3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ............................................................................................. 7
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств ...... 7
1.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств на предприятиях 14
1.3 Особенности аудита денежных средств ........................................................... 27
2 УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ АО УК «СТАРТ» 38
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 38
2.2 Особенности бухгалтерского учета денежных средств .................................. 42
2.3 Аудиторская проверка учета денежных средств ............................................. 55
3 ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ
СРЕДСТВАМИ В АО УК «СТАРТ» ....................................................................... 63
3.1 Основные направления совершенствования организации бухгалтерского
учета денежных средств на предприятии ............................................................... 63
3.2 Методы и направления оптимизации движения денежных средств на
предприятии ............................................................................................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................................... 79
ПРИЛОЖЕНИЕ А ..................................................................................................... 84
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ...................................................................................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЕ В ..................................................................................................... 88
4
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у
организации формируется конкретный круг хозяйственных связей,
охватывающий в совокупности как юридические, так и физические лица.
Непрерывный цикл многообразных расчётов обусловлен постоянным
кругооборотом финансовых средств. Обычно расчеты между контрагентами
производятся в денежной форме.
Денежные средства - это самые высоколиквидные активы предприятия,
его финансовые ресурсы, предназначенные обеспечить исполнение
обязательств любого уровня и вида. Своевременность погашения кредиторской
задолженности предприятия напрямую зависит от наличия денежных средств.
Денежные средства представляют собой ту часть оборотных активов
компании, без которой невозможно осуществление операционной и
инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта.
При этом денежные средства являются единственным наиболее
ликвидным активом, который не приносит дохода, когда эти средства не
работают. Если на счетах организации собирается очень большое количество
денежных средств, то у этой организации образуются издержки
неиспользованных возможностей, вмененные издержки или упущенная выгода.
Если же запас денежных средств слишком мал, то у организации
возникают издержки по расширению этого запаса, или, как они еще
называются, издержки содержания.
В настоящее время расчеты между организациями производятся в
основном безналичным способом. Безналичные расчеты заключаются в серии
банковских операций, итогом которых является перечисление денежных
средств между счетами плательщика и получателя. По факту, эти банковские
операции замещают наличные деньги в обороте. В связи с этим, осуществление
учета денежных средств и контроля за их обращением на расчетных и
валютных счетах компании в банках играет важную роль.
5
Осуществление внутренних расчетов в организации производится
наличными средствами. Учет движения наличных денежных средств
производится посредством кассовых операций. При грамотном использовании
денежных средств предприятие, руководствуясь принципами рыночной
экономики, способно получить дополнительный доход с помощью
рационального вложения той части денежных средств, которая временно
высвобождена из оборота. По этой причине для корректной организации
расчетов, денежного обращения, кредитования имеет первостепенное значение
бухгалтерский учет денежных средств.
Проведение аудита использования денежных средств в организации
способствует укреплению денежной дисциплины, эффективному
планированию баланса денежных средств и, в итоге, способствует оптимизации
деятельности хозяйствующего субъекта.
Инструменты финансово-экономического анализа используют для целей
надежного аудита денежных средств. Все вышеизложенное, таким образом,
обуславливает актуальность темы работы.
Основная цель работы раскрыть особенности бухгалтерского учета и
аудита денежных средств в организации.
Для реализации данной цели должны быть решены следующие задачи:
изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита денежных
средств;
раскрыть организацию учета и аудит денежных средств на примере АО
УК «СТАРТ»;
разработать пути повышения эффективности управления денежными
средствами в АО УК «СТАРТ».
Объектом исследования является АО УК «СТАРТ».
Предметом исследования являются порядок организации учета и
проведение аудита денежных средств организации.
В состав работы входят: введение, три главы, заключение, список
использованной литературы и приложения.
6
Введение содержит обоснование актуальности, цели и задач работы.
Первая глава посвящена рассмотрению теоретических аспектов
изучаемого вопроса.
Во второй главе проведен анализ организации и постановки учета
денежных средств в организации. Также во второй главе изложен аудит
денежных средств.
В третьей главе разработаны пути повышения эффективности управления
денежными средствами в АО УК «СТАРТ».
Заключение содержит подведение итогов работы и общие выводы.
Список использованной литературы состоит из 44 наименований,
включая нормативные правовые акты, методическую литературу, учебники и
статьи в СМИ и сети Internet.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных
средств
На предприятии денежные средства являются оборотными активами. С
их помощью организация осуществляет расчеты с поставщиками и
покупателями, осуществляет платежи в бюджет, расчеты с кредитными
учреждениями, выплата сотрудникам заработной платы и т.д.
Денежные средства организации находятся в кассе, на расчетных и
валютных счетах в банках, в выставленных аккредитивах. Очень важная задача
бухгалтерии организации заключается в приумножении денежных средств,
правильном их использование и контроле за их сохранностью.
От этого зависит своевременность платежей организации по своим
обязательствам перед бюджетом, поставщиками и покупателями,
платежеспособность хозяйствующего субъекта. При бухгалтерском учете и
аудите денежных средств организации необходимо руководствоваться
следующими законодательно-нормативными актами.
В первую очередь это Конституция РФ [1].
Порядок ведения бухгалтерского учета регламентирован Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» [5]. А так же, немало важную роль в
организации и ведении бухгалтерского учета играют Положения по ведению
бухгалтерского учета и составление отчетности в России [11].
Состав, ведение и основы формирования бухгалтерской отчетности
предприятия регламентируются Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99) [12].
На основании ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 [17],
организация устанавливает первоосновы порядка формирования и раскрытия
содержания учетной политики хозяйствующего субъекта.
8
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах
предприятий, являющихся юридическими лицами, устанавливается ПБУ
«Доходы организации» ПБУ 9/99 [17].
Формирование информации о расходах предприятия осуществляется в
соответствии с правилами обобщения в бухгалтерском учете информации о
произведенных расходах предприятий, являющихся юридическими лицами,
устанавливаются ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 [10].
Порядок проведения инвентаризации имущества предприятия
устанавливается учетной политикой и Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств [14].
Основным документом, регулирующим наличный денежный оборот со
стороны Центрального Банка России (ЦБ РФ) является Указание Банка России
от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» [21].
Данным документом осуществлено утверждение правил и норм ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения
кассовых операций субъектами малого предпринимательства и
индивидуальными предпринимателями.
ЦБ РФ также приняло специализированный документ Указание Банка
России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»,
который регламентировал процедуру контроля над движением наличных
денежных средств.
Этот документ содержит нормы по предельной сумме взаиморасчетов,
производимых наличными денежными средствами юридическими лицами как
между собой, так и между индивидуальными предпринимателями. На данный
момент эта сумма не должна превышать 100 тыс. руб. [22].
Правильное ведение учета денежного обращения на предприятии очень
важно для хозяйствующего субъекта. Также очень важен контроль за
9
обеспечением сохранности денежных средств, находящихся в кассе
организации, за соблюдением кассовой дисциплины, за эффективным и
правильным использованием денежных средств. Ключевое значение для этого
имеет бухгалтерский учет денежных средств.
К основным задачам бухгалтерского учета денег относят:
своевременное и полное отражение денежных операций в
бухгалтерском учете;
проверка правильности оформления документов и их законность;
обеспечение своевременной, полной и правильной информации о
расчетах относительно всех видов платежей и переводов;
проведение контрольных действий в виде инвентаризации денежных
средств, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете;
обеспечение полной сохранности денежных средств непосредственно в
кассе предприятия;
формирование условий для полноценного контроля за движением
денежных средств;
поиск возможностей более рационально использовать свободные
неинвестированные деньги как источник вложений, которые приносят доходы.
При осуществлении расчетов с населением наличные деньги
принимаются в кассу хозяйствующего субъекта только с обязательным
применением ККМ, согласно Федеральному закону «О применении ККМ при
осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием
платежных карт» [6].
Те наличные деньги, которые получены предприятиями в банках, можно
тратить только на те цели, что указаны в чеке. Кассир - это должностное лицо,
на которое возложено ведение кассовых операций с деньгами и денежными
документами. Для обеспечения сохранности принятых на хранение денежных
средств, кассир несет полную индивидуальную материальную ответственность,
в соответствии с Приложением № 2 к Постановлению Министерства труда и
10
социального развития России. В кассе хозяйствующего субъекта возможно
хранение небольших сумм наличных денег в России [24].
В кассе хозяйствующего субъекта возможно хранение небольших сумм
наличных денег в пределах лимита, установленного банком для выдачи авансов
на командировки, оплаты небольших хозяйственных расходов.
Установленный лимит в кассе организации допускается к превышению
только в то время, когда производится выплата заработной платы сотрудникам
организации в период не более трех рабочих дней.
Если не все сотрудники успели получить заработную плату в течении
трех рабочих дней, то она депонируется. Поэтому более надежно и эффективно
выплачивать заработную плату сотрудникам не наличными денежными
средствами в кассе организации, а по безналу с расчетного счета на карту
сотрудника. Расчеты могут производится на любой карточный счет сотрудника,
при предоставлении данных в бухгалтерию хозяйствующего субъекта.
В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по
учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата Российской
Федерации) собраны типовые формы учетных регистров и первичных
документов, которые применяются в целях учета кассовых операций.
В обязанности руководителя предприятия входит оборудование кассы и
обеспечение сохранности денежных средств как в помещении кассы, так и при
сдаче и доставке их в кредитное учреждения банка и из него. Для охраны
денежных средств в кассе, можно предусмотреть установку сигнализации, или
кнопки охраны у кассира.
При транспортировке денежных средств из банка на предприятие и
наоборот самым надежным способом охраны является заключение договора с
банком, по условиям которого деньги перевозятся инкассаторами.
В тех случаях, когда по вине руководителя предприятия не были созданы
условия, обеспечивающие сохранность денег он несет ответственность в
порядке, установленном законодательством РФ.
11
Несмотря на то, что Указанием № 3210-У отменено обязательное
оборудование кассовой комнаты, хозяйствующий субъект может оборудовать
кассовую комнату согласно Порядку ведения кассовых операций, несмотря на
отмену действия данного документа. Касса - это помещение, которое должно
быть изолированно.
Дверь в кассу должна быть сейфовой, во время совершения операций она
должна быть заперта с внутренней стороны. Лицам, не имеющим отношения к
работе кассы, доступ в помещение кассы должен быть строго запрещен [30].
Касса предприятия может быть застрахована в соответствии с
действующим законодательством РФ. Ключи от сейфов и печати должны
храниться у кассира, которому должна быть строго запрещена передача их
посторонним лицам или изготовление дубликатов.
Существующие дубликаты ключей должны быть учтены и храниться у
руководителя предприятия в опечатанных кассирами вместилищах (пакетах,
шкатулках).
Минимум один раз в квартал комиссией, назначаемой руководителем
предприятия, должна проводиться их проверка. Результаты проверки должны
быть зафиксированы в акте.
Если обнаружена потеря ключа, руководитель предприятия обязан
уведомить об этом полицию и принять меры к срочной замене замка сейфа.
Запрещается хранение в кассе предприятия денег и других ценностей, которые
не принадлежат данному предприятию. Если при проверке в кассе обнаружены
лишние денежные средства, то они присваиваются организации и принимаются
на учет.
В случае возникновения необходимости временной замены кассового
работника, исполнение обязанностей данного сотрудника доверяется другому
работнику, основанием для чего служит соответствующий приказ руководителя
организации. С этим сотрудником также необходимо заключение договора о
полной индивидуальной материальной ответственности, как минимум на сроки
замещения.
12
В организациях, которые имеют большое количество структурных
подразделений либо обслуживаются центральными бухгалтериями,
осуществление оплаты труда сотрудников может производиться по
письменному приказу руководителя предприятия другими лицами, с которыми
обязательным условием является заключение договора об индивидуальной
материальной ответственности.
На данных лиц распространяются все права и обязанности, которые
установлены Порядком ведения кассовых операций. На небольших
предприятиях, где отсутствует необходимость в штатной единице кассира,
функции его может исполнять главный бухгалтер.
В сроки, установленные руководителем хозяйствующего субъекта и иных
ситуациях (например, смена кассового работника) производится внезапная
ревизия денег и денежных документов, находящихся в кассе организации.
Остаток наличных денежных средств в кассе организации сверяют с кассовой
книгой.
Для осуществления ревизии кассы организации приказом руководителя
хозяйствующего субъекта осуществляется назначение комиссии, которая
должен быть составлен акт. Если реквизиционной комиссией обнаружены
недостачи или излишки денежных средств, в кассе компании, в акте указывают
их сумму и причины возникновения.
Если кассовая книга ведется автоматизированным способом, то
хозяйствующий субъект должен регулярно проводить проверку
безошибочности работы программного продукта.
Кассир, главный бухгалтер и руководитель организации несут
ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций. При
случаях нарушения кассовой дисциплины виновные лица могут быть
привлечены к ответственности согласно законодательству России.
На сегодняшний день в соответствии с Указанием Банка России от
07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» произведено
определение предельного размера расчета между юридическими лицами.