22
Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент сообщает
получателю средств через исполняющий банк либо через банк получателя
средств с согласия последнего. Платеж по аккредитиву производится в
безналичном порядке. Передача документов об открытии аккредитива и его
условиях, о подтверждении аккредитива, об изменении условий аккредитива
или его закрытии, а также о согласии банка на принятие (отказе в принятии)
представленных документов может осуществляться банками с
использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить
отправителя документа. Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах
по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с
клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по
аккредитивам. [7]
Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках»,
субсчет 1 «Аккредитивы».
Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет
банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют
следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1
«Аккредитивы»;
Кредит счета 52 «Расчетные счета».
Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют
следующую запись:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1
«Аккредитивы»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют
следующей записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
23
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1
«Аккредитивы»;
Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-
покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за
счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по
ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.
К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести
замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его
фактического использования, а также возможность задержки отгрузки
продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она
гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует
соблюдению расчетно-платежной дисциплины. [19]
ГУП «Г еджух» не использует при осуществлении безналичных расчетов
аккредитивы.
в) Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее
денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем
выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого
выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства
чекодателя. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте
регулируются частью второй Г ражданского кодекса Российской Федерации,
а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в
соответствии с ними банковскими правилами.
Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.
Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для
его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий
чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к
оплате. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чек должен
24
содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй
Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать
дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской
деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется
кредитной организацией самостоятельно.
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек
из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который
становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в
свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для
зачисления денег на его расчетный счет.
В ГУП «Г еджух» чеки при расчетах не используются.
г) Платежное требование является расчетным документом, содержащим
требование кредитора (получателя средств) по основному договору к
должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через
банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные
товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях,
предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных
требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без
акцепта плательщика.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями
осуществляются в случаях:
1) установленных законодательством;
2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии
предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание
денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
При выставлении платежного требования ГУП «Геджух» бухгалтер
делает следующие записи: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
25
подрядчиками»,76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» с
кредита 51 «Расчетный счет».
д) Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию,
посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет
клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по
получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо
банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных
требований, оплата которых может производиться по распоряжению
плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном
порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без
распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования
и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем)
к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств
(взыскателя). Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы,
принимает на себя обязательство доставить их по назначению. В случае
неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по
получению платежа на основании платежного требования или инкассового
поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с
законодательством. [7]
1.3. Учет операций по валютным счетам
Организации хранят временно свободные денежные средства в
иностранных валютах на валютных счетах в кредитных учреждениях.
Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных
банках на территории РФ, т.е. в банках и иных кредитных учреждениях,
имеющих лицензии Банка России на проведение валютных операций.
Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и
26
совершение по нему операций требует предварительного разрешения Банка
России. При этом организация обязана представлять отчетность по остаткам
средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки,
определяемые Банком России.
Каждый валютный счет ведется только в одной свободно
конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самой
организации при открытии счета. При зачислении на счет или списании со
счета сумм в иностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк
производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату.
Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу на
день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с пересчетом
валют, относятся на счет владельца. Можно открывать счета сразу в
нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в
другую.
Для открытия валютного счета организация обязана представить в
уполномоченный банк следующие документы:
1. Справку о постановке на учет в налоговом органе.
2. Заявление, содержащее полное и точное наименование
организации, ее юридический адрес, номера телефонов, факса, скрепленное
двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента
соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте
заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту
счета, отражает разрешительные визы.
3. Копии учредительных документов, заверенные в нотариальной
конторе или регистрирующим органом.
4. Копии документа о регистрации, заверенные также нотариальной
конторой или регистрирующим органом.
5. Карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска
печати, заверенную нотариально.
27
6. Справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.
Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны
представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с
иностранными инвестициями.
После проверки представленных документов банк оформляет
распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает
возможность организации осуществлять операции по валютному счету. За
открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация
платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный
банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений.
Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово
телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков
и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением
валютных операций. В то же время, как правило, банк начисляет и
выплачивает проценты по валютным счетам.
Бухгалтерский учет операций по валютным счетам ведется на активном
синтетическом счете 52 «Валютные счета». По дебету его отражается
зачисление сумм в иностранной валюте, а по кредиту - списание денежных
средств с валютных счетов. Аналитический учет по счету 52 «Валютные
счета» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование
достоверной информации о движении денежных средств по каждому из
открытых в банках счетов в иностранной валюте. Учет на счете 52
«Валютные счета» ведется на основании выписок банков из открытых у них
валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных
документов, полученных от других организаций, выписанных самим
владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Организация
получает выписки из банка периодически по мере совершения валютных
операций или в иные установленные банком сроки. [16]
28
В соответствии с учетной политикой ГУП «Геджух» учет денежных
средств в иностранной валюте производится согласно Приказу Минфина РФ
от 10.01.2000г. №2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте» ПБУ 3/2000». ГУП «Геджух» использует валютный счет для
покупки иностранной валюты, которая предназначена для расчетов с
поставщиками за поставленное оборудование, материалы. Субсчета к
валютному счету не открываются. В бухгалтерском учете это отражается
следующими проводками (таблица 1.2.).
таблица 1.2.
Операции
Корреспондирующие
счета
Дебет Кредит
Покупка валюты
52 51
Оплачено поставщикам за материалы 60 52
Оприходованы материалы от поставщиков 10 60
Получена в кассу валюта
50 52
Выданы командировочные в валюте подотчетному
лицу
71 50
1.4. Инвентаризация денежных средств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество
инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и
обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения
инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением
29
случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение
инвентаризации обязательно:
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N
49,устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. В
соответствии с учетной политикой ГУП «Геджух» инвентаризации
подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и
все виды финансовых обязательств. Инвентаризация проводится обязательно
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация
денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой
отчетности ГУП «Г еджух» проводится не реже одного раза в квартал, а также
в случае передачи денежных средств другому материально ответственному
лицу. Внезапные инвентаризации кассы производятся по решению
руководителя.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и
материально ответственному лицу. Для проведения инвентаризации в
30
организации создается постоянно действующая инвентаризационная
комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются
представители администрации организации, работники бухгалтерской
службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В
состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей
службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских
организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными. До начала проверки фактического
наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить
последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы
или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до
инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить бухгалтерии
основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации
по учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы
в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на
приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных
финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или
акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Проверка
фактического наличия имущества производится при обязательном участии
материально ответственных лиц.
31
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением
Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22
сентября 1993 г. N 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября
1993 г. N 18. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других
ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и
денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки
числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций
учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных
ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация
денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном
и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм,
числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии
организации, с данными выписок банков.
Сличительные ведомости составляются по имуществу, при
инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В
сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть
расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и
данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно
-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в
соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Выявленные при
инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем
порядке:
• основные средства, материальные ценности, денежные средства и
другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и