12
лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее
количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного
бухгалтера предприятия и книга опечатывается. Контроль за правильным
ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в
оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма
считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не
подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком
кассы и зачисляются в доход предприятия.
Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное
помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения
наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а
также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях,
когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые
условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и
транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке
ответственность. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения
к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в
соответствии с действующим законодательством. Хранение в кассе наличных
денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию,
запрещается. Кассир в соответствии с действующим законодательством о
материальной ответственности рабочих и служащих несет полную
материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей
и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных
действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к
своим обязанностям.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене
кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с
13
полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе
сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии
кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая
составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка
ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства
возникновения. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги
должна производиться проверка правильности работы программных средств
обработки кассовых документов.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.
Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований
Порядка ведения кассовых операций. [8]
Денежные расчеты с населением производятся организациями с
обязательным применением контрольно-кассовых машин. Предприятия,
которые должны применять контрольно-кассовые машины, обязаны:
• регистрировать контрольно-кассовые машины;
• использовать исправные контрольно-кассовые машины для
осуществления денежных расчетов с населением;
• выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после
оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за
покупку (услугу);
• обеспечивать работникам налоговых органов и центров
технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный
доступ к контрольно-кассовым машинам.
Контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчетов с
населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту
нахождения предприятия и находятся на техническом обслуживании в
региональных центрах технического обслуживания контрольно-кассовых
14
машин или непосредственно на предприятиях - изготовителях контрольно
кассовых машин. За нарушение требований Закона РФ «О применении
контрольно-кассовых машин...» применяются штрафные санкции к
организациям в зависимости от характера нарушения. [3]
В ГУП «Геджух» денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают
на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают
поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных
средств из кассы. К счету 50 «Касса» в ГУП «Геджух» субсчета не
открываются.
При отражении в бухгалтерском учете операций по кассе в ГУП
«Г еджух» используются следующие корреспонденции счетов.
Таблица 1.1.
№
п/п Операции
Корреспондирующи
е счета
дебет кредит
1
Поступления наличных денег от продажи продукции,
основных средств, прочих активов
50 62,76,90,91
2
Поступления наличных денег со счетов в банках
50 51,52,55
3 Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне
выплаченных сумм заработной платы,
неизрасходованных подотчетных сумм
50 62,70,71,76
4
Поступление наличных денег в погашение
задолженности по материальному ущербу и очередным
платежам работников-заемщиков
50 73
5 Выявлены излишки в кассе 50 91
6
Получены наличными краткосрочные и долгосрочные
кредиты банков, кредиты для выдачи займов
работникам.
50 66,67
7 Поступления наличных денег от заимодавцев по
предоставленным ими краткосрочным и долгосрочным
кредитам и другим привлеченным средствам
50 66,67
8
Сданы из кассы денежные средства для зачисления на
расчетный и валютный счета, для приобретения
денежных документов и на денежные переводы
51,52,55 50
9
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные
суммы, займы работникам, начисленные дивиденды
сторонним работникам
70,71,73,7
6
50
10
Выданы из кассы наличные денежные средства
подразделениям организации
79 50
15
11 Выданы из кассы суммы единовременной помощи 91 50
работникам и другие выплаты за счет прибыли
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют
приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров
кассир записывает в Книгу движения денежных документов, являющуюся
регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет
денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир
составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим
документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в
журнале-ордере № 1. По окончании отчетного периода остатки по журналу-
ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов. [19]
1.2. Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и
другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления
всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия
расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного
ею банка следующие документы:
• заявление на открытие счета установленного образца;
• нотариально заверенные копии устава организации,
учредительного договора и регистрационного свидетельства;
• справку налогового органа о регистрации организации в качестве
налогоплательщика;
• копии документов о регистрации в качестве плательщиков в
Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;
• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя
руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по
установленной форме, заверенную нотариально.
16
После представления указанных документов на открытие счета,
подписание договора на банковское обслуживание по распоряжению
управляющего банка предприятию открывается счет, которому
присваивается номер и заводится лицевой счет для учета движения его
средств. Согласно Налоговому кодексу РФ предприятие обязано в течение 10
дней после открытия банковского счета сообщить об этом в налоговую
инспекцию.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и
поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а
также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк
производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного
счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных
требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков
и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в
бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или
финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации
списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет,
внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные
процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих,
теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. [18]
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных
средств осуществляется в последовательности, определенной Гражданским
кодексом РФ (ст. 855):
1. по исполнительным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения
требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также
требований о взыскании алиментов;
17
2. по исполнительным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате
выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому
договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по
авторскому договору;
3. по платежным документам, предусматривающим перечисление
или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами,
работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
4. по платежным документам, предусматривающим платежи в
бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в
третьей очереди;
5. по исполнительным документам, предусматривающим
удовлетворение других денежных требований;
6. по другим платежным документам в порядке календарной
очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной
очереди, производится в порядке календарной очередности поступления
документов. [2]
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с
организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с
приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный
и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на
расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в
выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.
Спорные суммы могут быть опротестованы в течение десяти дней с момента
получения выписки.
18
Денежные средства ГУП «Геджух», хранящиеся на расчетных счетах,
учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет
этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а
в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием
для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к
ним оправдательными документами.
По расчетному счету могут осуществляться наличные и безналичные
расчеты. При наличных расчетах движение средств на расчетном счете
оформляется денежным чеком и объявлением на взнос наличными.
Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку
выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета.
Чековые книжки предприятие получает в обслуживающем его банке по
заявлению владельца. Они являются бланками строгой отчетности и должны
храниться в сейфе организации. Чек заполняют от руки чернилами или
шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование
получателя, а также сведения о назначении полученных сумм. На каждую
полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый
ордер на имя получателя с указанием номера чека. Денежные чеки
подписывает руководитель и главный бухгалтер и скрепляет печатью
предприятия. Исправления и помарки не допускаются.
Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по
объявлению на взнос наличными. Объявление заполняют в одном
экземпляре, в нем указывают источник вносимых денег. На принятые суммы
банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для
составления расходного кассового ордера списания денежных средств в
кассе. [19]
Формы безналичных расчетов избираются организациями
самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими с
банками. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников
19
расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а
также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных
документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде
документа на бумажном носителе или, в установленных случаях,
электронного платежного документа. При осуществлении безналичных
расчетов используются следующие расчетные документы:
а) платежные поручения;
б) аккредитивы;
в) чеки;
г) платежные требования;
д) инкассовые поручения.
Согласно Положения Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П
«О безналичных расчетах в Российской Федерации» расчетные документы на
бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно
вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков,
которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или
фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке
шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются
ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета.
Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных
документах, должны быть четкими. Исправления, помарки и подчистки, а
также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не
допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в
обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их
выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве
экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры
расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и
последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с
20
использованием копировальной бумаги, множительной техники или
электронно-вычислительных машин.
Плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, получатели
средств (взыскатели) - расчетные документы, принятые банком в порядке
расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не
оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента. Частичный
отзыв сумм по расчетным документам не допускается.
Рассмотрим подробнее каждый из расчетных документов.
а) Платежным поручением является распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным
документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя
средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение
исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в
более короткий срок, установленный договором банковского счета либо
определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового
оборота.
Платежными поручениями могут производиться:
1. перечисления денежных средств за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги;
Бухгалтер ГУП «Геджух» оформляет данную операцию следующей
бухгалтерской записью: дебет 51 «Расчетный счет» с кредита 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
2. перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды;
При осуществлении данной операции на рассматриваемом предприятии
составляют следующую запись: дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с кредита 51
«Расчетный счет».
21
3. перечисления денежных средств в целях возврата/размещения
кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
Возврат кредита и процентов по нему оформляют соответственно
следующими записями: дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита 51
«Расчетный счет»; дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита 51.
4. перечисления денежных средств в других целях,
предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения
могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или
для осуществления периодических платежей. Платежные поручения
принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете
плательщика. Допускается частичная оплата платежных поручений. Банк
обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении
платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения
плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского
счета. Порядок информирования плательщика определяется договором
банковского счета.
б) При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению
плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется
произвести платежи в пользу получателя средств по представлении
последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо
предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк)
произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать
банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив
обособлен и независим от основного договора.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).