75
операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчётных
операций отвечает современным требованиям, а их учёт – выполняет
поставленные перед ним задачи.
При проверке расчётов с поставщиками и покупателями используются
приёмы фактического и документального контроля, аналитические процедуры,
логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам
данного раздела аудиторской программы.
Аудиторская проверка расчётов с поставщиками и покупателями ООО
«НеоСтрой» предусматривает изучение договоров поставки продукции и
других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги,
выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется
полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне
зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие
договоров поставки по проведённым сделкам, правильность их оформления,
дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.
Выборочно проведены расчётные операции с поставщиками по данным
учётных регистров по счёту 60 расчётно-платёжные документы. В состав
выборки включается поставщики, расчётные операции с которыми
осуществляются систематически, или суммы расчётов с которыми
существенны. В процессе выясняется дата проведения и характер операции,
правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их
оприходывания, обоснованность выделения «входного» НДС.
При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчётные документы,
устанавливается, не числится ли эти поступившие ценности как оплаченные, но
находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась
ли инвентаризация и сверка расчётов, предъявлялись ли штрафные санкции
поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность
начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания
сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная
76
инвентаризация ценностей и расчётов, встречная сверка документов и
регистров учёта на проверяемом предприятии у поставщика.
Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в
учётных регистрах. Данные синтетического учёта подтверждаются
аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счёту 60
сверяются с данными Главной книги и балансом.
Форма, содержание, порядок представления аудиторского заключения
определяется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности
«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности,
заменившим ранее действовавшее Правило (стандарт) аудиторской
деятельности. «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской
отчётности».
В процессе преддипломной практики проведена аудиторская проверка
расчетов с поставщиками и покупателями ООО «НеоСтрой». Для проведения
проверки рассчитан уровень существенности, разработан тест для оценки
внутреннего контроля в два этапа и составлена программа проверки расчетов с
поставщиками и покупателями ООО «НеоСтрой»
В таблице 16 представлена программа аудита с поставщиками и
покупателями ООО «НеоСтрой» за период с 01.07.2016г. по 31.12.2016г.
Аудиторская процедура – это определенный порядок и
последовательность действий аудитора для получения необходимых
аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Для формирования
аудиторских процедур выбираются методы аудиторской деятельности, исходя
из информации аудируемого лица, а также предпосылок подготовки
бухгалтерской отчетности.
77
Таблица 16
Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями
Проверяемая организация ООО «НеоСтрой»
Проверяемый период 01.07.2016 – 31.12.2016
Планируемый аудиторский риск 11,31%
Уровень существенности 5 тыс.руб
Планируемые процедуры
Прием
проверки
Способ
проверки
Правовая оценка договоров с поставщиками
Документальная
проверка
Выборочный
Правовая оценка договоров с покупателями
Документальная
проверка
Выборочный
Аудит первичного учета расчетов с разными
поставщиками и покупателями
Документальная
проверка
Выборочный
Проверка законности первичной учетной
документации (ПУД)
Документальная
проверка
Выборочный
Проверка полноты и точности регистрации
документа в учетных регистрах
Документальная
проверка
Выборочный
Проверка реальности задолженности расчетов
с поставщиками
Инвентаризация
Сплошной
Проверка реальности задолженности с
покупателями
Инвентаризация
Сплошной
Проверка правильности списания
дебиторской задолженности, безнадежной ко
взысканию
Документальная
проверка
Выборочный
Проверка правильности отражения в
бухгалтерском учете различных операций по
расчетам с поставщиками
Документальная
проверка
Выборочный
Проверка правильности отражения в
бухгалтерском учете различных операций по
расчетам с покупателями
Документальная
проверка
Выборочный
Проверка расчетов по претензиям
Документальная
проверка
Выборочный
В таблице 17 раскрывается перечень аудиторских процедур по
работам программы аудита расчетов с поставщиками и покупателями в ООО
«НеоСтрой» за период с 01.07.2016г. по 31.12.2016г.
В приложении 12 тест оценки эффективности и надежности
внутреннего контроля, процесса оценки рисков и информационной системы,
связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности ООО «НеоСтрой». В
результате анализа выявлено, что уровень эффективности и надежности в ООО
«НеоСтрой» является высоким ( Приложение 13).
78
Таблица 17
Процедуры аудита расчетов с поставщиками и покупателями
Процедура
Средство
Цель применения
1.Сверка документов
Акт инвентаризации
расчетов с дебиторами и
кредиторами
Подтверждение реальности
сумм дебиторской и
кредиторской
задолженности
2.Контроль от
первичных документов
до регистров учета
Счета–фактуры,
накладные, приходные
ордера, ведомости,
Главная книга
Обнаружение неучтенных
операций
3.Подтверждение
Счета – фактуры,
ведомости, письменный
ответ
Проверка реальности сумм
4.Пересчет
Главная книга,
бухгалтерские справки,
расчеты
Проверка правильности
подсчета оборотов по
продаже, определения
фактической себестоимости
отгруженной и проданной
продукции
5.Аналитические
процедуры
Квартальные и месячные
отчеты
Выявление областей
потенциального риска,
оценка эффективности
деятельности предприятия
79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе было сформулировано определение поставщиков и покупателей,
рассмотрены основные понятия, связанные с регулированием расчетов с
данными контрагентами, такие как договор, формы расчетов, кредиторская и
дебиторская задолженность. Были определены цели и задачи учета и аудита
расчетов с поставщиками и покупателями ООО «НеоСтрой». Анализ
нормативной базы, имеющей четырехуровневую структуру, позволил
сформировать целостное представление о том, как должен быть построен
бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Знакомство со
специальной литературой, освещающей различные аспекты учета и аудита
анализируемого объекта, позволил структурировать информацию о расчетах с
поставщиками и подрядчиками, а также выявить, какая литература является
базовой, а какая может стать ценным пособием, позволяющим детализировать
знания в изучаемом вопросе. В силу активной интеграции российских правил и
международных стандартов учета, внимание было уделено рассмотрению
различий в подходах к регулированию расчетов с поставщиками и
покупателями.
В процессе написания выпускной квалификационной работы рассмотрена
организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями
ООО «НеоСтрой». Была сформирована организационно-экономическая
характеристика компании, включающая в себя рассмотрение структуры
экономического субъекта, краткий анализ его финансово-хозяйственной
деятельности, характеристику отдела бухгалтерии. Детальному анализу был
подвергнут такой участок учета, как расчеты с поставщиками и покупателями.
В работе представлена схема документооборота по учету расчетов с
поставщиками и покупателями ООО «НеоСтрой». Все хозяйственные
операции, оформляемые первичной документацией, переносятся в регистры
учета: в работе продемонстрировано, каким образом формируются карточка
80
счета 60 и оборотно-сальдовая ведомость по этому же счету. В приложении
представлены отчетные документы по отражению расчетов с поставщиками и
покупателями – бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
деятельности ООО «НеоСтрой».
Третья глава работы посвящена рассмотрению аудита расчетов с
поставщиками и покупателями. Аудиторской проверке предшествует ряд
мероприятий, необходимых для проведения аудиторских процедур. К ним
относятся: сбор информации, расчет уровня существенности, оценка системы
внутреннего контроля, расчет элементов аудиторской выборки. Данные
мероприятия были проведены на основе отчетности ООО «НеоСтрой» за 2016
год. На основе укрупненных задач аудита расчетов с поставщиками и
покупателями, были разработаны тест и программа аудита для ООО
«НеоСтрой».
Таким образом, по результатам проведенного исследования можно
сделать выводы:
ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
покупателями осуществляется в соответствии с нормативно-законодательной
базой;
оформление первичных документов, осуществляется своевременно;
соблюдается законность совершаемых операций: расчетные операции
с поставщиками и покупателями своевременно и в полном объеме отражаются
на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
проводится частичная инвентаризация обязательств в сроки,
утвержденные приказом об учетной политике;
отсутствует график документооборота по расчетам с поставщиками и
покупателями;
не проводится полная инвентаризация обязательств, что говорит о
слабой системе контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью;
81
В качестве рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с
поставщиками и покупателями предлагается:
внедрить разработанный график документооборота ( Приложение 16 )
по расчетам с поставщиками и покупателями, которые позволят осуществлять
контроль за своевременностью и правильностью ведения бухгалтерского учета;
необходимо ежегодно производить полную инвентаризацию
обязательств с целью определения достоверности ведения расчетов;
предложить формирование резервов по сомнительным долгам с целью
равномерного списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;
рассмотреть порядок предоставления коммерческого кредита
покупателям с уплатой ими процентов, и (или) предоставления скидки для тех
покупателей, которые производят предоплату;
В заключение, необходимо подчеркнуть, что для любого предприятия
обеспечение грамотного ведения бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и покупателями позволяет своевременно отслеживать наличие
кредиторской и дебиторской задолженности, анализ этих составляющих
помогает выстроить отношения с контрагентами таким образом, чтобы
предприятие не испытывало угроз финансовой устойчивости бизнеса. С точки
зрения аудита, проверка расчетов с поставщиками и покупателями на вопрос
достоверности ведения учета и составления отчетности позволяет
сформировать мнение, на основе которого будут приниматься важные решения
как внутренними, так и внешними пользователями отчетности. Таким образом,
тема учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями всегда актуальна
и бесспорно важна.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября
1994 г. № 51-ФЗ, части II от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, и части III от 26 ноября
2001 г. № 146-ФЗ (действующие редакции) .
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998
г. № 146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (действующие редакции) .
3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. Принят Гос. Думой 23
февраля 1996 г.
4. Федеральный закон № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 29.09.2011).
5. Федеральный закон № 86-ФЗ от 10 июля 2002 г. (ред. от 19.10.2011, с изм. от
21.11.2011) .
6. Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (ред. от 27.06.2011).
7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» (ред. от 24.12.2010) .
8. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «О правилах
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
(ред. от 26.05.2009) .
9. Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных
учетных документах».
10. Положение Центрального Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О
безналичных расчетах в Российской Федерации».
11. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «О правилах
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
(ред. от 26.05.2009) .
83
12. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв.
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (ред. от 08.11.2010).
13. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
(утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (ред. от 08.11.2010).
14. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (ред. от 24.12.2010)
(зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).
15. Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), (утв.
Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н) (ред. от 24.12.2010).
16. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н
(ред. от 08.11.2010).
17. Письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 и от 16 июля 1996 г. № 62
18. Указание Банка России № 1843-У от 20 июня 2007 г. (ред. от 28.04.2008)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 № 9757).
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) (ред. от
08.11.2010).
20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от
31 октября 2000 г. N 94н (ред. от 08.11.2010).
21. Порядок ведения кассовых операций (утв. Банком России 22.09.1993 г. №
40).
22. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету
продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (формы
утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. N 66).
23. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание
5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д:
Издательский центр «МарТ», 2015. – 960 с.
84
24. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/д: «Феникс»,
2015. – 608 с.
25. Варенкова И.Н. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Финансы и статистика.
2014. – 208с.
26. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 486 с.
27. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд., перераб. и
доп. – М.: Финансы и статистики, 2014. – 592 с.
28. Макарова В.И. Учет расчетов: Учебное пособие. – М.: Бератор-Пресс, 2014.
– 654 с.
29. Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник. – М.: Экономистъ, 2016. – 383 с.
30. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. Учебник. – М.:
Финансы и статистика, 2016. – 358 с.
31. Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:
Бухгалтерский учет, 2016. – 736 с.
32. Шубцов А.И Готовимся к аудиторской проверке - Издательско-
консультационная компания «Статус-Кво 09», 2015.- 160с.