5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................................
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОКУПАТЕЛЯМИ.........................................................................................
9
1.1. Экономическая сущность расчетов с поставщиками и покупателями..
9
1.2.Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и
покупателями......................................................................................................
15
1.3. Задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и
покупателями.......................................................................................................
19
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО
«НЕОСТРОЙ»....................................................................................................
28
2.1.Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности
ООО «НеоСтрой»................................................................................................
28
2.2. Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками.............
35
2.3. Документальное оформление и учет расчетов с покупателями..............
41
2.4 Учет расчетов с поставщиками и покупателями по предоплате..............
44
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «НЕОСТРОЙ»................................................
55
3.1. Оценка внутреннего контроля....................................................................
55
3.2. Планирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями..........
64
3.3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями....................................
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.....................................
82
ПРИЛОЖЕНИЯ................................................................................................
85
6
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет расчетов
с поставщиками и покупателями, контроль долговых обязательств
возникающих при расчетах.
Состояние расчетов по товарным операциям существенно влияет на
финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину
прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде. Можно
иметь потенциально хорошие результаты от продажи продукции, товаров и
услуг, от внереализационных и операционных доходов, но все или много
потерять при существенном росте дебиторской задолженности покупателей и
поставщиков.
Актуальность исследуемой темы заключается в постоянном
взаимодействии с поставщиками и подрядчиками для приобретения товаров,
работ, услуг и с покупателями и заказчиками, которым требуется готовая
продукция, товары, работы или услуги конкретного предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы исследование
бухгалтерского учета, проведения аудита состояния расчетов с поставщиками и
покупателями и разработка мероприятий по совершенствованию учетного
процесса расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «НеоСтрой».
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с
поставщиками и покупателями ;
- рассмотреть экономическую сущность расчетов с поставщиками и
покупателями;
- предоставить краткую экономическую характеристику ООО «НеоСтрой»;
- исследовать бухгалтерский учет и документальное оформление расчетов с
поставщиками и покупателями ООО «НеоСтрой»;
- провести аудит расчетов с поставщиками и покупателями ООО «НеоСтрой»;
7
- разработка мероприятий направленных на совершенствование расчетов с
поставщиками и покупателями ООО «НеоСтрой».
Предметом исследования являются расчеты с поставщиками и
подрядчиками экономических субъектов в современных рыночных условиях.
Объектом исследования является процесс учета и аудита расчетов с
поставщиками и покупателями ООО «НеоСтрой».
Объект наблюдения общество с ограниченной ответственностью
«НеоСтрой».
Период исследования: 2014-2016гг.
Методологической базой для написания выпускной квалификационной
работы послужили нормативно-правовые акты и работы ученных в области
бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Информационной базой исследования послужили первичные документы
и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, а так
же бухгалтерская отчетность объекта наблюдения за 2014-2016гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы, приложений.
Во введении обосновываются актуальность исследования, цель, задачи,
объект и предмет исследования.
В первой главе «Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
расчетов с поставщиками и подрядчиками» раскрываются экономическая
сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, нормативное
регулирование и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Во второй главе «Документальное оформление и учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Неострой»» дается организационно-
экономическая характеристика деятельности ООО «Неострой» и исследуются
документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
на материалах объекта наблюдения за исследуемый период.
8
В третьей главе «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Неострой» проведена оценка внутреннего контроля, спланирован аудит
расчетов с поставщиками и покупателями.
В заключении обобщены материалы исследования совершенствованию
расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «НеоСтрой».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.1. Экономическая сущность расчетов с поставщиками и покупателями
К поставщикам и покупателям относят экономические субъекты,
поставляющие сырье и другие материальные ценности, а так же оказывающие
различные виды услуг и выполняющие разные работы. Расчеты с
поставщиками и покупателями осуществляются, как правило, после отгрузки
ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг.
Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют экономическому
субъекту пополнять свои запасы материалов, топлива предназначенных для
бесперебойной работы. От того, насколько своевременно и полностью
производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с
покупателями во многом зависит платежеспособность экономического
субъекта, его финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание
партнерских связей.
В ходе осуществления хозяйственной деятельности любая организация
или индивидуальный предприниматель приобретают сырье и материалы,
нуждаются в выполнении разных видов работ. В силу существующих правил
бухгалтерского учета возникают взаимоотношения с покупателями,
заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками является важным элементом в
системе бухгалтерского учета.
1
Структура расчетов с поставщиками и
подрядчиками представлена в таблице 1.
1
Варенкова И.Н. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Финансы и статистика. 2014. – С.160.
10
Таблица 1
Структура расчетов с поставщиками и подрядчиками
Дебет
Кредит
Сальдо — остаток задолженности
поставщикам и подрядчикам на начало
периода
Оплата счетов поставщиков и
подрядчиков за поставленные
материальные ценности, выполненные
работы, оказанные услуги
Акцепт счетов поставщиков за
поставленные материальные ценности,
выполненные работы, оказанные
услуги, выдача векселей
Выдан аванс
Зачет выданных авансов
Сальдо — остаток задолженности
поставщикам и подрядчикам на конец
периода
Структура расчетов с покупателями и заказчиками представлена в
таблице 2.
Таблица 2
Структура расчетов с покупателями и заказчиками
Дебет
Кредит
Сальдо — остаток задолженности
покупателей (заказчиков) на начало
периода
Суммы предъявленных покупателям
(заказчикам) расчетных документов
Суммы поступивших платежей, зачета
полученных авансов
Суммы поступивших авансов
Сальдо — остаток задолженности
покупателей (заказчиков) на конец
периода
В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при
оплате за поставленные товары (работы, услуги). Расчеты с поставщиками и
покупателями могут осуществляться следующими способами:
1) Посредством наличных денежных средств;
2) В безналичной форме;
Посредством взаимозачета требований. В настоящее время
экономические субъекты сами выбирают форму расчетов при оплате за
поставленные товары (работы, услуги). При расчетах может применяться
наличная и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными деньгами
11
производятся в переделах до 100000 рублей по одной операции, поэтому эта
форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты
денежных средств по заключенным договорам.
2
Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не
имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны
производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых
открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает
перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных
документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно
договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между
экономическими субъектами.
В настоящее время используются следующие формы безналичных
расчетов, утвержденные Положением Центрального Банка России от 03.10.2002
г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»:
расчеты платежными поручениями;
расчеты по аккредитиву;
расчеты чеками;
расчеты по инкассо.
3
Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта
банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт
получателя денег, открытый в этом или другом банке. В нём обязательно
указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение
передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта
после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных
ему услуг.
Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный
законодательством, или в более короткий срок, установленный договором
2
Варенкова И.Н. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Финансы и статистика. 2014. – С.193.
3
Положение Центрального Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской
Федерации».
12
банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике
обычаями делового оборота.
Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств
в очередности, установленной законодательством.
Банк обязан информировать плательщика по его требованию об
исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после
обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором
банковского счета.
Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению
банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для
немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в
аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты
по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в
полной сумме аккредитива или по частям на основании представленных
поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных
документов, удостоверяющих отгрузку товара.
В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма
гарантирует платеж поставщику за счёт собственных средств покупателя или за
счёт банковского кредита.
Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена
договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в
соответствие с положением о поставках продукции производственно –
технического назначения и товаров народного потребления. Особенности
аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных
документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки
им продукции.
Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем
обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним
поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не
13
регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и
покупателем.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств
чекодателя. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи.
Чеки применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным
документам товары, если они фактически вывезены покупателем или
доставлены ему, и оказанные услуги. Чеки выписываются в момент
установления суммы платежа.
Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их
особый субъектный состав. В качестве основных участников данных
отношений выступают:
1) чекодатель – это экономический субъект, выписавший чек;
2)чекодержатель – экономический субъект, являющийся владельцем
выписанного чека;
3) плательщик – банк, производящий платеж по предъявленному чеку.
При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению
клиента и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика
платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение
клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий
банк).
Инкассовое поручение может оформляться с помощью таких расчетных
документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а
также с помощью векселя и чека. Платежи по инкассо осуществляются с
использованием двух инструментов:
платежного требования, оплата которого может производиться или по
распоряжению плательщика (с акцептом), или без его распоряжения (без
акцепта);
14
инкассового поручения, оплата которого производится без согласия
плательщика.
Оплата расчетных документов производится по мере поступления
денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной
законодательством.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения
клиента по получению платежа на основании платежного требования или
инкассового поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в
соответствии с законодательством.
При невыполнении договора поставки неиспользованные средства
авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая
операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно
быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому
зафиксировано получение аванса, а также договора).
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются
требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,
выписанные на основании показателей измерительных приборов и
действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном,
почтово-телеграфные услуги.
Бухгалтерская информация о состоянии расчетов с поставщиками и
покупателями является основой для принятия важных управленческих решений
и может быть полезной при выполнении основных функций бухгалтерского
учета, а именно: информационной, контрольной и аналитической. Кроме того,
состояние расчетов с поставщиками и покупателями существенно влияет на
финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину
прибыли, фактически полученной в отчетном периоде.
Основными задачами учета расчетов с поставщиками и покупателями
являются:
Формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с
поставщиками и покупателями, необходимой внутренним и внешним