13
На данный момент эта сумма не должна превышать 100 тыс. руб. При
этом при расчетах наличными денежными средствами с физическими лицами
ограничений нет [22].
Предприятиям запрещена прямая выплата наличных денег по операциям
с векселями или с целью возврата платежей, зачисленных в виде предоплаты по
договору, действие которого было завершено, другим организациям и
физическим лицам.
При выявлении нарушения данного порядка налоговыми органами
штрафуется организация в сумме наличных денег, которые выданы через кассу
предприятия и физическим лицам.
Для всех предприятий обязательно использование ККМ для учета
расчетов с населением. Если предприятие в силу специфики своей деятельности
не может применять ККМ, то при расчетах с физическими лицами возможно
использование формы бланков строгой отчетности, утвержденных
Министерством финансов Российской Федерации.
За нарушение требований Закона РФ «О применении ККМ при
осуществлении расчетов с наличными денежными средствами и расчетов с
использованием платежных карт» [6] на предприятие накладывается мера
ответственности в виде административных штрафов, определенных нормами
КоАП РФ.
Денежные расчеты осуществляются предприятием наличными
денежными средствами, и безналичными операциями. осуществляются
Безналичные операции производятся в виде перечислений безналичных средств
по расчетным, валютным и текущим счетам, с использованием чеков и
векселей, которые заменяют наличные деньги.
Статья 862 Гражданского Кодекса Российской Федерации и Положение
ЦБРФ «О безналичных расчетах в РФ» определяют следующие формы
безналичных расчетов: расчеты чеками, расчеты платежными поручениями,
расчеты по аккредитиву, расчеты по инкассо.
14
Приложение 5 к Приказу Минфина России 12.11.2013 № 107н (ред. от
05.04.2017) «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах
распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную
систему Российской Федерации» [20] регламентирует правила оформления
платежных поручений на перечисление денежных средств в бюджеты.
1.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств на
предприятиях
В бухгалтерском учете денежный капитал - это весь объем денежных
средств, на которые были приобретены активы хозяйствующего субъекта. У
денежного капитала есть большое количество определений, каждое из которых
верное. Денежный капитал - это денежные средства, которые были превращены
в то, что может приносить доход организации, т.е. это все, что влияет на
добавочную стоимость разных объектов.
Денежный капитал имеет большую историю, ведь он появился еще во
времена феодального строя. Потом он стал частью промышленного капитала,
необходимого для обеспечения непрерывного производства. В настоящее время
денежным капиталом называют также финансовые ресурсы, которые находятся
в распоряжении организации.
Денежные средства представляют собой средства предприятия,
находящиеся на расчетных, специальных и валютных счетах в банках, в кассе
организации и переводы в пути.
Деньги – это средство обращения, а также особый товар, являющийся
мерой стоимости других товаров и услуг, отличительной чертой которого
является его наивысшая ликвидность. С развитием экономики деньги пришли
на смену прямому обмену одних товаров на другие - бартеру [42].
Денежные средства представляют собой универсальное средство платежа,
используемое в расчетах между всеми участниками рыночных отношений, и
выраженное в наличные банкнотах, монетах, и безналичных средствах в
15
иностранной и национальной валюте, находящихся на счетах кредитных
учреждений.
Рассмотрим денежные средства организации по их степени ликвидности,
составу и оптимальному сочетанию. В кассе предприятия хранятся наличные
денежные средства, как в иностранной, так и в национальной валюте, денежные
документы и ценные бумаги [39].
В мировой практике считают, что касса предприятия должна
обеспечивать текущие потребности в наличных денежных средствах (выдача
заработной платы, командировочные расходы и т.д.), а остальная сумма денег
должна храниться в банке на открытом в нем расчетном счете, депозите.
Хранить большие суммы денежных средств, в кассе организации
считается более рисковым, чем в банке, поэтому от бухгалтерии предприятия
требуется создание такой финансовой политики, при которой в кассе
организации находилась бы минимальная сумма необходимая для нужд
предприятия.
Очень часто предприятие не в состоянии спланировать результативность
тактики своих действий. Наличие большой суммы денежных средств в кассе
хозяйствующего субъекта объясняется следующими факторами:
дифференциация цен на готовую продукцию, работы и услуги
непосредственно от вида платежей (платежи в форме наличных или
безналичных денег);
хеджирование риска неплатежей кредитной организации,
обслуживающей расчетный счет организации.
форс-мажорные ситуации, требующие значительной суммы денег.
Эти факторы вынуждают организацию применять форму расчетов в
наличном выражении, менее затратную, но и менее эффективную, причем
очень часто такая форма расчетов применяется в обход законодательства
Российской Федерации. Подобные обстоятельства, к сожалению, вынуждают
организацию к ведению «черной бухгалтерии».
16
Расчетный счет открывает организация, являющаяся юридическим лицом
и имеющая самостоятельный баланс. Регламентирование порядка действий по
открытию расчетного счета осуществляется инструкцией, согласно которой
каждая организация может произвести открытие в одной кредитной
организации только одного расчетного счета [39].
Расчетный счет аккумулирует наличные денежные средства
хозяйствующего субъекта и поступления от реализации продукции,
выполненных работ и услуг, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые
от банка. Почти все платежи организации производятся с расчетного счета:
погашение задолженности перед бюджетом, оплата поставщикам, получение в
кассу наличных денежных средств с целью выдачи заработной платы
сотрудникам организации.
На основании приказа организации происходит выдача денежных
средств, а также безналичные перечисления с расчетного счета банком. В
международной практике, на Западе, наиболее оптимальной формой хранения
денежных средств, считается расчетный счет.
Нестабильность банковской системы и критическое состояние филиалов
кредитных организаций в Российской Федерации чревато риском неплатежей с
расчетного счета по вине самой кредитной организации [46].
Для осуществления операций в иностранной валюте хозяйствующему
субъекту необходимо произвести открытие в банке, который имеет разрешение
от ЦБ РФ на совершение операций, выраженных в иностранной валюте,
текущего валютного счета.
Открытие текущих счетов производится теми организациями, которые не
имеют право на открытие расчетного счета: филиалам юридического лица;
учреждениям, состоящим на бюджете; некоммерческим организациям и
предприятиям, руководители которых не являются самостоятельными
распорядителями финансов.
Распоряжаться средствами на текущем счете можно только в
соответствии с утвержденной сметой. Перечень операций по данному счету
17
ограничен. Функции текущего счета определяется исходя из полномочий
филиала, и обязательств перед бюджетом Российской Федерации в
соответствии с действующим законодательством.
Документ, который показывает движение денежных средств, называется
денежным документом (векселя, оплаченные авиабилеты).
С помощью денежных документов учитываются банковские и кассовые
операции. Другими словами, денежный документ – это документ,
предоставляющий его владельцу возможность получения по нему наличных
денежных средств.
Если в настоящий момент в распоряжении хозяйствующего субъекта
имеются денежные средства, в которых не наличествует потребность, или же
сумма этих денежных средств не является удовлетворительной для
использования их по целевому назначению, то предприятие считает нужным
накапливать определенную сумму денежных средств. Например,
накопительные фонды, амортизационные отчисления и т. д.
Если организация не считает нужным вкладывать свободные денежные
средства в производство, она может вложить их в депозит, гарантирующий
доходы и высокий показатель ликвидности денег. В связи с этим организация
может держать деньги у себя под рукой при этом, не нести потери, не
вкладывая эти денежные средства в производство [44].
К денежным средствам хозяйствующего субъекта относят также ценные
бумаги, находящиеся в кассе предприятия или переданные им кредитному
учреждению. Ценные бумаги выполняют такую же функцию, как и функция
депозита, однако имеет значительные отличия по способу их обращения,
доходности и степени ликвидности.
Например, досрочно изымая деньги с депозита, предприятие теряет часть
процентов, но в случае реализации ценных бумаг, предприятие в зависимости
от состояния рынка может не только не понести убытки, но и получить
прибыль.
Ценные бумаги делятся на следующие виды:
18
Облигация. Облигацией является ценная бумага, владелец которой имеет
право на получение от выпустившего эту бумагу лица, её фактической
стоимости в оговорённый срок.
Акция. Акцией является ценная бумага, дающая владельцу этой бумаги
право на долю владения компанией, и обуславливающая согласно этому праву
получение им части прибыли акционерного общества в виде дивидендов.
Вексель. Векселем является ценная бумага, которая удостоверяет
перетекание одного обязательства в другое и дает лицу, которому вексель
передан, право на получение определенной в векселе суммы на основании
соответствующего договора.
Варрант. Варрантом является ценная бумага, дающая владельцу этой
бумаги право покупать в течение оговоренного времени оговоренное
количество акций по заранее установленной цене, которая, как принято, ниже
текущей;
Опцион. Опционом является это краткосрочная ценная бумага, по
которой ее покупатель получает право, но не обязательство, осуществить
продажу или покупку данного актива по заранее оговорённой сумме в
определённый договором срок.
При этом обязательством продавца опциона является совершение
ответной покупки или продажи актива на условиях проданного опциона. В
состав денежных средств также входят средства в расчетах с бюджетом и
внебюджетными фондами и прочие краткосрочные вложения.
Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном
счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
На субсчете 50–1 «Касса организации» учитываются денежные средства в
отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых
операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть
аналитические счета по видам валюты.
На субсчете 50–2 «Операционная касса» учитываются наличие и
движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые
19
открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках,
остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п.
На субсчете 50–3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха
и санатории, и другие денежные документы.
Счет 50 «Касса» является активным и находится во II разделе актива
баланса, статья «Касса». По дебету счета 50 «Касса» учитываются остаток и
поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту –
их расходование и списание.
Типовые бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции
поступления наличных денежных средств в кассу от работников организации
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерские проводки, отражающие поступление наличных
денежных средств от работников организации
Описание проводки
Дебет
Кредит
Документ-
основание
Возврат в кассу излишне выданных сумм
оплаты труда от работников организации
50
70
Приходный
кассовый ордер.
Форма № КО–1
Возврат в кассу неизрасходованных
подотчетных сумм от работника
организации
50
71
Приходный
кассовый ордер.
Форма № КО–1
Авансовый отчет
Поступление в кассу от работников
организации в счет расчетов по
выданным займам
50
73
Приходный
кассовый ордер.
Форма № КО–1
Поступление денежных средств в кассу
от работников в счет погашения
материального ущерба
50
73
Приходный
кассовый ордер.
Форма № КО–1
20
Бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции поступления
наличных денежных средств в кассу от контрагентов и физических лиц, не
являющихся работниками организации приведены в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские проводки, отражающие поступление наличных
денежных средств в кассу от контрагентов и физических лиц, не
являющихся работниками организации
Описание проводки
Дебет
Кредит
Документ-
основание
Поступление в кассу денежных средств
от покупателей и заказчиков в счет
погашения дебиторской задолженности
50
62
Приходный
кассовый ордер.
Форма № КО–1
Поступление в кассу денежных средств
от покупателей и заказчиков в виде
аванса по договору
50
62
Приходный
кассовый ордер.
Форма № КО–1
Поступление в кассу денежных средств
от контрагентов в счет прибыли,
полученной от совместной деятельности
50
73
Приходный
кассовый ордер.
Форма № КО-1.
Бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции поступления
наличных денежных средств в кассу организации с расчетного, валютного,
специального счетов приведены в таблице 3.
21
Таблица 3
Бухгалтерские проводки, отражающие поступление денежных
средств в кассу
Описание проводки
Дебет
Кредит
Документ-основание
Поступление денежных средств в
кассу с расчетного счета
организации
50
51
Приходный кассовый
ордер. Форма № КО–1.
Банковская выписка
Поступление денежных средств в
кассу с валютного счета
организации
50
52
Приходный кассовый
ордер. Форма № КО–1.
Банковская выписка
Поступление денежных средств в
кассу со специального счета
50
55
Приходный кассовый
ордер. Форма № КО–1.
Банковская выписка
Типовые бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции выдачи
наличных денежных средств из кассы работникам организации приведены в
таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки, отражающие выдачу наличных
денежных средств из кассы работникам организации
Описание проводки
Дебет
Кредит
Документ-основание
Выплата зарплаты
70
50
Платежная ведомость.
Форма № Т–53. Расходный
кассовый ордер. Форма № КО–2
Выплата из кассы займа
работнику организации
73
50
Расходный кассовый ордер.
Форма № КО–2
Выдача из кассы денежных
средств подотчетному лицу
71
50
Расходный кассовый ордер.
Форма № КО–2
Выплата из кассы
депонированной зарплаты
работнику организации
73
50
Расходный кассовый ордер.
Форма № КО–2
22
Бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции выдачи
наличных денежных средств из кассы контрагентам и физическим лицам, не
являющимся работниками организации приведены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки, отражающие выдачу наличных
денежных средств из кассы контрагентам и физическим лицам, не
являющимся работникам организации
Описание проводки
Дебет
Кредит
Документ-
основание
1
2
3
4
Выплата денежных средств контрагенту в
счет погашения убытков от совместной
деятельности
76
50
Расходный
кассовый ордер.
Форма № КО–2
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
Выплата денежных средств поставщикам
в счет погашения кредиторской
задолженности
60
50
Расходный
кассовый ордер.
Форма № КО–2
Выплата аванса поставщикам наличными
средствами
60
50
Расходный
кассовый ордер.
Форма № КО–2
Выплата денежных средств из кассы в
счет расчетов с прочими контрагентами
76
50
Расходный
кассовый ордер.
Форма № КО–2
Синтетический учет операций на расчетном счете ведется с
использованием счета 51. Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте
Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в
кредитных организациях.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных
средств на расчетные счета организации.