23
По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных
средств с расчетных счетов организации.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации по расчетному счету и
приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Учет операций при аккредитивной и чековой форме осуществляется на
счете 55 «Специальные счета в банках». Счет 55 «Специальные счета в банках»
предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся
на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах,
чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих,
особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
В бухгалтерском учете безналичные расчеты с покупателями,
заказчиками и прочими контрагентами отражаются проводками,
представленными в таблице.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по безналичным расчетам с
поставщиками, подрядчиками и прочими контрагентами
Описание проводки
Дебет
Кредит
Документ-основание
Получены денежные средства от
покупателей и заказчиков в
оплату проданных товаров
51
62
Банковская выписка
Платежное поручение
Получены денежные средства по
предъявленным претензиям
51
76
Платежное поручение
Банковская выписка
Получены денежные средства по
расчетам со страховыми
организациями
51
76
Платежное поручение
Банковская выписка
Получены денежные средства от
прочих дебиторов в погашение
задолженности
51
76
Платежное поручение
Банковская выписка
24
В бухгалтерском учете операции перечисления денежных средств
поставщикам, подрядчикам и прочим контрагентам отражаются проводками,
представленными в таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по перечислению денежных средств
поставщикам, подрядчикам и прочим контрагентам
Описание проводки
Дебет
Кредит
Документ-основание
1
2
3
4
Перечислены денежные средства
в оплату поставленной
продукции поставщикам и
подрядчикам
60
51
Банковская выписка
Платежное поручение
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
Перечислены денежные средства
в счет расчетов по претензиям
76
51
Банковская выписка
Платежное поручение
Перечислены денежные средства
в счет расчетов по страхованию
76
51
Банковская выписка
Платежное поручение
Перечислены денежные средства
прочим кредиторам в погашение
задолженности
76
51
Банковская выписка
Платежное поручение
Расчеты с бюджетом и фондами включают в себя перечисление денежных
средств в счет погашения налогов и страховых взносов. Типовые проводки,
отражающие в учете данный вид расчетов, приведены в таблице 8.
25
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по расчету с бюджетом и фондами
Описание проводки
Дебет
Кредит
Документ-основание
1
2
3
4
Перечислен налог на доходы
физических лиц
68
51
Платежное поручение.
Банковская выписка
Перечислен налог на
добавленную стоимость
68
51
Платежное поручение.
Банковская выписка
Перечислен акциз
68
51
Платежное поручение.
Банковская выписка
Перечислен налог на прибыль
68
51
Платежное поручение.
Банковская выписка
Перечислен транспортный налог
68
51
Платежное поручение.
Банковская выписка
Перечислен налог на имущество
68
51
Платежное поручение.
Банковская выписка
Перечислены прочие налоги и
сборы
68
51
Платежное поручение.
Банковская выписка
Расчеты по социальному
страхованию
69
51
Платежное поручение.
Банковская выписка
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
Расчеты по пенсионному
обеспечению (страховые
взносы на обязательное
пенсионное страхование)
69
51
Платежное поручение.
Банковская выписка
Расчеты по обязательному
медицинскому страхованию
69
51
Платежное поручение.
Банковская выписка
Типовые проводки по учету операций по аккредитивам представлены в
таблице 9.
26
Таблица 9
Бухгалтерские проводки по учету операций по аккредитивам
Описание проводки
Дебет
Кредит
Документ-основание
Открытие аккредитива за счет
краткосрочного кредита
55
66
Банковская выписка
Открытие аккредитива за счет
краткосрочного займа
55
66
Банковская выписка
Зачисление денежных средств на
аккредитив с расчетного счета
55
51
Платежное поручение
Банковская выписка
Списание денежных средств в
аккредитиве в счет оплаты
поставленной продукции, работ,
услуг, ОС, НМА и прочих активов
60
55
Банковская выписка
Перечисление с аккредитива
денежных средств по расчетам за
страхование
76
55
Банковская выписка
Перечисление денежных средств с
аккредитива по расчетам с прочими
дебиторами и кредиторами
76
55
Банковская выписка
Таким образом, кассовые операции являются участком деятельности,
который наиболее подвержен различного рода нарушениям и
злоупотреблениям. И несмотря простоту теоретического материала по учету
денежных средств, на практике довольно часто допускаются ошибки и
нарушения.
Денежные средства как источник денежных потоков и как наиболее
ликвидный актив требуют качества учета и детального контроля при
осуществлении расчетных операций.
Также руководство организации должно контролировать соблюдение
норм законодательства РФ в области учета денежных средств, только в данном
случае предприятие сможет выгодно и рационально осуществлять свою
деятельность.
27
Организация для взаиморасчетов может использовать как наличные
деньги, так и безналичные. Для учета первых используется касса, для учета
вторых - расчетный счет. Каждая операция по учету денежных средств в
обязательном порядке оформляется первичным документов, а в бухгалтерском
учету отражается соответствующая проводка.
1.3 Особенности аудита денежных средств
Пользователи финансовой отчетности бывают не только внутренними, но
и внешними. Они должны быть уверены в достоверности финансовой
отчетности.
В соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью понимается
деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг,
осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в
соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка,
установленных стандартами аудиторской деятельности.
В Федеральном законе от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о
достоверности такой отчетности.
Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской
(финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее
часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним иными
нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее
часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в
соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная
финансовая информация.
28
Цель аудита состоит в формировании обоснованного мнения о
достоверности и полноте раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
проверяемой организации. Аудит денежных средств включает в себя аудит
кассовых операций, аудит операций по расчетным, валютным, специальным
счетам в банках, аудит денежных средств в пути, то есть проверяются
бухгалтерские счета, отражающие информацию о движении денежных средств
и эквивалентов (в том числе финансовых вложений).
В соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 307-ФЗ «аудиторское
заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий
выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации,
индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица». Поскольку аудитом является независимая
проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудит с выдачей
аудиторского заключения может быть проведен в отношении общества с
ограниченной ответственностью, не подлежащего обязательному аудиту,
которое составляет бухгалтерскую отчетность.
Цель аудита денежных средств состоит в установлении соответствия
применяемой организации методики учета, касающейся отражения движения
денежных средств и эквивалентов, выявление (при наличии) недостатков
отражения деятельности, предоставление рекомендаций по улучшению работы
и устранению имеющихся недостатков.
Аудит денежных средств можно разделить на два направления:
1) Аудит кассовых операций.
Задачами аудита кассовых операций являются:
инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных
средств;
проверка правильности документального оформления операций;
проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств;
29
аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
проверка соблюдения кассовой дисциплины;
проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского
учета;
оформление результатов проверки.
2) Аудит операций по расчетным, валютным и специальным счетам в
банках.
Цели проверки учета денежных средств на счетах в банках:
установление количества и видов счетов, открытых предприятием;
проверка правильности документального отражения операций с
денежными средствами;
проверка законности совершения операций по каждому счету;
определение обоснованности операций по поступлению и списанию
средств с банковских счетов предприятия;
подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных
средств.
При проверке решаются следующие задачи:
установление дат открытия и закрытия, видов счетов проверяемого
субъекта;
проверка полноты и своевременности предоставления информации об
открытии и закрытии счетов в налоговые органы;
проверка наличия обоснований для приходных и расходных операций
по расчетному счету;
проверка оформления первичных банковских документов;
проверка правильности и полноты отражения банковских операций в
бухгалтерском учете;
проверка тождественности данных бухгалтерского учета банковских
операций и бухгалтерской отчетности.
30
Проверка операций с денежными средствами включает: проверку
банковских, валютных и кассовых операций. Цель аудиторской проверки:
установление достоверности, законности, целесообразности и правильности
отражения в бухгалтерском учете совершения операций с денежными
средствами организации. Проверка правильности операций с денежными
средствами включает: проверку кассовых, валютных и банковских операций.
Во многих организациях количество операций с денежными средствами
достигает значительных объемов, в связи с чем их проверка является
трудоемким процессом, несмотря на то, что процедура проведения
контрольных действий достаточно простая.
В процессе проведения контрольных действий аудитор руководствуется
законодательством Российской Федерации и нормативными документами
Минфина Российской Федерации, ЦБ РФ.
Во время аудита операций с денежными средствами действия аудитора
направлены на решение следующих задач:
проверка состояния расчетов по договорам;
ознакомление с условиями хранения денежных документов, наличных
денег и ценных бумаг в кассе хозяйствующего субъекта;
установление законности совершения операций и количество открытых
в банках расчетных и валютных счетов;
ознакомление с порядком документального оформления кассовой
книги, операций по приходу и расходу денег, учета кассовых операций;
определение целесообразности и законности операций по списанию и
поступлению средств с банковских счетов организации, правильности их
отражения на счетах бухгалтерского учета;
проверка правильности ведения кассовой дисциплины.
Информационными источниками в целях проверки операций с деньгами
выступают документы, выраженные в виде: чековых денежных книжек;
отчетов кассира с приложенной первичной документацией (приходные и
расходные кассовые ордера, квитанции, платежные ведомости и иные);
31
кассовой книги; выписок банков по расчетным и валютным счетам с
первичными документами (платежные поручения, счета, и т. д.); баланса;
Главной книги; журналов-ордеров, платежных поручений; Отчета о движении
денежных средств; регистров бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса
предприятия», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальный
счет в банках», 57 «Переводы в пути» и т.д.; и др.
Начиная проверку операций с деньгами, аудитору целесообразно изучить
полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данным
бухгалтерского учета.
Выяснить, как в организации соблюдается кассовая дисциплина, на каком
уровне находится контроль над операциями с наличными деньгами как в
российских рублях, так и в иностранной валюте, насколько жестко соблюдается
порядок получения разрешительных обязательных подписей при проведении
платежей по расчетам и валютным счетам компании.
Зачастую, наличные и безналичные денежные средства являются
объектом злоупотреблений и хищений. Сбор сведений осуществляется путем
наблюдения, фактической проверки, обследования, и пр. Действенным
способом получения достоверных сведений является проведение тестирования
по заранее подготовленным вопросам.
Рассмотрим некоторые вопросы, применяемые для проведения оценки
системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта на участке учета
операций с деньгами, которые могут быть следующими:
1. Какие созданы условия, которые направлены на обеспечение
сохранности денежных средств в кассе компании;
2. Было ли осуществлено заключение о полной индивидуальной
материальной ответственности с кассиром либо лицом, его заменяющим;
3. Были ли допущены случаи подписания незаполненных платежных
поручений и чеков;
4. Проводятся ли проверки соответствия первичных документов и данных
регистров по учету движения денег;
32
5. Производится ли регистрация в журналах кассовых ордеров,
банковских платежных документов;
6. Проводиться ли ежедневное снятие остатков денежных средств в кассе
хозяйствующего субъекта;
7. Полностью ли заполняются реквизиты в кассовых документах;
8. Как регулярно главный бухгалтер организации проводит проверку
отчета кассира;
9. Подписывает ли руководитель предприятия расходные кассовые
ордера;
10. Как часто осуществляется проведение внезапных проверок кассы;
11. Проверяется ли полнота и соблюдение целевого использования
наличных денежных средств, которые получены в кредитных организациях;
12. Четко ли соблюдается установленный организацией лимит кассы.
Для проверки состояния учета движения денежных средств могут быть
полезны следующие вопросы:
1. Совпадают ли данные учетных регистров с данными Отчета по
движению денежных средств;
2. Соответствуют ли данные, отраженные на счетах учета операций с
денежными средствами;
3. Как часто обрабатываются и отражаются в бухгалтерском учете
выписки банка;
4. Как регулярно сличаются данные учетных бухгалтерских регистров и
первичных документов с данными кассовой книги.
По результатам тестирования выявляется фактическое отношение
руководителя к обеспечению целевого использования и сохранности, денежных
средств на предприятии и организации их учета.
Следовательно, аудитором намечается для себя совокупность объектов
повышенного внимания при планировании процедур проверки, уточняется
аудиторский риск, выделяются источники получения данных и определяется
последовательность этапов проведения аудиторской проверки.