Содержание
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................. 3
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ...................................................6
1.1. Учет кассовых операций и денежных документов..................................6
1.2. Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке
............
15
1.3. Учет операций по валютным счетам........................................................25
1.4. Инвентаризация денежных средств..........................................................28
1.5. Отчет о движении денежных средств.......................................................33
ГЛАВА II. ВОПРОСЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
.......
36
2.1. Понятие денежного потока и характеристика его видов
........................
36
2.2. Управление денежными потоками...........................................................44
ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ГУП «ГЕДЖУХ».................................................57
3.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
............
57
3.2. Пути совершенствования учета денежных средств ГУП «Г еджух»
....
63
3.3. Методы оптимизации денежных потоков предприятия
.........................
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.............................................75
3
ВВЕДЕНИЕ
Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное
предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е.
средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью
потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В
составе оборотных средств важное место занимают денежные средства.
Денежные средства необходимы для приобретения различных производст
венных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов,
платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.
Денежные средства в той или иной степени используются на всех
стадиях кругооборота средств, в том числе и производственной. На первой
стадии с помощью денег приобретают необходимые для производственной
деятельности материальные ценности. На второй стадии в денежной форме
осуществляются различные платежи в сфере производства. На третьей
стадии реализуется полученная от производства продукция и хозяйство
получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся
различные денежные платежи по распределению созданной стоимости — в
государственный бюджет и т. д.
Положение "О порядке ведения кассовых операций в кредитных
организациях на территории Российской Федерации" от 25 марта 1997 г. №
56, разработанное на основе Федеральных законов "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)", "О банках и банковской
деятельности", устанавливает порядок совершения кассовых операций, а
также инкассации денежных средств и других ценностей для кредитных
организаций и их филиалов, действующих на территории Российской
Федерации.
Отношения кредитных организаций с клиентами, а также учреждениями
Банка России осуществляются на договорной основе. Порядок
4
урегулирования претензий по выявленным недостачам, излишкам,
неплатежным и поддельным денежным знакам определяется договором.
Для осуществления кассового обслуживания физических и
юридических лиц, а также для выполнения операций с наличными деньгами
и другими ценностями кредитные организации в зданиях, принадлежащих
или арендуемых ими, создают кассовый узел, оборудованный в соответствии
с требованиями к устройству и технической укрепленности кассового узла
в здании кредитной организации.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме
наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на
специальных счетах по средствам на капитальные вложения, на особых
счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и
других чеков.
Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется
специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»,
58 «Финансовые вложения».
При проверке денежных средств аудитор, должен руководствоваться
Законом Российской Федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 «О
денежной системе Российской Федерации». В качестве методического
материала можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30
сентября 1994 г. № 113 по осуществлению учреждениями банка проверок
соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка
ведения кассовых операций в РФ». Кроме того, аудитор должен пользоваться
нормативными документами, утвержденными соответствующими
министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции,
имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм
заготовительными организациями, организациями потребительской
кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.).
5
Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их
сохранности и правильного использования, строгое соблюдение
установленных правил кассовых и банковских операций, правильное
оформление движения денежных средств в документах и регистрах
бухгалтерского учета.
Современному состоянию и путям совершенствования учета и аудита
денежных средств посвящена данная выпускная работа.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
ГУП «Г еджух» Дербентского района, Республики Дагестан.
Информационной базой является нормативно-правовые акты, годовые
бухгалтерские отчеты ГУП «Геджух» за 2014-2016гг., Устав ГУП «Геджух» и
его учетная политика, а также учебные пособия, статьи различных журналов.
6
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Учет кассовых операций и денежных документов
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен
Инструкцией банка России от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых
операций в Российской Федерации». В соответствии с этим документом
организации независимо от организационно-правовых форм и сферы
деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях
банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с
другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки
или применяют другие формы безналичных расчетов. Согласно Указания
Центрального Банка РФ от 7 октября 1998г. № 375-У «Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между
юридическими лицами» предельный размер расчетов наличными деньгами
по одному платежу между юридическими лицами равен 60 тысяч рублей.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация
должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. В
кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах
установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов,
выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение
трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам
организации, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, пособий и
стипендий (в районах Крайнего Севера- 5 дней). Предприятия обязаны
сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов
остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с
обслуживающими банками. Для установления лимита остатка наличных
денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка,
7
осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме N
0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и
оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки,
поступающей в его кассу". По предприятию, не представившему расчет на
установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из
обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым,
а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность -
сверхлимитной. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов
налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его
деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в
учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных
перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в
течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе
предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи
выручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги
для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату,
выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их
выплаты.
Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно -
операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого -
разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций,
отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе
филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне
района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые
руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под
отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который
они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в
8
бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет
производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по
ранее выданному ему авансу.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые
межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:
приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый
ордер(форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров (форма № КО-3,), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга
учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа
1998г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1
января 1999г. В ГУП «Геджух» Журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров не ведется; Книга учета принятых и выданных
кассиром денежных средств заполняется в ручную; приходные кассовые
ордера, расходные кассовые ордера, Кассовая книга ведутся с применением
компьютерной техники. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы
оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходные
ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а
расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими
уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным
кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись
руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых
ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним,
расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть
заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на
пишущей машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и
оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по
кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. При
9
выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его
документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа
(паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя,
записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и
отбирает расписку получателя.
В ГУП «Геджух» оплата труда, выплата пособий по социальному
страхованию производится кассиром по платежным ведомостям,
подписанным руководителем организации и главным бухгалтером, без
составления расходного кассового ордера на каждого получателя. При
получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной
ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного
ордер после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются
фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда
деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир
указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и
прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как
правило, по расходным кассовым ордерам.
Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам по выплате
заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных
документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег.
Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.
По истечении оплаты труда, выплаты пособий по социальному
страхованию и стипендий кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц,
которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать
отметку от руки: "Депонировано";
б) составить реестр депонированных сумм;
10
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись
о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить
их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей
подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на
ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал
(подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости
запрещается;
г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и
поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N
____
".
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в
платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и
депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на
сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их
документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные
кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных)
ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей
регистрируются после их выдачи.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в
кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу,
которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной
или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется
подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи
в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу
чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть
отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в
11
кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются
одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в
кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются
подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его
заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же
после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому
заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир
подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на
следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй
отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и
расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности
кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным
способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы
"Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется
машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны
составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое
содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой
книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах
осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В
машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц
должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги
за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество
листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм
"Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить
правильность составления указанных документов, подписать их и передать
отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в
бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. По окончании
календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной