65
аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения
непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима
информация об организации процесса заключения договоров и процесса
реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и
учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и
содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем,
требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует
цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.
Основным источником информации на данном этапе выступает
письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с
учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует
осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики
клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих
принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения
учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора,
поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет
проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением
отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и
других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета ООО «НеоСтрой» предполагает
изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета
изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной
политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета,
организационной структуры подразделений, ответственных за ведение
бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных
бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить
фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных
66
документов, на основании которых выполнялись записи по счетам
бухгалтерского учета.
На этапе оценки системы внутреннего контроля необходимо собрать
достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об
эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей
работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки
системы внутреннего контроля является создание основы для определения
времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля
может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о
возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.
Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при
оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных
предложений по ее совершенствованию.
Установление уровня существенности выполняется на стадии
планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как
аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на
решение относительно существенности в оценке результатов при завершении
проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может
значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов
проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы
потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила
(стандарта) №4 «Существенность в аудите».
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может
приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может
корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных
аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и
объема генеральной совокупности.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и
программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и
направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень
67
существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и
квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и
соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата
представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и
покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков,
которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.
Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он
будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями
можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование,
документальную проверку, подтверждение.
Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций
по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный
перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских
доказательств.
При проверке ООО «НеоСтрой» необходимо установить:
- заключены ли договора поставки продукции;
- реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть
подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
- соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в
журналах-ордерах, главной книге и балансе.
По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и
возможные причины возникновения отклонений.
Для составления плана аудита проведен расчет уровня существенности
ООО «НеоСтрой» за 2016г.
УС
,
где А – значение базового показателя, руб.;
а – доля базового показателя, %.
68
Таблица 15
Расчет уровня существенности ООО «НеоСтрой» за 2016г.
№ п/п
Показатель
А, тыс.руб.
а, %
А*а, тыс.руб.
1
Выручка
713,45
5%
356,73
2
Себестоимость
продаж
-5148,04
5%
-257,40
3
Затраты
-1084,30
2%
-21,69
4
Уставный капитал
10220,55
10%
1022,05
5
Валюта баланса
14878,25
5%
743,91
УС
руб
Уровень существенности ООО «НеоСтрой» за 2016г. составил 36872 руб.
Примем за контрольное значение 35000 руб. В случае, если в ходе
проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «НеоСтрой» за
2016г. Будет выявлено расхождение в суммах более чем на 35000 руб., то
данное расхождение будет считаться существенным и повлияет на искажение
отчетности.
Так же необходимо рассчитать планируемый аудиторский риск.
Аудиторский риск (АР) рассчитывается следующим образом:
АР (аудиторский риск)=ВХР*РСК*РНО,
АР= 29% х 13% х 30%= 11,31%
где АР — аудиторский риск;
ВХР — внутрихозяйственный риск;
РСК — риск средств контроля;
РНО — риск необнаружения.
Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в
основе оценки его лежит его профессиональное мнение. Показатели же
внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения
оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе
собранной им информации. Аудиторский риск у компании низкий.
Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку
верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель
общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских
69
доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские
доказательства», для формулирования профессионального мнения о
соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации
продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во
всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в
ней операций.
Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация
адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и
сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при
значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается
разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа
должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках
данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей
группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере
торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в
области правовых и экономических основ операций по приобретению и
реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и
бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В
необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть
привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им
материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Использование работы эксперта».
Общее руководство проверкой, координация деятельности членов
рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего
времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При
разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции
локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.
70
3.3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями
Внутренний контроль провидится в ООО «НеоСтрой» один раз в квартал
и задача аудитора состоит:
в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных
кадров, качество обработки первичной документации, правильность и
законность совершения бухгалтерских записей;
в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по
устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно
повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей
отчетности;
в необходимости оценки не только прошлых фактов и
существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства
проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять
на хозяйственную деятельность и конечный результат.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень
важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в
налоговых органах и арбитражных судах.
Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое
состояние ООО «НеоСтрой», является состояние расчетов с поставщиками и
покупателями.
Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности
расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской
проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть
проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью
является установление соответствия применяемой в организации методики
учета, нормативным актам, действующим на территории Российской
Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически
на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:
71
приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей
перепродажи или для собственного потребления;
оплата услуг оказанных другими организациями;
оказание услуг сторонним организациям.
Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и
покупателями являются:
установление наличия и правильности оформления документов по
поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и
другие);
выяснить правильность осуществления и учета расчетов за
полученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплаченные
денежными средствами;
выявить правильность отражения по соответствующим статьям
баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности.
Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками,
покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:
Приказ об учетной политике предприятия;
Бизнес-план;
Регистр синтетического учета и бухгалтерская отчетность, главная книга;
Регистры синтетического и аналитического учета расчетов;
Первично оправдательные документы на основании которых выполнены записи
в бухгалтерском учете(накладные, счета-фактуры, договора и др.).
Необходимо изучить и оформить в виде рабочего документа все
существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе
компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие
положения:
организационная форма обработки данных, например: обработку
данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры
установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных
72
осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данных организация
осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;
форма бухгалтерского учета;
разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной
обработки данных;
система компьютерной обработки данных размещена на одном или
нескольких компьютерах;
обработка данных ведется локально на каждом компьютере или
применяется сетевой вариант;
обеспечение архивирования и хранения данных;
передача данных производится: с использованием каналов связи,
через внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.
На начальном этапе проводится тестирование вводной информации.
Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная
система электронной обработки информации не даст реальных результатов,
если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные
операции.
Необходимо также проверить полноту и правильность регистрации
исходных данных в компьютерной системе. Полнота ввода информации
означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных
документах, включены в систему обработки. Правильно зарегистрированными
данными можно считать те, которые по форме соответствуют принятым в
системе электронной обработки данных обозначениям и терминам, а по
содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции или факте
хозяйственной деятельности и способе ее обработки.
Оцениваются возможности системы компьютерной обработки данных в
части:
гибкого реагирования на изменения хозяйственного, налогового или
иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
73
формирования бухгалтерской и внутренней управленческой
отчетности;
осуществления аналитических процедур;
расширения функций компьютерной системы.
Проводится оценка квалификации бухгалтерского персонала в области
компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты
соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли
курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы
компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
покупателями ООО «НеоСтрой» в системе компьютерной обработки данных,
аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые
документы, такие как: счета–фактуры, приходные и расходные кассовые
ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли
документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг
необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического
субъекта.
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и
ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его
выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.
Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе
российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать
следующие стадии:
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерского учета;
оценка системы внутреннего контроля;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
74
подготовка общего плана и программы аудита.
Основная цель проверки расчетов с поставщиками и покупателями –
установить правильность ведения учёта расчётов с поставщиками и
покупателями, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В ходе
аудита расчётов с поставщиками и покупателями аудитор должен:
Оценить правильность оформления заключенных договоров;
проверить данные регистров учета расчетов с поставщиками и сверить их со
счетами Главной книги;
проверить правильность выделения и возмещения «входного» НДС,
налогообложения по расчетам с поставщиками с использованием векселей,
взаимозачета, бартера и других форм расчетов.
Источниками информации являются:
Положение об учётной политике;
договоры поставки продукции (работ, услуг);
накладные, счета-фактуры;
акты сверки расчётов;
протоколы о зачёте взаимных требований;
акты инвентаризации расчётов;
векселя, копии платёжных документов;
книга покупок;
учётные регистры по счёту 60;
Главная книга;
бухгалтерская отчётность.
Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного
контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о
состоянии расчётов на предприятии. Поэтому он должен установить наличие на
предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых
первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического
учёта и технологии обработки первичных документов по учёту расчётных