2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ..................................................................................................................... 6
1.1. Особенности учета движения денежных средств на
предприятии ................................................................................................................. 6
1.2.Нормативно-правовое регулирование операций с денежными средствами в
Российской Федерации ............................................................................................. 12
1.3. Методика анализа учета движения денежных средств
организации ............................................................................................................... 23
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
ООО «ЭКСПЕРТ» ..................................................................................................... 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Эксперт» .............. 33
2.2. Документальное оформление учета денежных средств в
ООО «Эксперт» ......................................................................................................... 43
2.3. Аналитический и синтетический учет денежных средств в
ООО «Эксперт» ......................................................................................................... 49
2.4. Аудиторский контроль движения денежных средств в ООО «Эксперт» ... 60
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ООО «ЭКСПЕРТ» ........................................................................... 71
3.1. Рекомендации по итогам аудита учета движения денежных средств
ООО «Эксперт» ......................................................................................................... 71
3.2. Пути совершенствования контроля учета денежных средств в
ООО «Эксперт» ......................................................................................................... 78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 88
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 91
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
том, что ежедневно в деятельности коммерческой организации происходит
множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом денежных средств
и выполнением расчетно-кредитных операций. Следует отметить, что на
законодательном уровне порядок осуществления операций с денежными
средствами жестко регламентирован, отступление от установленного порядка
приводит к административной ответственности экономического субъекта в виде
штрафных санкций, размер которых является достаточно существенным для
любой организации вне зависимости от масштабов ее деятельности. Поэтому
актуальность изучения особенностей учета денежных средств и расчетно-
кредитных операций, его рациональной и правильной организации в настоящее
время достаточно высока.
Информация о движении денежных средств, сформированная в
бухгалтерском учете, имеет первостепенное значение для управления всем
комплексом операций организации, особенно это заметно в сфере торговли и
оказания услуг, выполнения работ. Бухгалтерский учет при этом способствует
повышению степени контроля за сохранностью денежных средств, а также дает
возможность оперативно получать информацию о денежных потоках в разрезе
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
теоретических положений и практики учета движения денежных средств в
ООО «Эксперт» и разработка мероприятий по ее совершенствованию.
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной
работе предстоит решить ряд следующих задач:
− исследовать особенности учета движения денежных средств на
предприятии;
− проанализировать нормативно-правовое регулирование операций с
денежными средствами в Российской Федерации;
4
− рассмотреть методику анализа учета движения денежных средств
организации;
− дать организационно-экономическую характеристику ООО «Эксперт»;
− провести исследование документального оформления учета денежных
средств в ООО «Эксперт»;
− провести анализ аналитического и синтетического учета денежных
средств в ООО «Эксперт»;
− изучить результаты аудиторского контроля движения денежных
средств в ООО «Эксперт»;
− сформировать рекомендации по итогам аудита учета движения
денежных средств ООО «Эксперт»;
− предложить пути совершенствования учета и контроля учета денежных
средств в ООО «Эксперт».
Объектом исследования является ООО «Эксперт».
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета
связанная с осуществлением операций с денежными средствами и расчетно-
кредитных операций.
Методологической и теоретической основой исследования послужили:
нормативно-правовые акты, регулирующие порядок осуществления денежных
операций на территории РФ, среди которых основополагающими являются
Положения Банка России от 19.06.2012 № 383-П и от 29.06.2012 № 384-П,
Указание Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У, а также труды современных
экономистов по изучаемым вопросам: Ковалева В.В., Мельник М.В.,
Пошерстник Н.В., Соколова Я.В.
При написании работы были использованы такие общенаучные методы,
как анализ научной литературы (обобщение и классификация данных),
финансовый анализ отчетности предприятия: динамический и структурный
анализ, коэффициентный анализ, анализ денежных потоков и дисконтирование.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.
В первой главе представлены теоретические подходы к учету и аудиту
5
денежных средств и расчетно-кредитных операций, раскрыта экономическая
сущность денежных средств и их роль в хозяйственном процессе, изучены
правовые основы организации бухгалтерского учета денежных средств и
расчетно-кредитных операций и методика аудита денежных средств и расчетно-
кредитных операций.
Во второй главе дана общая характеристика деятельности ООО
«Эксперт», определены финансово-экономические показатели работы
предприятия за последние годы. Вторая глава посвящена подробному
исследованию организации учетной работы в ООО «Эксперт» в части
бухгалтерского учета кассовых операций, операций по расчетному счету,
расчетов с подотчетными лицами, а также разработаны план и программа аудита,
приведены формы рабочих документов аудитора, сформирован отчет аудитора
по результатам проверки.
В третьей главе сформулированы недостатки в организации учетной
работы на предприятии и предложены методы усовершенствования учета
денежных средств и расчетно-кредитных операций.
Такая структура позволит наиболее полно осветить вопросы организации
бухгалтерского учета и аудита денежных средств и расчетно-кредитных
операций в коммерческих организациях, ведущих свою деятельность на
территории Российской Федерации.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
1.1 Особенности учета движения денежных средств на предприятии
Являясь непосредственным эквивалентом стоимости товаров, работ и
услуг, выступая активным компонентом большинства экономических процессов
в российском и мировом хозяйствах, денежные средства представляют собой
очень сложное, многозначное и динамичное общественно-экономическое
явление. В связи с этим трактовка сущности денежных средств в условии
развития экономических школ существенно отличается, и, соответственно, на
сегодняшний день отсутствует какое-либо определение денежных средств,
которое бы являлось общепринятым [26, с.54-55].
Исходя из анализа исторической эволюции форм денежных средств,
можно дать следующее определение: денежные средства – это наиболее
ликвидный финансовый актив, который является специфической формой
богатства, который может легко быть обменян на любые товары и услуги [32,
с.45; 36, с.189-190]. Однако данное определение не раскрывает полной сущности
денежных средств как важнейшей экономической категории.
В современной экономической литературе принято выделять два подхода
к характеристике денежных средств [24, с.110].
Один подход предполагает, что сущность денежных средств проявляется
через их функции. При этом деньги являются средством оплаты товаров и услуг
(средством обмена), единицей счета (мерой стоимости) и средством сохранения
(накопления) стоимости, а первичной и основной признается их функция как
средства обмена.
В рамках другого подхода полагается трактовка денежных средств как
товара особого рода, выступающего формой стоимости остальных товаров,
работ и услуг. С позиции данной трактовки деньги рассматриваются как
исторически определенная форма экономических отношений между
7
экономическими субъектами. При помощи денег осуществляются взаимосвязи
между участниками экономики, которые вступают в экономические отношения
посредством обмена. [32, с.78].
Денежные средства появились много лет назад и с тех пор являются
предметом исследования. Однако до сих пор отсутствует какая-либо
общепризнанная теория денег. Среди экономистов существуют многочисленные
разногласия по основным вопросам теории денег. В табл. 1 рассмотрены
некоторые теории происхождения денег [30, с.115-116].
Таблица 1
Теории происхождения денег
Название
теории
Краткое содержание теории
Теория
изобретения
Деньги появились как результат формирования
законодательных актов в трудах древних законодателей
(Август Бек) 1838г. [35, с.112-113]
Теория
соглашения
Деньги появились как результат негласного соглашения между
людьми в отношении выполнения функций денег отдельными
предметами, драгоценными камнями и металлами (Джон Локк,
1690-1691гг.) [35, с.113-114]
Эволюционная
теория
Деньги появились не сразу, не единовременно, в силу закона
или соглашения, а как результат долгой эволюции отношений
обмена. Деньги являются объективным результатом развития
процесса обмена товарами и услугами, который сам по себе, вне
зависимости от желания людей, постепенно привел к
выделению из общего перечня товаров одного
«специфического» товара, который в свою очередь начал
выполнять функции денег (К. Маркс, 1867г., «Капитал») [29,
с.174]
Хартальная
теория
Деньги являются следствием создания правового строя. Именно
объявление денег законным платежным средством ведет к
возникновению спроса на них как на средство обращения и
делает их мерой стоимости (Г. Кнапп, 1905 г.). [29, с.174]
Как видно из табл. 1, несмотря на различия в трактовках, все экономисты
сходятся в том, что сущность денежных средств раскрывается в выполняемых
ими функциях. В свою очередь функции денег определяют их отдельные
«специфические» свойства. Традиционно к числу функций денег относятся
возможности измерения стоимости товаров, работ и услуг, обслуживания их
обращения, осуществления платежей по обязательствам, накопления капитала.
Информация о функциях денег обобщена в табл. 2.
8
Таблица 2
Функции денег
Функция
Характеристика функции
Средство
обра-
щения
Неудобства прямого обмена привели к обмену товаров на такие,
которые всегда пользуются спросом. В свою очередь обладание
такими товарами, которые пользовались спросом, позволяло
приобретать товары, которые были необходимые хозяйству в
текущий момент времени. В роли таких товаров деньги приняли на
себя функцию средства обращения. Товары, исполняющие функцию
средства обращения, не обязательно должны относиться к
предметам производственного или личного потребления. Важна
уверенность лица, принимающего такие товары в обмен на свои
товары, в том, что другие лица также примут эти товары в обмен [32,
с.114-115]
Мера
стоимости
Стоимость товара, выраженная в деньгах, является его ценой и
позволяет сопоставить его стоимость со стоимостью других товаров
[31, с.56]
Средство
накоп-
ления
Потребность накапливать предметы личного потребления привела к
тому, что денежные средства стали являться не только средством
обращения и мерой стоимости, но и средством накопления,
поскольку обладали свойством сохранности [25, с.114-115]
Средство
платежа
Несовпадение во времени моментов покупки и продажи привело к
возникновению такой функции денег как средство платежа. Если
товар продается в кредит, средством обращения служат не сами
деньги, а выраженные в деньгах долговые обязательства
покупателя перед продавцом. По окончании срока кредита
покупатель (должник), обязан уплатить продавцу (кредитору) долг
за товар [26, с.58]
Мировые
деньги
Деньги используются в международном обороте. Эта функция
выполняется с помощью валютного курса – выражения денежной
единицы одной страны в валюте другой страны. Возникновение
функции мировых денег связано с развитием внешнеэкономических
связей, данная функция является производной от тех функций,
которые деньги выполняют во внутреннем экономическом обороте
стран [27, с.58]
Обобщая вышеизложенную информацию, можно сделать вывод о том,
что деньги – это особый товар, который служит средством обращения, мерой
стоимости, средством накопления и средством платежа.
С помощью бухгалтерского учета денежных операций можно
осуществить правильную организацию денежного обращения, организовать
расчеты с дебиторами и кредиторами, укрепить платежную дисциплину и
повысить эффективность использования финансовых ресурсов предприятия.
Поэтому внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины и правил
безналичного обращения достаточно важен для руководства любого
9
предприятия [29, с.114].
Целью бухгалтерского учета денежных средств является их
своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за
соблюдением сроков платежей и сохранностью денежных средств.
Исходя из этой цели, основными задачами бухгалтерского учета
денежных средств являются:
− систематический контроль за движением денежных средств по
расчетным и валютным счетам предприятия, в кассе предприятия;
− контроль за целевым использованием денежных средств;
− своевременное и правильное документальное оформление кассовых
операций и иных операций с денежными средствами;
− контроль материальной ответственности за денежные средства
посредством проведения инвентаризации [29, с.56-59].
В бухгалтерском учете денежные средства отражаются:
1. По видам:
− денежные средства в национальной валюте (рубль);
− денежные средства в иностранной валюте (евро, доллар и др.).
2. По месту нахождения:
− денежные средства в кассе;
− денежные средства в пути;
− денежные средства в банке на расчетных, валютных и специальных
счетах [31, с. 102].
Под денежными средствами понимаются непосредственно сами денеж-
ные средства, а кроме того денежные эквиваленты.
Непосредственно сами денежные средства - это те денежные ресурсы,
которые могут быть незамедлительно использованы - деньги на счете в банке,
деньги в кассе, на депозите до востребования.
Понятие денежных эквивалентов определено в п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет
о движении денежных средств» [8] (утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 №
11н, Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 № 20336). Термин был
10
позаимствован из МСФО, где в п.6 Международный стандарт финансовой
отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» при-меняется термин
«Эквиваленты денежных средств», с аналогичным значени-ем. Кроме того, в
документе МСФО (IAS) 7 приводится дополнительный при-знак классификации
финансового вложения в качестве эквивалента денежных средств. В связи с этим
устанавливается срок его погашения, который не должен превышать три месяца.
Эквиваленты денежных средств – это финансовые вложения, обладаю-
щие высокой ликвидностью, то есть могут быть преобразованы в денежные
средства в короткий срок без потерь. Однако, эквиваленты денежных средств
всегда подвержены некоторым рискам небольшого изменения в их стоимости.
К эквивалентам денежных средств относятся:
− депозиты до востребования, открытые в различных кредитных орга-
низациях;
− краткосрочные государственные облигации, казначейские и билеты и
иные подобные ценные бумаги;
− привилегированные акции надежных компаний;
− векселя Сбербанка России, которые организации применяют при оплате
товаров, работ, услуг и которые имеют срок погашения три месяца и менее.
Денежные средства являются единственным типом оборотного капита-ла,
который имеет абсолютную ликвидность, то есть способность немедленно
выступать в качестве средства платежа по обязательствам предприятия.
Для учета денежных средств Планом счетов и Инструкцией по его
применению предусмотрен Раздел V. Денежные средства [19]. Счета этого
раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других
счетах, открытых в кредитных организациях (банках), а также ценных бумаг,
платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах
и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем
пересчета иностранной валюты в порядке, установленном ПБУ 3/2006.
Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и
11
платежей [26, с.29].
Информация о счетах, предназначенных для учета денежных средств
представлена в табл. 3.
Таблица 3
Счета раздела плана счетов «V. Денежные средства»
Номер
счета
Наименование и краткое описание счета
Наименование
субсчета
50
Касса
По дебету счета отражается поступление
денежных средств, по кредиту счета – выплата
денежных средств.
Кассовые операции отражаются в учете на
основании приходных и расходных кассовых
ордеров.
1. Касса
организации
2. Операционная
касса
3. Денежные
документы
51
Расчетные счета
По дебету счета отражается поступление
денежных средств на расчетные счета
организации, по кредиту счета – списание
денежных средств с расчетных счетов
организации.
Операции по расчетному счету отражаются в учете
на основании выписок банка по расчетному счету.
52
Валютные счета
По дебету счета отражается поступление
денежных средств на валютные счета
организации, по кредиту счета – списание
денежных средств с валютных счетов
организации.
55
Специальные счета в банках
По дебету счета отражается перечисление
денежных средств во вклады, по кредиту – возврат
сумм вкладов.
1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные
счета
57
Переводы в пути
Основанием для принятия на учет по счету 57
«Переводы в пути» сумм (например, при сдаче
выручки от продажи) являются квитанции банка,
копии сопроводительных ведомостей на сдачу
выручки инкассаторам и т.п.
К особенностям учета денежных средств следует отнести, прежде всего,
строгое нормативно-правовое регулирование операций с денежными
средствами, а также наличие определенных ограничений, связанных с расчетами
наличными денежными средствами:
1) Предельный размер расчетов наличными денежными средствами
составляет 100 000 руб. [13].