15
пользователям бухгалтерской отчетности;
Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
поставщиками и покупателями;
Своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности.
4
Принципы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
покупателями:
1) Активы и обязательства организации должны существовать и учитываться
обособленно от активов и обязательств других организаций;
2) Предполагается, что организации обязуются продолжать свою деятельность
в обозримом будущем, не ликвидироваться, а, следовательно, погашать свои
обязательства в установленном порядке;
3) Организации должны вести учёт последовательно, то есть неразрывно, от
одного отчетного периода к другому, в соответствии с принятой учётной
политикой;
4) Все факты хозяйственной деятельности организаций должны быть учтены в
том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
1.2. Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и
покупателями
Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется
нормативными актами. В настоящее время система нормативного
регулирования бухгалтерского учета в России состоит из стандартов четырех
уровней. Рассмотрим перечень нормативных актов, на основании которых
организуется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками более
детально.
4
Бухгалтерский учет. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2009. – С. 47.
16
Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с
покупателями и заказчиками, отражены на рисунке 1.
Рис. 1. Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и
покупателями
1. Гражданский кодекс РФ. Гражданский кодекс РФ регулирует
правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной
деятельности, основанные на праве собственности, договорных,
имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Он
регулирует права собственности, заключение сделок и договоров,
возникновение обязательств, их исполнение и т.п.
5
5
О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон № 86-ФЗ от 10 июля 2002 г.
(ред. от 19.10.2011, с изм. от 21.11.2011) // Консультант Плюс.
17
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок
или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
6
В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за
поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с
соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором
поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены,
то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором
поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем
(плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не
оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе
потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в
договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями,
входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после
отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не
установлено договором.
Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок,
принятие товаров покупателем и многое другое.
2. Налоговый кодекс РФ. В частях I и II устанавливается порядок
налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.
7
Основные статьи, относящиеся к вопросу расчетов с поставщиками и
покупателями, устанавливают правильность отнесения расходов по долговым
обязательствам, и признание доходов в виде сумм кредиторской
задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, а так
же порядок формирования резервов по сомнительным долгам и т.д..
6
Письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 и от 16 июля 1996 г. № 62 // Консультант плюс.
7
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и части II от 5
августа 2000 г. № 117-ФЗ (действующие редакции) // Консультант Плюс.
18
3. Федеральный закон 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».
Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт,
основные требования по оформлению первичных документов, находят
отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учёте». В соответствии с
законом все хозяйственные операции, проводимые экономическим субъектом,
должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся
бухгалтерский учёт. Так же разъясняется правильность оценки обязательств, и
обязанность проведения инвентаризации обязательств.
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от
08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определяет порядок
организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления
бухгалтерской отчётности экономическим субъектам, независимо от правовой
формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также
взаимоотношения экономических субъектов с внешними потребителями
бухгалтерской информации, даёт представление о порядке расчётов с
поставщиками и покупателями, порядке списания долгов и сроков исковой
давности.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации определяет систему счетов для обработки
информации в бухгалтерском учете. Подробно описаны корреспонденции
счетов в той или ситуации при финансово-хозяйственной деятельности
организации.
6. Учетная политика экономического субъекта, план счетов, график
документооборота и т.д. - внутренние локальные документы экономического
субъекта. Огромное значение для экономического субъекта имеет
рациональное формирование учетной политики. Предприятие может выбрать
один из вариантов признания в учете выручки от реализации продукции,
выполнения работ или оказания услуг – «по оплате» или «по отгрузке».
19
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации. В
качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
фактическая производственная себестоимость;
нормативная себестоимость;
договорные цены;
другие виды цен.
1.3. Задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и
покупателями
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах
экономического субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального отражения всех хозяйственных операций.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным
элементом в системе бухгалтерского учета.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеют место практически на
любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:
приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей
перепродажи или для собственного потребления;
оплата услуг оказанных другими организациями;
оказание услуг сторонним организациям.
Целью бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями
является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о
состоянии данных расчетов за отчетный период всех заинтересованных
пользователей, в первую очередь внутренних – собственников, учредителей и
акционеров, а также внешних пользователей. В соответствии с этой целью
задачами учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:
рациональное формирование учетной политики в области расчетов с
поставщиками и покупателями;
20
правильное и своевременное документальное оформление расчетных
документов. Выполнение данной задачи предполагает прежде всего правильное
оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их
оборота между отдельными структурными подразделениями экономического
субъекта, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких
документов;
правильное исчисление налога на добавленную стоимость, налога с
продаж, акцизов и т.д.;
организация аналитического учета по каждому поставщику и
покупателю, а также по каждой сделке;
достоверное отражение расчетов с поставщиками и покупателями на
счетах синтетического учета.
Для улучшения состояния расчетов:
необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской
задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой неустойчивости предприятия и делает необходимым
привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;
превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;
контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е.
ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты
одним или несколькими крупными покупателями;
постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной
задолженности;
производить классификацию покупателей в зависимости от вида
продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных
отношений и предлагаемых условий оплаты;
имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо
начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со
21
всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями
оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной
оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и
интенсифицирует приток денежных средств.
Для каждого экономического субъекта важно подтверждение своей
отчетности заключением аудитора. Этим самым он увеличивает доверие к себе
со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей,
инвесторов, кредиторов, банков, поставщиков, покупателей. А такое доверие
значит для предприятия очень многое, от этого зависит его развитие и
прочность договорных отношений. Аудиторская деятельность представляет
собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности
экономических субъектов на договорной и платной основе.
8
.Проверка
правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций
является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.
Аудит расчетов с поставщиками и покупателями – лишь часть проверки
финансово-хозяйственной деятельности организации. Он направлен на
установление соответствия применяемой в организации методики учета,
нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом
предприятии.
Основными целями аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
покупателями является:
формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской
отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность;
соответствие применяемой методики учета нормативным документам, ее
соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения
расчетов с поставщиками и покупателями.
8
Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник. – М.: Экономистъ, 2016. – С.202.
22
От их реальности зависят результаты деятельности экономического
субъекта, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности
показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей
отчетности, а также для самого экономического субъекта с целью планирования
дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и
покупателями. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых
отчетов с целью:
подтверждения достоверных отчетов или консультации их
недостоверности;
проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
экономического субъекта за проверяемый период;
контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Исходя из этого, основной целью проверки расчетов с поставщиками и
покупателями является установление правильности ведения учета расчетов за
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и
оказанные услуги.
Организация и процедуры проведения аудита расчетов с поставщиками и
покупателями представлена на рисунке 2.
Аудит выполнения договоров купли-продажи включает такие понятия,
подлежащие проверке:
полнота и своевременность реализации экономическим субъектом
продукции;
полнота и своевременность принятия продукции заготовительными
экономическими субъектами;
23
полнота и правильность отоваривания (встречной продажи) продукции
товарами переработки;
правильность определения качества продукции и ее зачетной массы;
использование цен, надбавок, скидок;
возмещение транспортно-эксплуатационных затрат по действующим
нормативам и тарифам;
правильность оплаты простоя машин при ожидании отгрузки продукции;
своевременное предоставление и возврат тары сторонами;
договора соответственно его условиям;
привлечение к материальной ответственности сторон за нарушение
договорных обязательств;
своевременность и полнота перечисленных заготовительными
организациями авансов и использование их по назначению, а также полные
выплаты;
правильность отчислений налога на добавленную стоимость, акцизов.
Аудитору также следует уделить внимание текущему аудиту по
выполнению условий расчетов со стороны руководителей, специалистов
учетно-экономической службы. Правильность и достоверность данных по
массе отгруженных товаров (продукции) проверяют сопоставлением товарно-
транспортных накладных, путевых листов, журналов весовщика, квитанций
принятия продукции. При выявлении несоответствия данных о количестве
отгруженной и принятой продукции устанавливают причины и лиц,
ответственных за недостачу, и требуют возмещения экономическому субъекту
убытков.
24
Рис.2. Этапы аудита расчетов с поставщиками и покупателями
Проверка выполнения договорных обязательств по количеству,
номенклатуре, ценам, тарифам, срокам поставки, качеству товаров. По каждому
документу проверяют полноту оприходования товаров, их комплектность, для
чего первичные документы сравнивают с записями книг складского учета, по
соответствующим бухгалтерским счетам и журналам-ордерам. При этом может
быть выявлено неоприходование, завышение стоимости приобретенных
товаров, занесение на счета производства без предварительного их отражения
на счетах, соответствующих приобретенным товарам; оприходование более
ценных материальных ценностей и укрытие более качественных. Для
определения таких фактов документальное исследование расчетных операций
необходимо проводить параллельно с инвентаризацией в момент поступления
материальных ценностей, что является задачей внутреннего аудита, а также со
встречным сопоставлением расчетов с поставщиками и опросом лиц,