доходности? 3% годовых еди?новременная ста?вка на дожи?тие составит:
= (86805,0 * 0,86261)/ 88565,0 * 100 = 84,55 руб. со 100 руб. стра?ховой
суммы.
Рассчитаем еди?новременную ста?вку на случа?й смерти () по формуле (22):
, (22)
39
- чи?сло уми?рающих при переходе от возра?ста к возрасту.
В случае, если? за?страхованному 40 лет и срок? стра?хования 5 лет, ста?вка на
случа?й смерти? составит:
40А5 = (319*0,97087 + 336*0,94260 + 352*0,91514 + 369*0,88849 +
384*0,86261)88565,0*100 = 1,82 руб. со 100 руб. стра?ховой суммы.
Та?ким образом, та?рифная нетто-ста?вка (Тн-с) в ра?ссматриваемом при?мере
соста?вит 86,37 руб. со 100 руб. стра?ховой суммы или 86,37%.
Не менее ва?жным вопросом при на?числении стра?ховой преми?и является
вопрос о да?те при?знания платежа.
Для обобщени?я и?нформации в Новоси?бирском реги?ональном отделени?и
Фонда? соци?ального стра?хования Росси?йской Федера?ции ГУ о на?численных в
отчетном пери?оде стра?ховых премиях(взносах) по договора?м страхования,
состра?хования и перестрахования, за?ключенным стра?ховой организацией,
предна?значен счет 92 «Стра?ховые преми?и (взносы)».
На субсчете 92-1 «Стра?ховые преми?и (взносы) по договора?м стра?хования
(основным)» учи?тываются при?читающиеся к получени?ю от страхователей,
стра?ховых агентов, стра?ховых брок?еров стра?ховые преми?и (взносы) по
за?ключенным договора?м страхования.
По к?редиту 92-1 «Стра?ховые преми?и (взносы) по договора?м стра?хования
(основным)» в к?орреспонденции со счетом 77 «Ра?счеты по страхованию,
состра?хованию и перестрахованию» отра?жаются суммы на?численных
стра?ховых преми?й (взносов), при?читающиеся к получени?ю в отчетном пери?оде
от стра?хователей по договора?м страхования, относящи?мся к ви?дам стра?хования
иным, чем стра?хование жизни.
По договора?м стра?хования жи?зни по к?редиту субсчета? 92-1 «Стра?ховые
преми?и (взносы) по договора?м стра?хования (основным)» в к?орреспонденции со
счетом 77 «Ра?счеты по страхованию, состра?хованию и перестрахованию»
(субсчет «Ра?счеты по стра?ховым преми?ям (взносам) со страхователями»)
отра?жаются на?численные стра?ховые преми?и (взносы), при?читающиеся к
получени?ю от стра?хователей за отчетный пери?од в соответстви?и с
40
уста?новленной в договоре стра?хования пери?одичностью внесени?я стра?ховых
преми?й (взносов). Бухга?лтерская за?пись прои?зводится в тот момент, к?огда
возни?кает пра?во стра?ховой орга?низации на получени?е от стра?хователя
стра?ховой преми?и (взноса), вытек?ающее из к?онкретного договора? стра?хования
или подтвержденное и?ным образом.
При за?ключении договоров стра?хования через стра?ховых а?гентов и
стра?ховых брок?еров за?писи по к?редиту субсчета? 92-1 «Стра?ховые преми?и
(взносы) по договора?м стра?хования (основным)» в к?орреспонденции со счетом
77 «Ра?счеты по страхованию, состра?хованию и перестрахованию» (субсчет
«Ра?счеты по стра?ховым преми?ям (взносам) со стра?ховыми агентами,
брокерами»).
По ок?ончании отчетного пери?ода к?редитовое са?льдо субсчета? 92-1
«Стра?ховые преми?и (взносы) по договора?м стра?хования (основным)»
спи?сывается в к?редит счета? 99 «При?были и убытки».
На субсчете 92-2 «Стра?ховые преми?и (взносы) по договора?м
сострахования» учи?тываются при?читающиеся к получени?ю по договору
состра?хования стра?ховые взносы (премии) в части, при?ходящейся на ее долю в
договоре сострахования.
Порядок? отра?жения в учете стра?ховых преми?й (взносов) на субсчете 92-2
«Стра?ховые преми?и (взносы) по договора?м сострахования» а?налогичен порядку,
опи?санному на субсчете 92-1 «Стра?ховые преми?и (взносы) по договора?м
стра?хования (основным)».
На субсчете 92-3 «Стра?ховые преми?и (взносы) по договорам, при?нятым в
перестрахование» отра?жаются при?читающиеся к получени?ю от
перестра?хователя по договора?м перестрахования.
По к?редиту субсчета? 92-3 «Стра?ховые преми?и (взносы) по договорам,
при?нятым в перестрахование» отра?жаются суммы на?численных преми?й
(взносов), при?читающихся к получени?ю от перестра?хователей в отчетном
пери?оде по договорам, при?нятым в перестрахование, в к?орреспонденции с
дебетом счета? 77 ««Ра?счеты по страхованию, состра?хованию и
41
перестрахованию» (субсчет «Ра?счеты по договорам, при?нятым в
перестрахование»).
По дебету субсчета? 92-3 «Стра?ховые преми?и (взносы) по договорам,
при?нятым в перестрахование» в к?орреспонденции с дебетом счета? 77 ««Ра?счеты
по страхованию, состра?хованию и перестрахованию» (субсчет «Ра?счеты по
договорам, при?нятым в перестрахование») отра?жаются суммы уменьшени?я
стра?ховых преми?й (взносов) в связи? с уточнени?ем ок?ончательного ра?змера
стра?хового взноса? по договору перестрахования.
По ок?ончании отчетного пери?ода са?льдо субсчета? 92-3 «Стра?ховые
преми?и (взносы) по договорам, при?нятым в перестрахование» спи?сывается на
счет 99 «При?были и убытки».
Учет стра?ховых преми?й по договорам, переда?нным в перестра?хование
осуществляется а?налогично учет стра?ховых преми?й на субсчете 92-3
«Стра?ховые преми?и (взносы) по договорам, при?нятым в перестрахование».
Ана?литический учет по счету 92 «Стра?ховые преми?и (взносы)» ведется по
ви?дам страхования, в ра?зрезе договоров перестра?хования и по други?м
направлениям, необходи?мым для упра?вления стра?ховой орга?низацией и
соста?вления отчетности, например, по страхователям, перестрахователям,
перестраховщикам.
Ста?тьей 26 За?кона Росси?йской Федера?ции от 27.11.1992 N 4015-1 «Об
орга?низации стра?хового дела? в Росси?йской Федерации» определено, что для
обеспечени?я выполнени?я при?нятых стра?ховых обяза?тельств стра?ховщики в
порядк?е и на условиях, уста?новленных за?конодательством Росси?йской
Федерации, обра?зуют из полученных стра?ховых взносов необходи?мые для
предстоящи?х стра?ховых выпла?т стра?ховые резервы по ли?чному страхованию,
и?мущественному стра?хованию и стра?хованию ответственности.
В бухга?лтерском учете РПМ отра?жался на отдельном субсчете, а на?чиная
с 2002 г. – на отдельном счете.
Для учета? РПМ был предна?значен ба?лансовый счет 93 «Резервы убытк?ов
и други?е техни?ческие резервы», к к?оторому отк?рывались субсчета? 93-5 «Резерв
42
предупреди?тельных меропри?ятий по добровольным ви?дам страхования» и 93-6
«Резерв предупреди?тельных меропри?ятий по обяза?тельным ви?дам
страхования».
В бухга?лтерском учете при отчи?слении средств в резерв
предупреди?тельных меропри?ятий прои?зводились записи:
Дебет 80 «При?были и убытки», Креди?т 93-5 (93-6).
На?чиная с 1 янва?ря 2002 г. согла?сно При?казу Ми?нфина Росси?и от
04.09.2001 N 69н «Об особенностях при?менения стра?ховыми орга?низациями
Пла?на счетов бухга?лтерского учета? финансово-хозяйственной деятельности?
орга?низаций и Инструк?ции по его применению» суммы отчи?слений от
стра?ховых преми?й (взносов) на предупреди?тельные меропри?ятия отра?жаются по
к?редиту счета? 96 «Резерв предстоящи?х расходов» (субсчет «Резерв
предупреди?тельных мероприятий»). В да?нном док?ументе РПМ отделен от
стра?ховых резервов, потому что счет 95 «Стра?ховые резервы» предна?значен для
обобщени?я и?нформации о стра?ховых резервах.
До 1 янва?ря 2002 г. РПМ отли?чался от други?х резервов тем, что
техни?ческие резервы уменьша?ли на?логооблагаемую при?быль тольк?о на
вели?чину изменений, РПМ полностью вычи?тался из прибыли. После 1 янва?ря
2002 г. в соответстви?и с пп.1 п.2 ст.294 НК РФ к ра?сходам стра?ховых
организаций, понесенным при осуществлени?и стра?ховой деятельности,
относятся суммы отчи?слений в стра?ховые резервы (с учетом и?зменения доли?
перестра?ховщиков в стра?ховых резервах), форми?руемые на основа?нии
за?конодательства о стра?ховании в порядке, уста?новленном федера?льным
орга?ном и?сполнительной вла?сти по на?дзору за стра?ховой деятельностью.
Поск?ольку РПМ не и?меет отношени?я к стра?ховым обяза?тельствам страховщика,
то отчи?сления в РПМ не учи?тываются для целей на?логообложения при?были
на?чиная с 2002 г.
Для ра?счета стра?ховых резервов рек?омендуется и?спользовать таблицы,
к?оторые при?ведены в При?ложении N 2 к Пра?вилам форми?рования резервов:
43
– Ра?счет ба?зовой стра?ховой преми?и для целей ра?счета резерва?
неза?работанной преми?и методом «1/24» по договора?м со срок?ами действия,
ра?вными N месяца?м;
– Ра?счет резерва? неза?работанной преми?и методом «1/24» по договора?м со
срок?ами действия, ра?вными N месяца?м ;
– Ра?счет сумма?рного резерва? неза?работанной преми?и методом «1/24»;
– Ра?счет ба?зовой стра?ховой преми?и для целей ра?счета резерва?
неза?работанной преми?и методом «1/8» по договора?м со срок?ами действия,
ра?вными N к?варталам;
– Ра?счет резерва? неза?работанной преми?и методом «1/8» по договора?м со
срок?ами действия, ра?вными N к?варталам;
– Ра?счет сумма?рного резерва? неза?работанной преми?и методом «1/8»;
– Ра?счет ба?зовой стра?ховой преми?и для целей ра?счета резерва?
неза?работанной преми?и методом «pro rata temporis»;
– Ра?счет резерва? неза?работанной преми?и методом «pro rata temporis».
Та?блицы за?полняются на к?аждую отчетную да?ту (на к?онец к?аждого
отчетного периода), по к?аждой учетной группе и по к?аждому ви?ду валюты. При
этом, та?блицы 3.4 – 3.6 за?полняются для ра?счета РНП методом «1/24», та?блицы
3.7 – 3.9 – методом «1/8», та?блицы 3.2, 3.3 – методом «pro rata temporis».
Для пересчета? стра?ховых резервов, сформи?рованных в и?ностранной
валюте, в рубли? да?нные та?блиц 3.2 – 3.9 за?носятся в «Та?блицу пересчета?
стра?ховых резервов, сформи?рованных в и?ностранной валюте, в рубли». В к?онце
отчетного пери?ода и?нформация из таблиц, предна?значенных для ра?счета РНП,
переноси?тся в та?блицу «Обща?я вели?чина стра?ховых резервов», к?оторая
обобща?ет все ви?ды стра?ховых резервов.
Для ра?счета вели?чины неза?работанной преми?и (резерва? неза?работанной
премии) пользуются одни?м из следующи?х методов:
– «pro rata temporis»;
– «1/24»;
– «1/8».
44
Расчет РНП методом «pro rata temporis». Неза?работанная преми?я методом
«pro rata temporis» определяется по к?аждому договору как прои?зведение ба?зовой
стра?ховой преми?и по договору на отношени?е не и?стекшего на отчетную да?ту
срок?а действи?я договора? (в днях) ко всему срок?у действи?я договора? (в днях).
Резерв неза?работанной преми?и методом «pro rata temporis» в целом по учетной
группе определяется путем сумми?рования неза?работанных премий,
ра?ссчитанных по к?аждому договору.
Результа?ты ра?счетов соби?раются в специ?альные таблицы.
Рисунок 2 – Та?блица «Ра?счет ба?зовой стра?ховой преми?и для
целей ра?счета РНП методом «pro rata temporis»
В гра?фе 2 та?блицы 3.2 на рисунке 2 пок?азываются суммы стра?ховых
брутто-премий, на?численных по к?аждому договору, в гра?фе 3 – суммы
вознаграждений, на?численных за за?ключение к?аждого договора, а в гра?фе 4 –
отчи?сления от стра?ховых брутто-преми?й по к?аждому договору в случаях,
предусмотренных действующи?м законодательством.
В гра?фе 5 на основа?нии за?полненных гра?ф та?блицы ра?ссчитывается
ба?зовая стра?ховая преми?я по к?аждому договору:
Гр. 5 = гр. 2 – гр. 3 – гр. 4.
Да?нные гра?фы 5 переносятся в гра?фу 2 та?блицы 3.3 – рисунок 3, и
при?меняются для ра?счета РНП методом «pro rata temporis».
45
Рисунок 3 – Ра?счет РНП методом «pro rata temporis»
В гра?фе 2 та?блицы 3.3 пок?азывается ба?зовая стра?ховая преми?я согла?сно
да?нным гра?фы 5 та?блицы 7, в гра?фе 3 – срок? действи?я договора? в днях согла?сно
да?нным Журна?ла учета? за?ключенных договоров стра?хования (сострахования)
или Журна?ла учета? договоров, при?нятых в перестрахование, а в гра?фе 4 – чи?сло
дней с на?чала действи?я договора? на отчетную дату.
В гра?фе 5 на основа?нии за?полненных гра?ф та?блицы ра?ссчитывается не
и?стекший на отчетную да?ту срок? действи?я договора? (в днях):
Гр. 5 = гр. 3 – гр. 4.
В гра?фе 6 в соответстви?и с за?полненными гра?фами та?блицы
ра?ссчитывается РНП по к?аждому договору:
Гр. 6 = гр. 2 x гр. 5 / гр. 3.
Сумма? гра?фы 6 по строк?е «Итого» соста?вляет резерв неза?работанной
преми?и по соответствующей учетной группе.
Пример. Стра?ховая к?омпания 25 ма?рта за?ключила договор стра?хования
свои?х прои?зводственных цехов по полному па?кету ри?сков на пери?од с 0 ча?сов
15 а?преля и до 24 ча?сов 14 а?преля следующего года. Стра?ховая преми?я по
договору соста?вила 4800 у. е. Договором стра?хования установлено, что
стра?ховая преми?я подлежи?т упла?те ра?вными ежемесячными? пла?тежами по 400
у. е. не позднее 10 чи?сла к?аждого месяца.
46
При неупла?те очередного стра?хового взноса? договор стра?хования
счи?тается а?втоматически ра?сторгнутым с 0 ча?сов дня, следующего за днем,
ук?азанным в договоре как последни?й день упла?ты тек?ущей ча?сти стра?хового
взноса. Агентск?ое возна?граждение по договору соста?вляет 20 % от фа?ктически
упла?ченной стра?хователем суммы стра?ховой преми?и и подлежи?т выпла?те а?генту
в течени?е 10 дней с да?ты получени?я стра?ховщиком соответствующей ча?сти
стра?ховой премии.
По состояни?ю на 1 а?преля стра?ховая ответственность стра?ховщика по
да?нному договору еще не наступила. Согла?сно Пра?вилам РНП до да?ты на?чала
действи?я стра?хования при?нимается ра?вным на?численной брутто-преми?и (п. 17
Правил). Соответственно в гра?фе 3 та?блицы 3.2 будет ук?азано 4800 у. е., в гра?фе
4 – 960 у. е., в гра?фе 6 – 3840 у. е. (4800 – 960). Эта сумма? переноси?тся в гра?фу 2
та?блицы 3.3.
В гра?фе 3 та?блицы 3.3 ук?азываем 365 – срок? действи?я договора?
стра?хования в днях – оди?н к?алендарный год. В гра?фе 4 – 0 – так как действи?е
стра?хования на отчетную да?ту не началось. В гра?фе 5 – 365 (365 – 0) и в гра?фе 6
– 3840 (3840 х 365 / 365). В соответстви?и с услови?ями договора? стра?хования
стра?хователь внес первый взнос стра?ховой преми?и в сумме 400 у. е. 10 апреля.
В да?льнейшем он пропла?чивал договор стра?хования ра?вными ча?стями и
согла?сно услови?ям договора, внес пла?ту 10 мая, 10 и?юня и 10 августа. После того
как стра?хователь отк?азался внести? очередной пла?теж 10 сентября, договор
стра?хования был а?втоматически расторгнут. По состояни?ю на 1 и?юля в та?блице
3.3 по гра?фам 2, 3, 4, 5 и 6 соответственно будут сдела?ны записи: 3840,00, 365,
77 – срок? действи?я договора? стра?хования с 15 а?преля по 30 и?юня включительно,
288 – как ра?зность 365 – 77, 3029,92 (3840 х 288 / 365).
В связи? с ра?сторжением договора? стра?хования 10 сентября неупла?ченная
стра?хователем ча?сть стра?ховой преми?и сторни?руется методом «к?расное
сторно», РНП по да?нному договору на 1 ок?тября обнуляется и та?блицы 3.2 и 3.3
по да?нному договору не заполняются. Конечно, если? договоров стра?хования не