27
той их части, которая подлежит обособленному хранению
17
.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств,
находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета
55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в
аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам
кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах
после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они
были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в
банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные
счета»
18
.
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по
каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств,
находящихся в чековых книжках.
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по
каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств,
вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Счет 57 «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных
17
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
28
средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между
моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления
денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные
ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций,
уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные
другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
- 58-1 «Паи и акции»;
- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
- 58-3 «Предоставленные займы»;
- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» отражает
информацию о наличии и движении резервов под обесценение финансовых
вложений организации
19
.
1.3 Методика аудита денежных средств предприятия
Аудит операций по кассе и расчетному счету осуществляется на базе
следующих нормативных документов:
1. Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 N 32404)
20
.
18
Романов А. Н., Горфинкель В. Я., Швандар В. А., Аврашков Л. Я., Антонова О. В. Экономика предприятия:
Учебник [Текст] - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2015. – 768 с.
19
Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник. - М.: Магистр, 2015. - 413 с.
20
Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 N 32404) [Электронный ресурс] – режим доступа: http://www.consultant.ru/document/
29
2. Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт», закон РФ (от 25.04.2003 г. № 54-ФЗ)
21
.
3. Письмо «Об установлении предельного размера расчетов в РФ между
юридическими лицами по одной сделке», письмо ЦБ РФ от 14.11.2001 г. №
1050-У
22
.
Источниками информации для проверки служат:
- кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые
ордера, журнал регистрации кассовых документов;
-журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал
регистрации платежных ведомостей;
-платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки,
аккредитивы, выписки банка.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен
опросить каждого из них.
Составляется вопросник аудитора для составления плана и программы
проверки.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе
собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие
субсчета:
- 50-1 «Касса организации»;
-50-2 «Операционная касса»;
-50-3 «Денежные документы» и др.
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе
установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
21
Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" от 22.05.2003 N 54-ФЗ (последняя
редакция). [Электронный ресурс] – режим доступа http://www.consultant.ru
30
порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)
При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие
установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить
лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов,
выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение
установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней
в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по
временной нетрудоспособности и премий.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств
кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней
должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного
бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог
операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в
кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух
листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми
приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым
операциям.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в кассе
предприятия проводится инвентаризация. Инвентаризация должна проходить в
присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составляет кассовый отчет,
а в процессе инвентаризации проверяется:
-имеется ли приказ о назначении кассира;
-заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной
материальной ответственности установленной формы;
22
Письмо «Об установлении предельного размера расчетов в РФ между юридическими лицами по одной
сделке», письмо ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У. [Электронный ресурс] – режим доступа
http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12049212/
31
-соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению
сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности
средствами пожарно-охранной сигнализации.
После инвентаризации кассы аудитор проверяет:
- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности
денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;
- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по
чекам;
- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров,
кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
- имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно
проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;
- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;
- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено,
оплачено);
- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других
документах;
- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;
- правильность выдачи денег по доверенностям;
- соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в
налоговых органах.
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки
в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Учет денежных
документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом
аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Аудитор проверяет:
- правильность учета денежных документов (поступление и списание
денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными
32
документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир
составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному
бухгалтеру);
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3
«Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных
документов.
При ведении операций по кассе чаще всего допускаются следующие
нарушения:
1. Прямое хищение денежных средств, которое выявляется при
проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности.
2. Не оприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из
банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от
различных юридических лиц по доверенности). Не оприходование денег по
кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или
сокрытием приходных операций. Необходимо проверить корешки выданных
чеков и приходные документы по кассе.
3. Излишнее списание денег по кассе (повторное использование
одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых
документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным
документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм
списаний).
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим
предприятиям). Наиболее распространенным видом не оприходованных
платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц,
погашающих при расчете свою задолженность.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые
превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и
33
предпринимателями, действующими без образования юридического лица;
поступающими в кассу проверяемого предприятия).
6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары,
выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-
кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых
органах).
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах
синтетического учета.
Проводя проверку по расчетному счету, аудитор устанавливает, сколько
на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких
счетов проверяет, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому
из них.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских
выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет,
подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими
первичными документами.
При аудите операций по расчетному счету нужно обращать внимание
на:
-соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в
приложенных к ним первичных документах;
- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
- правильность отражения конвертации рубля;
- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к
выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится
встречная проверка в банке);
- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными
платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также
достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты,
алиментов и т.п.);
34
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в
банке;
- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним
(остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету
должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).
Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в
письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в
учреждении банка.
Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета»,
записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, евро и
т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату
поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты
следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные
счета за рубежом».
В соответствии с действующим законодательством основными формами
расчетов по внешнеэкономической деятельности являются:
- предоплата;
- инкассо;
- расчеты через аккредитив;
-открытый счет.
Аудитору обращает внимание на то:
- как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных
операций при внешнеэкономической деятельности;
- законно ли открыты валютные счета;
- соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в
первичных документах;
- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической
деятельности;
- своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу
выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
35
- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие
валютных счетов;
- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продажи
валюты;
- правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
- правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву,
по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные
счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1
«Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.
Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору проверяет:
- правильность и законность применения аккредитивной формы
расчетов;
- правильность документального оформления операций, оплаченных
чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие
операции были);
- полноту и правильность документального оформления операций по
движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из
прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада,
яслей и т.д.);
- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от
структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
- правильность составления бухгалтерских проводок;
- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55
(сверяется с главной книгой и журналом-ордером № 3).
Типичными ошибками при аудите операций по банковским счетам
считают:
1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках.
36
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не
полностью.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов
для обработки.
4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются
непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной
валюты на внутреннем валютном рынке.
6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
Выводы по главе 1. Осуществление практически всех видов
финансовых операций предприятия генерирует определенное движение
денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение
денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет
собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».
Денежный поток – это совокупность распределенных во времени
поступлений и выплат денежных средств в результате реализации какого-либо
проекта или функционирования того или иного вида активов. Денежные потоки
представляют собой хозяйственные связи в деятельности предприятия во всех
его аспектах.
Эффективное управление денежными потоками обеспечивает
финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития, а
также позволяет меньше использовать заемный капитал.
Понятие «денежный поток» является собирательным, потому что
включает в себя многочисленные виды потоков, обслуживающих
хозяйственную деятельность.
Исследования внешних и внутренних факторов позволяет оценить
внешние возможности и внутренний потенциал формирования денежных
потоков предприятия в процессе разработки политики управления ими.
При ведении бухгалтерского учета организации (кроме кредитных и
государственных (муниципальных) учреждений) обязаны применять План